如何提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力

程小玲

摘要：近年來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不盡如人意，其中內(nèi)部控制方面的不良表現(xiàn)是尤為重要的原因。雖然，內(nèi)部控制已經(jīng)受到國(guó)家和很多企業(yè)的重視，但是國(guó)有企業(yè)在這方面做得并不是很好，尤其是內(nèi)部控制執(zhí)行力較為低下。本文首先對(duì)國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制執(zhí)行力提升的必要性作了具體分析，從其內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)影響執(zhí)行力的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，著重提出改善內(nèi)控制度執(zhí)行力的措施，以期為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升做出一定的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行力 改善措施

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，國(guó)有企業(yè)的良好發(fā)展決定著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)是其規(guī)范經(jīng)營(yíng)、高效管理的標(biāo)志。近年來，國(guó)家頒布了一系列企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的應(yīng)用和指引，使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度正循序漸進(jìn)、逐步改善。但仍然有不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)管理混亂、責(zé)任不明、收受賄賂、私自占用資金、報(bào)告不實(shí)信息等眾多問題。這些問題的產(chǎn)生，歸根到底是由于內(nèi)控制度的執(zhí)行力低等原因造成的，提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力勢(shì)在必行。

國(guó)有企業(yè)普遍規(guī)模較大，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，有利于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，內(nèi)控制度監(jiān)管到位，也有利于企業(yè)資金的合理利用，對(duì)企業(yè)績(jī)效提高有促進(jìn)作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理暴露出不少弊端，包括內(nèi)部控制執(zhí)行力度與計(jì)劃目標(biāo)不符，這會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的發(fā)展始終達(dá)不到國(guó)家和人民期望的標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)此以往容易形成惡性循環(huán)?；诖耍訌?qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度、順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，有助于國(guó)有企業(yè)健康的發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀分析

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力不高是普遍現(xiàn)象，具體來說，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行流于形式。國(guó)有企業(yè)中，管理層的地位比較高，加之大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都是在經(jīng)濟(jì)體制改革之前建立的，企業(yè)受成立之初經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等大環(huán)境的影響，普遍愿意借助于以前成功的管理經(jīng)驗(yàn)，并不從根本上注重內(nèi)部控制，也沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為老一套的管理方法仍然適用。他們之所以仍然推行內(nèi)部控制皆是迫于無奈，結(jié)果就導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)層沒有做好內(nèi)部控制計(jì)劃和準(zhǔn)備，沒有營(yíng)造出好的環(huán)境與氛圍，執(zhí)行起來自然就大打折扣。領(lǐng)導(dǎo)層不重視，出現(xiàn)了“人情化”和“鑒于實(shí)際情況”等諸多問題，員工看到執(zhí)行不嚴(yán)格便尋找空子，最后出現(xiàn)“法不責(zé)眾”的情況。

第二，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)分散混亂。國(guó)有企業(yè)大多是集團(tuán)化管理，但是集團(tuán)內(nèi)部的分公司大多都有自己的小算盤，并沒有完全按母公司的意見來執(zhí)行。這樣，即使母公司有心對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行力加以改善，也免不了因?yàn)椤奥?lián)而不和”等原因無法奏效。同時(shí)，集團(tuán)管理層級(jí)眾多，信息傳遞效率底下，也在一定程度上阻礙了內(nèi)控執(zhí)行力的提升。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的影響因素

（一）國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不完善影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

產(chǎn)權(quán)不清是指國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)問題，國(guó)有企業(yè)大多是由代理人經(jīng)過努力發(fā)展起來的，產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有還是代理人所有并不是那么的明確。由于這個(gè)問題的存在，當(dāng)今的國(guó)有企業(yè)代理人，也就是企業(yè)的高層管理者對(duì)內(nèi)部控制的管理重點(diǎn)并不會(huì)大力放在資產(chǎn)增值上，集團(tuán)內(nèi)子公司不完全服從母公司的命令，往往為了自己的利益，自行對(duì)外投資，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金管理不到位。

（二）缺乏內(nèi)控意識(shí)影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)都是在經(jīng)濟(jì)體制改革前建立起來的，那時(shí)以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員仍脫胎于當(dāng)時(shí)的大環(huán)境，觀念和行動(dòng)落后，難以適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并未意識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本特征，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的目標(biāo)管理和過程管理，才能盡可能縮小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)效影響內(nèi)控執(zhí)行力提升

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，若內(nèi)部審計(jì)疏于職守，那整個(gè)企業(yè)在內(nèi)控方面肯定是落后的。目前，大多數(shù)中小型國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不是很重視，即使有一小部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于最終需要向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，并沒有真正的、直接的管理權(quán)，難以獨(dú)立，嚴(yán)重阻礙了其作用的發(fā)揮。

四、提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的措施

（一）增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控培訓(xùn)力度

培訓(xùn)是組織傳遞觀念、傳遞知識(shí)、傳遞技能的重要方式，培訓(xùn)的精髓在于組織文化的滲透。內(nèi)控執(zhí)行力的提升歸根到底還是內(nèi)控文化的形成，培訓(xùn)為企業(yè)提供了一個(gè)良好的軟環(huán)境來提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。集團(tuán)應(yīng)該首先采用科學(xué)的方法，提升員工的內(nèi)控制度執(zhí)行意識(shí)。其實(shí)對(duì)內(nèi)控制度的重視事實(shí)上相當(dāng)于一場(chǎng)變革，變革的成功與否最重要的就是要看組織勢(shì)態(tài)如何。通過培訓(xùn)，一方面能夠提升員工關(guān)于內(nèi)控方面的知識(shí)和技能，另一方面也增加了員工的執(zhí)行信心。通過基礎(chǔ)的培訓(xùn)，無論是管理者還是下層員工都會(huì)有一根加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行力的弦，這也就意味著組織變革的整體勢(shì)態(tài)提升了。管理者要以身作則，先要求自己再要求手下員工，先樹立良好的榜樣作用。同時(shí)要積極地與下級(jí)溝通，做到逐級(jí)滲透，在一個(gè)輕松良好的氛圍下提升內(nèi)控執(zhí)行力。集團(tuán)通過制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，集團(tuán)內(nèi)部每個(gè)層級(jí)、每個(gè)部門執(zhí)行起來才會(huì)順暢，也不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付及壓抑的心理。

（二）加大產(chǎn)權(quán)改革力度

產(chǎn)權(quán)不清一直以來都是國(guó)有企業(yè)存在的大問題，產(chǎn)權(quán)問題嚴(yán)重威脅到了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。盡管國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革取得了一定的成果，但仍需努力。國(guó)有企業(yè)可以借鑒其他做得好的企業(yè)的管理機(jī)制和方法，比如國(guó)有企業(yè)可以加快股份制和公司制改革，與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通交流等。另外，國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革的過程中，處理好母公司與子公司的控制問題，從根本上保證子公司高層管理者真正能為集團(tuán)資產(chǎn)的保值增值而努力。具體來說，為了防止經(jīng)營(yíng)者的不平心理，可以通過一定的途徑將經(jīng)營(yíng)者的利益同集團(tuán)的整體利益相聯(lián)系，對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成一定的激勵(lì)作用。當(dāng)然，產(chǎn)權(quán)混亂、政企政資不分問題的合理解決也有利于增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（三）建立科學(xué)合理、可執(zhí)行性高的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制執(zhí)行力如何，始于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，如果一個(gè)企業(yè)從設(shè)計(jì)內(nèi)控制度開始就沒做到細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，那么執(zhí)行起來問題重重也不足為奇。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)控方面的人才，導(dǎo)致內(nèi)控設(shè)計(jì)不盡合理。但是，由于內(nèi)控在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中變得越來越重要，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控人才的聘請(qǐng)也顯得尤為重要。聘請(qǐng)時(shí)，也要考慮一定的成本效益理論，盡量將資金利用到最能解決問題的地方，避免出現(xiàn)高薪聘請(qǐng)偽專家的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，也要加強(qiáng)同其他企業(yè)交流，將其成功經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際中來。企業(yè)也可同高校合作，為其內(nèi)控制度研究做投資，將一些經(jīng)過實(shí)證研究過的成功的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到企業(yè)中，國(guó)有企業(yè)經(jīng)過努力一定能建立一套適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立作用

內(nèi)部審計(jì)的存在是一個(gè)企業(yè)規(guī)范管理的標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行做必要的監(jiān)督，同時(shí)不斷修正監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)控能力，對(duì)于完善內(nèi)部控制的體系起到積極的作用。首先，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不應(yīng)該受制于企業(yè)的高層管理者，而應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其地位應(yīng)該高于任何一個(gè)職能部門，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)具有相當(dāng)程度的權(quán)威性和獨(dú)立性，內(nèi)審報(bào)告才會(huì)有質(zhì)量保證，否則內(nèi)審的實(shí)施將毫無意義。其次，加大內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)的作用不要只限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)中所有的部門都應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，有利于國(guó)有企業(yè)全面內(nèi)控的執(zhí)行。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。內(nèi)部審計(jì)的作用不要只限于對(duì)各部門的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督，除此之外提出有建設(shè)性的建議也是內(nèi)審的責(zé)任，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制。

（五）建立內(nèi)控的激勵(lì)和約束機(jī)制

內(nèi)部控制執(zhí)行力低下，一方面是由于內(nèi)部控制制度制定不合理，另一方面也是由于內(nèi)控失靈。企業(yè)內(nèi)部員工，無論是高層管理者還是一般業(yè)務(wù)人員，都存在疏于職守、懈怠、效率低等現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)目標(biāo)漠不關(guān)心。當(dāng)然，這并不完全是員工的責(zé)任，其主要原因是企業(yè)缺乏良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，不懂得利用需求心理激勵(lì)和約束員工，使其個(gè)人行為與總體目標(biāo)偏離。企業(yè)應(yīng)該加大力度改進(jìn)，改變以往單純以利益導(dǎo)向的考核機(jī)制，加大在內(nèi)控執(zhí)行方面的考核比例，根據(jù)員工的工作能力和內(nèi)控執(zhí)行表現(xiàn)綜合評(píng)定其績(jī)效，使員工自愿為了企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力這一目標(biāo)而努力。

五、結(jié)束語

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升要從兩方面入手，一是從思想觀念上，二是從具體實(shí)踐上。并且，執(zhí)行力的提升并不是一朝一夕就能完成的事，需要企業(yè)全體成員的共同努力以及持續(xù)不斷的改進(jìn)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有重要地位，因此，提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，是提升國(guó)有企業(yè)績(jī)效的必然選擇。Z

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