提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性分析及策略

萬(wàn)紅霞

摘 要 本文主要分析了影響企業(yè)內(nèi)部控制的兩個(gè)因素——控制設(shè)計(jì)與控制執(zhí)行，然后提出了一些能夠有效提高企業(yè)內(nèi)控控制力度的措施，希望為相關(guān)企業(yè)提供參考，以進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng) 審計(jì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)開(kāi)始不斷地提高自身的管理水平，重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用。因此，內(nèi)部控制是否有效成了企業(yè)非常關(guān)注的話(huà)題。內(nèi)部控制的有效性就是結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)一系列的內(nèi)部控制制度，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。只有有效的內(nèi)部控制體系才能保證企業(yè)管理水平的持續(xù)升高，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的兩大因素

（一）控制設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一定要在合法合規(guī)，符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式和可能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，到達(dá)約束企業(yè)管理層和普遍員工、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作用。既要符合法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。其中，全面指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和每一個(gè)流程。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，不僅要考慮對(duì)員工的約束力，還要考慮對(duì)于企業(yè)管理者的約束力。只有這樣，才能有效降低企業(yè)管理層因決策失誤而帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制執(zhí)行

測(cè)試內(nèi)部控制是否得到了充分有效的執(zhí)行，可以從三方面來(lái)分析：內(nèi)部控制方法，是否持續(xù)一致運(yùn)行，執(zhí)行人員的權(quán)限能力。可以采用“穿行測(cè)試”的方法對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析。通過(guò)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程，了解企業(yè)內(nèi)控過(guò)程被執(zhí)行情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。穿行測(cè)試的結(jié)果具有很強(qiáng)的可靠性，可以廣泛應(yīng)用。

二、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，主要取決于企業(yè)是否擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境體現(xiàn)了其自身的特點(diǎn)，是其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，也是其文化的核心。提高企業(yè)內(nèi)控環(huán)境可圍繞下述幾方面入手：首先，要提高企業(yè)所有者的內(nèi)部控制意識(shí)。所有者是內(nèi)部控制的主體，員工和整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是客體，內(nèi)部控制直接保障著企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)所有者的重視、強(qiáng)勁的執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效的必要保障。其次，建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，對(duì)于企業(yè)中的重要部門(mén)更要加強(qiáng)管理，加大控制力度。再次，企業(yè)要建立統(tǒng)一的企業(yè)文化，通過(guò)文化建設(shè)增強(qiáng)企業(yè)員工之間的凝聚力。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的重要方法之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不確定性經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。一旦企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員檢測(cè)到企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，必須馬上采取措施，及時(shí)制止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)的管理機(jī)制，以有效保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的獨(dú)立性。這樣能夠有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的效率，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（三）關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的核心

要想提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就必須要清楚地知道企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素是什么。抓住了這些核心的要素，才能從根本上提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，其核心要素包括以下幾方面：首先，授權(quán)審批機(jī)制是否健全。如果企業(yè)的授權(quán)審批機(jī)制存在漏洞，那么工作人員很可能利用這種漏洞來(lái)危害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，內(nèi)部控制也就失去了存在的意義。其次，企業(yè)是否擁有完善的財(cái)產(chǎn)保全控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制就是為了保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，如果沒(méi)有完善的財(cái)產(chǎn)保全控制體系，那么財(cái)務(wù)很可能會(huì)遭受損失，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。最后，企業(yè)是否建立了科學(xué)的績(jī)效考核制度?？茖W(xué)的績(jī)效考核制度能夠不斷發(fā)掘員工的潛能，最大限度地發(fā)揮員工的自身價(jià)值。激勵(lì)企業(yè)員工不單是靠獎(jiǎng)金和福利等物質(zhì)，員工更渴望有發(fā)展的環(huán)境和成長(zhǎng)的空間，希望自己的努力工作得到公平公正的評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)需要建立發(fā)展性的績(jī)效考核制度，在企業(yè)內(nèi)部給每一個(gè)員工發(fā)展的空間，為員工制定明確的職業(yè)規(guī)劃，幫助員工實(shí)現(xiàn)職業(yè)理想，從而帶動(dòng)其工作積極性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的信息溝通

企業(yè)信息溝通是內(nèi)部控制及時(shí)性、有效性的保障。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否合理、有效，主要取決于企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)行情況。想要了解企業(yè)內(nèi)控制度真實(shí)的情況，就需要企業(yè)內(nèi)部員工之間保持有效溝通。讓企業(yè)的管理者從員工身上了解內(nèi)部控制是否真實(shí)有效，從基層了解更多的實(shí)際情況，幫助企業(yè)管理者制定下一步的內(nèi)控制度。同時(shí)，企業(yè)管理者還能通過(guò)與基層員工的溝通，第一時(shí)間了解內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施對(duì)內(nèi)部控制中的漏洞進(jìn)行改善。企業(yè)各部門(mén)之間的溝通能夠讓企業(yè)員工了解企業(yè)的整體構(gòu)架，以及自身工作和其他部門(mén)之間的聯(lián)系，同時(shí)監(jiān)督其他部門(mén)控制制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

要保證內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)行情況進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查審計(jì)。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)，改善內(nèi)部控制的方法，不斷提高內(nèi)部控制的有效性。而審計(jì)部門(mén)要想提高審計(jì)效果，則必須與其他部門(mén)保持一定的距離，直接與管理層溝通，只對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，這樣才能有效保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。此外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于事后審計(jì)，應(yīng)著重于事前預(yù)算審計(jì)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中審計(jì)參與。只有這樣，才能促使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（六）其他方法

除上述方法外，企業(yè)還可以通過(guò)引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的管理人才、對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)、強(qiáng)化執(zhí)行能力、加強(qiáng)監(jiān)督審查等多種方式來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。需要注意的是，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活選擇適合自己的內(nèi)部控制方法，最大限度地保證內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效有序經(jīng)營(yíng)的根本，但內(nèi)部控制有效的分析不能局限于理論的分析，而要與企業(yè)的實(shí)際狀況相結(jié)合，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題，具體分析解決。

（作者單位為海南國(guó)際資源<集團(tuán)>股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 巫琦偉.對(duì)提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013（02）.

[2] 彭超.對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（01）.

[3] 張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與有效的企業(yè)內(nèi)部控制[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（03）.