基于生態(tài)文明建設(shè)的企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

苗玲娟　宋俊儒　劉康偉

摘要：文章闡釋了生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境會計信息披露兩者之間的關(guān)系，指出了環(huán)境會計信息披露中存在的問題，最后針對問題提出相應(yīng)的解決對策。希望本文對完善環(huán)境會計信息披露，促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境會計；信息披露

1 環(huán)境會計信息披露的概念

環(huán)境會計，實質(zhì)上是綠色會計的別稱，是用貨幣為主要單位來記錄各類環(huán)境污染、防治及其開發(fā)的成本費(fèi)用，并對保護(hù)環(huán)境形成的效益進(jìn)行計量和報告，綜合評估環(huán)境績效和環(huán)境行為對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的新興學(xué)科。

對經(jīng)過確認(rèn)的環(huán)境會計信息進(jìn)行公開的過程，被稱作環(huán)境會計信息披露。可以通過環(huán)境會計信息披露，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而幫助信息使用者做出正確的投資決策。

2 生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境會計信息披露的相互關(guān)系

2.1 開展環(huán)境會計信息披露的目的是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)

企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的主體，企業(yè)既是環(huán)境資源的消耗主體也是環(huán)境污染的主角。相關(guān)專家和學(xué)者對環(huán)境污染物的來源進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國環(huán)境的污染物大約有80%是由企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的。既然企業(yè)是我國環(huán)境污染主要制造者，那么企業(yè)必須為治理污染負(fù)主要責(zé)任。為了把我國建設(shè)的更加美麗，為了中華民族可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須走生態(tài)文明之路，為我國生態(tài)文明建設(shè)出一份力，及時披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。

2.2 加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露是生態(tài)文明建設(shè)的手段之一

環(huán)境會計信息披露是建設(shè)生態(tài)文明的有效手段。環(huán)境會計的信息披露是為了向內(nèi)部和外部信息使用者提供正確的會計信息，幫助信息使用者做出正確的決策。為實現(xiàn)這個目標(biāo)，環(huán)境會計信息披露要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時必須全面客觀、真實可靠。環(huán)境會計信息披露，它既可以監(jiān)督企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，又可以監(jiān)督企業(yè)是否做到了良好的環(huán)境保護(hù)，它作為一種新型的企業(yè)環(huán)境管理手段，被稱為環(huán)境污染控制的第三次革命浪潮。通過企業(yè)環(huán)境會計信息的披露情況，可以知曉企業(yè)環(huán)境資源的利用情況和治理環(huán)境污染的情況，也可以有助于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)整個國家的生態(tài)文明建設(shè)。

3 我國環(huán)境會計信息披露中存在的問題和不足

3.1 環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則缺乏

相比西方來說，中國對環(huán)境會計的研究起步較晚，雖然我國已經(jīng)制定了許多相關(guān)的法律法規(guī)，比如《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》和《水污染防治法》等保護(hù)環(huán)境的法律10多部，相關(guān)法規(guī)20多部，約束了企業(yè)的污染的一些行為，對環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用。但是我國頒布的這些法律法規(guī)基本上沒有提及到環(huán)境會計信息披露。梁杰與劉金彬等研究發(fā)現(xiàn)，中國至今仍無專門的《環(huán)境會計準(zhǔn)則》或《環(huán)境會計指南》。杜婕也指出：“盡管有些企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境會計的應(yīng)用開始逐步推行，然而現(xiàn)在環(huán)境會計的成本費(fèi)用核算以及基本理論仍然存在許多分歧和爭議，更沒有將環(huán)境會計寫入到相關(guān)法律法規(guī)中，這讓企業(yè)在真正建立環(huán)境會計體系中無法可依。”因為缺乏強(qiáng)制性的法律法規(guī)，使大多數(shù)企業(yè)從不主動對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，即使披露了一些信息，也不能取信于社會公眾，影響了披露的有效性與可靠性。

3.2 缺乏環(huán)境會計信息監(jiān)督

為了確保披露的環(huán)境會計信息客觀真實性，需要專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計企業(yè)環(huán)境會計信息的披露情況。由于我國到目前為止還沒有制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則，并且與此相對應(yīng)的環(huán)境審計準(zhǔn)則也未出臺。因此，我國審計機(jī)構(gòu)缺乏對環(huán)境審計監(jiān)督的有效武器——環(huán)境會計準(zhǔn)則及環(huán)境審計準(zhǔn)則，致使環(huán)境審計無章可循，寸步難行。盧少青（2013）選取46家鋼鐵行業(yè)上市公司進(jìn)行研究，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)選取的公司審計報告中都沒有提及有關(guān)環(huán)境方面會計信息披露的內(nèi)容，更沒有相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)出具企業(yè)環(huán)境信息的合法性、合理性和真實性，從而導(dǎo)致了企業(yè)披露虛假環(huán)境會計信息的可能性，進(jìn)而不能對企業(yè)履行社會責(zé)任形成有效監(jiān)督，信息使用者也無法據(jù)此做出合理的決策。

3.3 環(huán)境會計信息披露范圍狹窄，信息價值低

由于我國缺乏環(huán)境會計信息披露制度，政府監(jiān)管薄弱，懲罰力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)不能夠主動自愿披露環(huán)境信息。秦聲（2010）對1581家上市公司搜集數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計分析，從分析數(shù)據(jù)可看出進(jìn)行有關(guān)環(huán)境方面會計信息進(jìn)行披露的只有517家，披露所占比重32.7%。并且，這些企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時出現(xiàn)報喜不報憂的現(xiàn)象，只披露一些政府的環(huán)保獎勵、企業(yè)的環(huán)保支出、企業(yè)的環(huán)保投資等環(huán)境受益的信息，享受的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策、國家撥付的專項治理資金等；而對企業(yè)環(huán)境污染形成的訴訟，違反環(huán)保規(guī)定而給予的罰款等不好的環(huán)境會計信息則不加以反映。企業(yè)在披露環(huán)境信息時披露內(nèi)容經(jīng)常流于形式，披露的內(nèi)容太簡單、范圍太過窄，不能客觀反映環(huán)境績效，環(huán)境會計信息價值較低，不利于信息使用者了解企業(yè)在環(huán)境污染、治理等方面的情況。

4 完善環(huán)境會計信息披露問題的主要對策

4.1 制定具有中國特色的環(huán)境會計準(zhǔn)則

為了使企業(yè)能夠真實、可靠的披露環(huán)境會計信息，正確反映企業(yè)污染及能源消耗等問題，我國可以借鑒國外經(jīng)驗制定相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則，比如可以借鑒日本的《環(huán)境會計準(zhǔn)則》、《環(huán)境會計指南》等，對象由大型企業(yè)擴(kuò)展到中小型企業(yè)。我國也可以完善現(xiàn)有的環(huán)境方面的法律法規(guī)和會計方面的法律法規(guī)，把環(huán)境會計信息的披露的相關(guān)要求充實到現(xiàn)有環(huán)境法律法規(guī)中，在《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中新增環(huán)境會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，將環(huán)境會計信息納入《信息公開條例》中。在《環(huán)境會計準(zhǔn)則》中明確強(qiáng)制環(huán)境會計披露的內(nèi)容、方式、時間等相關(guān)要素，明確環(huán)境審計的范圍及程序。

4.2 實行環(huán)境會計信息披露的第三方審計

為了使企業(yè)所出具的環(huán)境信息報告、所披露的環(huán)境信息內(nèi)容更加真實，注冊會計師應(yīng)作為獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計更合適。因為政府部門人員對環(huán)境會計缺乏相關(guān)的認(rèn)識和了解，不能很好地做到企業(yè)環(huán)境會計信息的有效監(jiān)督和管理，而注冊會計師專業(yè)知識豐富，客觀性強(qiáng)，他們可以依托第三方會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露企業(yè)環(huán)境會計信息。注冊會計師可以審計企業(yè)披露的獨(dú)立的環(huán)境報告，并可以通過企業(yè)環(huán)境績效報告來判斷企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益和支出等信息的真實性和可靠性，對企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息的質(zhì)量作出相應(yīng)評價，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供決策支持。

4.3 制定有效的激勵和懲罰措施

環(huán)境會計信息披露是由財政部、中國證監(jiān)會和國家環(huán)保局等部門進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管部門可以采取如下措施加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露：（一）建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫。監(jiān)管部門可以聯(lián)合工商管理部門為企業(yè)建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，及時公布重污染行業(yè)及其污染企業(yè)的名字，來提高環(huán)境會計信息的透明度。（二）監(jiān)管時要獎懲結(jié)合。我國可以借鑒英、日兩國的做法，分別設(shè)立“環(huán)境報告獎”、“環(huán)境報告書獎”。對能夠主動、全面、真實披露環(huán)境會計信息的企業(yè)給予降低排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠、環(huán)保項目補(bǔ)助等優(yōu)惠。同時，對于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息或者披露虛假環(huán)境會計信息的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲，可以根據(jù)輕重程度，給予警告、罰款、行政處罰、停業(yè)整頓、強(qiáng)制關(guān)閉等懲罰措施。提高政府監(jiān)管，將激勵與懲罰相結(jié)合，希望能夠提高企業(yè)的環(huán)境披露質(zhì)量，改善我國企業(yè)低質(zhì)量信息披露現(xiàn)狀。

總之，本文希望能夠通過國家制定和完善環(huán)境會計準(zhǔn)則、加強(qiáng)第三方監(jiān)督和增強(qiáng)國家監(jiān)管等措施，使企業(yè)主動、真實、全面的披露環(huán)境會計信息，使企業(yè)利益相關(guān)者了解更多企業(yè)能源消耗與企業(yè)環(huán)境污染等客觀信息，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，兼顧環(huán)境效益，進(jìn)而保障整個社會保持全面可持續(xù)發(fā)展的良好狀態(tài)。