基于會(huì)計(jì)電算化之審計(jì)對(duì)策

陳漢靜

摘 要 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比，有其自身的特點(diǎn)，使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)論述會(huì)計(jì)電算化引起的審計(jì)內(nèi)容和方式的改變，建設(shè)性地提出了一些相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 電算化會(huì)計(jì) 審計(jì) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F232；F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息處理快捷、準(zhǔn)確，極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率，是會(huì)計(jì)發(fā)展史中的一次革命。同時(shí)，也為審計(jì)帶來(lái)了巨大的影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)。目前我國(guó)的電算化審計(jì)狀況不容樂(lè)觀，與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢(shì)相比，不僅審計(jì)技術(shù)尚不成熟，而且審計(jì)軟件在功能和性能上也滿足不了審計(jì)工作需求。

1會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問(wèn)題

1.1審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)

在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的許多人來(lái)說(shuō)，過(guò)去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也是很難做到的。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問(wèn)題的會(huì)計(jì)核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問(wèn)題，從某些方面來(lái)說(shuō)，更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。

1.2軟件的多樣性和保密性造成審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取

由于各行業(yè)各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來(lái)看大致有以下兩種情況：一是購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件。目前，商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，其防范保密措施更是八仙過(guò)海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開(kāi)發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來(lái)困難；二是自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來(lái)加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。

1.3認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)造成對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視

目前有種看法認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后，會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，因此也無(wú)須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒(méi)有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問(wèn)題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對(duì)已輸入數(shù)據(jù)的計(jì)算上，充其量只不過(guò)是一把高級(jí)的算盤而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)：當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但上述的認(rèn)識(shí)，卻對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的影響。

2會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的對(duì)策

2.1要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究

從一定意義上講，電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程，也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問(wèn)題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過(guò)程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會(huì)計(jì)理論的基本問(wèn)題研究透徹了，會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。

2.2要提高會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平

會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)；另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí)，好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，所以會(huì)計(jì)電算化也要求促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

2.3完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件，在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格，電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化必將日臻完善，系統(tǒng)會(huì)更加多樣與復(fù)雜，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)與完善已經(jīng)刻不容緩，改進(jìn)審計(jì)手段，完善電算化審計(jì)的法律法規(guī)，加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用，努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。不斷地提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)的內(nèi)部控制，減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好地利用會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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