泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查研究

袁建華++曹艷琪

摘要：從泰安市情況來看，中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量，中小企業(yè)對泰安市GDP的貢獻(xiàn)率、提供就業(yè)機(jī)會以及創(chuàng)造的財(cái)稅收入都占全市經(jīng)濟(jì)的50%以上，對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長具有重大作用。本文采用問卷調(diào)查的方式對泰安市中小企業(yè)內(nèi)控建立及實(shí)施狀況進(jìn)行研究。結(jié)果表明：總體而言，中小企業(yè)對內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制目標(biāo)都有了一定程度的了解，企業(yè)管理者也越來越重視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，內(nèi)部控制對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起到了很大的促進(jìn)作用，但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問題。盡管中小企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部控制有所了解，但是對內(nèi)部控制的目標(biāo)等的認(rèn)識還不全面。企業(yè)管理者已充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的巨大作用，但是由于各方面的原因，實(shí)施進(jìn)度緩慢。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立十分不完善，內(nèi)部控制內(nèi)容不全面、信息不暢通、監(jiān)督力度不夠等原因使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果很不盡如人意。針對這些問題，結(jié)合泰安市中小企業(yè)自身的特殊性，提出對策建議。

關(guān)鍵詞：泰安市 中小企業(yè) 內(nèi)部控制

一、研究背景及意義

在過去的30年，我國中小企業(yè)發(fā)展非常迅速。隨著中小企業(yè)質(zhì)量的不斷提高以及效益日益提升，使得其在國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位。截至2012年末，我國企業(yè)總數(shù)約為6 000萬戶，而中小企業(yè)占比高達(dá)97%，同時對中國國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收的貢獻(xiàn)率高達(dá)50%以上，對中國城鎮(zhèn)人口的就業(yè)貢獻(xiàn)率高達(dá)80%。根據(jù)山東省中小企業(yè)服務(wù)平臺的數(shù)據(jù)，截至2015年9月底，泰安市已在該平臺登記的中小企業(yè)就有414家，中小企業(yè)的發(fā)展已成為整個泰安市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中至關(guān)重要的一環(huán)。

完善的內(nèi)部控制體系在防范風(fēng)險和提高管理經(jīng)營效率等方面有顯著作用已被國內(nèi)外認(rèn)可和接受。實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的是為了保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整，從而有效地提高經(jīng)濟(jì)效率并促進(jìn)經(jīng)營方針的貫徹實(shí)施。因此，為了使中小企業(yè)提高自身競爭力，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息和其他相關(guān)資料真實(shí)可靠，保障公司經(jīng)營活動符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)的要求，預(yù)防舞弊，防范公司內(nèi)部及外部環(huán)境的各種風(fēng)險，全面提高管理經(jīng)營效率和盈利能力，實(shí)現(xiàn)長期良好的發(fā)展，有必要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行深入的研究。

為應(yīng)對近年來頻頻發(fā)生的各種舞弊事件，我國會計(jì)與審計(jì)理論界對內(nèi)部控制問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，在內(nèi)部控制內(nèi)容、方式等方面獲得了一系列的研究成果。據(jù)此，我國陸續(xù)頒布了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范和指引，以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和實(shí)施。相比政府與理論界的殷切希望，內(nèi)部控制并沒有引起我國中小企業(yè)的高度重視。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題并未因相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施而有所改善。大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，只是出于本能采取了一些簡單的控制行為，防范較為短期的、小規(guī)模的風(fēng)險事項(xiàng)。中小企業(yè)的多樣性以及外部環(huán)境的復(fù)雜性決定了僅僅依靠政府監(jiān)管和法律法規(guī)的約束是不可能徹底解決中小企業(yè)的內(nèi)部控制缺失和失效問題的。為了提高中小企業(yè)的市場競爭力和管理水平，中小企業(yè)需要完善自身的內(nèi)部控制體系。

二、數(shù)據(jù)來源與樣本情況

本項(xiàng)研究主要通過問卷調(diào)查和訪談獲取數(shù)據(jù)。問卷調(diào)查主要通過發(fā)放紙質(zhì)問卷和電子郵件相結(jié)合的方式。發(fā)放和郵寄對象為泰安市及下屬各縣（市、區(qū)）中小企業(yè)。由于問卷內(nèi)容涉及很多專業(yè)性問題，因此此次問卷主要向單位財(cái)務(wù)及相關(guān)工作人員發(fā)放或郵寄。問卷正式發(fā)放或郵寄時間是2015年4月，回收截止時間是2015年9月，歷時6個月。共發(fā)放或郵寄問卷100份，收回問卷61份，有效問卷52份，有效回收率為52%。調(diào)查區(qū)域覆蓋整個泰安市2個市轄區(qū)、1個縣、 2個縣級市，占泰安市縣市區(qū)總數(shù)的83.33%，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地市、區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的縣、市。有效樣本中被調(diào)查者為中小企業(yè)會計(jì)人員有43人，占到被調(diào)查人數(shù)的82.7%，剩余的17.3%被調(diào)查者是企業(yè)的經(jīng)理等高級管理人員。

本次調(diào)查涉及多個行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和組織形式。按企業(yè)行業(yè)分類：本次調(diào)查涉及至少10個行業(yè)，其中頻率最大的四個行業(yè)：采掘業(yè)占樣本總數(shù)的11.54%，制造業(yè)占樣本總數(shù)的48.08%，電力、煤氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)占樣本總數(shù)的9.62%，批發(fā)和零售貿(mào)易、餐飲業(yè)占樣本總數(shù)的13.46%。按企業(yè)類型分類，被調(diào)查企業(yè)中數(shù)量最多的是民營企業(yè)，有29家，占總樣本數(shù)的55.77%；其次是集體企業(yè)7家，占總樣本數(shù)的13.46%；國有企業(yè)有13家，占總樣本數(shù)的25%；數(shù)量最少的是外商投資企業(yè)，只有3家，占總樣本數(shù)的5.77%。按企業(yè)組織形式分類，數(shù)量最多的是公司制企業(yè)，有46家，占樣本總數(shù)的88.46%；獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的樣本數(shù)同為3家，各占樣本總數(shù)的5.77%。

被調(diào)查對象覆蓋了不同企業(yè)性質(zhì)、不同組織形式及不同的行業(yè)，樣本具有代表性，調(diào)查結(jié)果能在一定程度上反映泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

三、泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制及實(shí)施狀況分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)知狀況

問卷設(shè)計(jì)了對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的了解情況、內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)知、內(nèi)部控制參與者對內(nèi)部控制的認(rèn)知和管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度等四個方面的問題。

1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的了解情況。我國自2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，人們對其認(rèn)識程度是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。泰安市中小企業(yè)對其認(rèn)知情況來看，表示對規(guī)范十分了解的只有7家，占調(diào)查對象13.46%；表示基本了解的有27家，占51.92%；表示了解一些的有15家，占28.85%；表示不了解的有3家，占5.77%。把調(diào)查結(jié)果分為兩方面：十分了解、基本了解和了解一些屬于有所了解的，共有49家，占到總數(shù)的94.23%，完全不了解的有3家，占5.77%。

一方面我們看到，對規(guī)范有所了解的有49家，比例高達(dá)94.23%，這說明目前絕大多數(shù)人對我國內(nèi)部控制基本規(guī)范有所了解。另一方面，我們也應(yīng)看到，不了解內(nèi)部控制基本規(guī)范的仍然有3家，十分了解的也只有13.46%，絕大部分還處在基本了解及了解不多的階段，可以看出內(nèi)部控制基本規(guī)范被所有中小企業(yè)人員認(rèn)識，并在中小企業(yè)中建立起來還需要很多工作要做。

2.內(nèi)部控制目標(biāo)認(rèn)知情況。COSO框架指出，內(nèi)部控制是為達(dá)到以下目標(biāo)提供一種合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（可靠性目標(biāo)）、經(jīng)營的效果和效率（效益性目標(biāo)）、符合適用的法律和法規(guī)（合法性目標(biāo)），并且效益性目標(biāo)是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。

調(diào)查顯示（見表1），有最多的企業(yè)（88.46%）把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，這與COSO框架指出的內(nèi)部控制的目標(biāo)不謀而合；此外有45家企業(yè)（86.54%）將保護(hù)資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，有39家企業(yè)（75%）將保證財(cái)務(wù)信息可靠作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，有37家企業(yè)（71.15%）認(rèn)為確保法律法規(guī)執(zhí)行是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，有27家企業(yè)（51.92%）認(rèn)為防止舞弊和欺詐是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。從這些數(shù)據(jù)可以看出超過70%的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息可靠、確保法律法規(guī)執(zhí)行、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用，很多中小企業(yè)忽視內(nèi)部控制對舞弊和欺詐的防范作用，只有大約一半的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制的此項(xiàng)目標(biāo)，更多的認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中小企業(yè)員工自身素質(zhì)的普遍提高，企業(yè)已經(jīng)從理論層面對內(nèi)部控制的內(nèi)涵有了一定的了解。全部選擇保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)信息可靠、確保法律法規(guī)執(zhí)行、防止舞弊和欺詐、提高經(jīng)濟(jì)效益五項(xiàng)的只有21家企業(yè)，占總數(shù)的40.38%，可以看出，絕大部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識不夠全面。

3.內(nèi)部控制參與者認(rèn)知情況（見表2）。在關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制參與者的調(diào)查中，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員應(yīng)該參與內(nèi)部控制的有32家（占61.54%），實(shí)際參與的有36家（占69.23%）；認(rèn)為經(jīng)營者應(yīng)該參與內(nèi)部控制的有30家（占57.69%），實(shí)際參與的有30家（占57.69%）；認(rèn)為管理層應(yīng)該參與內(nèi)部控制的有33家（占63.64%），實(shí)際參與的有39家（占75%）。內(nèi)部控制的參與者應(yīng)該是企業(yè)的所有人員，大到董事、經(jīng)理，小到車間人員，都是內(nèi)部控制的參與者。對內(nèi)部控制參與者的認(rèn)識會對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生很重要的影響。如果普通職員認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層的事，與自己無關(guān)，那么內(nèi)部控制對普通員工來說作用不大，這必然會影響內(nèi)部控制的整體實(shí)施。進(jìn)一步的調(diào)查顯示，被調(diào)查企業(yè)中真正做到全體人員參與內(nèi)部控制的只有20家，占38.46%。目前，我國中小企業(yè)中全員參與內(nèi)部控制的企業(yè)還非常非常少，這與中小企業(yè)人員素質(zhì)不高有很大關(guān)系。

4.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度。對企業(yè)的管理者的依靠是建設(shè)有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。很多中小企業(yè)的所有者就是其管理者，所有者往往個人就能決定企業(yè)的各項(xiàng)決策。管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接決定企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施水平。公司管理層掌管著公司所有事項(xiàng)的日常運(yùn)營，其對內(nèi)部控制的態(tài)度對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果起決定性的作用。

據(jù)調(diào)查（見下頁表3），有41家企業(yè)的管理者認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制政策和程序，高達(dá)總數(shù)的78.85%；有11家企業(yè)支持內(nèi)部控制的實(shí)施，但是限于自身?xiàng)l件不能實(shí)行。值得高興的是所有的管理者都對企業(yè)內(nèi)部控制持支持態(tài)度，說明管理者充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展的巨大作用。

和管理者相比，整個企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的積極態(tài)度明顯降低。管理層積極參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的數(shù)量為28家，僅占樣本總數(shù)的53.85%。有40.38%的企業(yè)管理層以對待平常事項(xiàng)的態(tài)度對待內(nèi)部控制。只有3家（5.77%）企業(yè)管理層偶爾參與或不參與企業(yè)內(nèi)部控制活動。這說明，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但是由于自身?xiàng)l件或外部因素等原因不能很好地實(shí)施內(nèi)部控制。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及完善狀況

1.中小內(nèi)部控制制度建立情況。科學(xué)有效的制度結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行和功能發(fā)揮的必要前提。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，所采取的一系列控制措施。被調(diào)查的中小企業(yè)中有10家未建立內(nèi)部控制制度，占總被調(diào)查企業(yè)的19.23%，有27家是將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中的，占總數(shù)的51.92%，只有15家企業(yè)建立了單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，只占總數(shù)的28.85%（見表4）。

由此可見，只有少部分的企業(yè)建立了單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，還有一些中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)內(nèi)部控制還有很大的提升空間。超過一半的企業(yè)將內(nèi)部控制融合到企業(yè)規(guī)章制度中，這可能是一些中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)之選，但是這樣做不能引起對內(nèi)部控制的足夠重視，會影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。而且隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)的愈加龐大，有缺陷的內(nèi)部控制制度必將限制企業(yè)的發(fā)展。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容。問卷中將內(nèi)部控制的內(nèi)容歸納為貨幣資金控制、籌資控制、采購與付款控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、成本費(fèi)用控制、銷售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制和擔(dān)?？刂凭彭?xiàng)。調(diào)查結(jié)果顯示（見表5），對于重中之重的貨幣資金控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制三項(xiàng)，實(shí)施控制的企業(yè)達(dá)到了70%以上；籌資控制、實(shí)物資產(chǎn)控制和銷售與收款控制也頗受重視，分別達(dá)到了46.15%、67.31%和65.38%；而工程項(xiàng)目控制、擔(dān)?？刂啤ν馔顿Y控制占比比較低，可能是因?yàn)檫@三項(xiàng)的內(nèi)容相對復(fù)雜，不容易進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而且一些控制對某些企業(yè)來說也是不必要的。

企業(yè)對貨幣資金控制、籌資控制、采購與付款控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、成本費(fèi)用控制、銷售與收款控制六項(xiàng)基本的公司生產(chǎn)管理活動全部實(shí)行內(nèi)部控制的有13家，占樣本總數(shù)的25%。對表中所列9項(xiàng)全部實(shí)行內(nèi)部控制的有6家，僅占樣本總數(shù)的11.54%。可見，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施范圍。

3.中小企業(yè)內(nèi)控信息的收集、傳遞。企業(yè)在其經(jīng)營過程當(dāng)中，要時刻進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部環(huán)境的信息傳遞、溝通。有效的信息、充分的溝通，是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的必備要素。問卷中對企業(yè)的信息提供程度和信息傳遞情況進(jìn)行了調(diào)查，詳見表6。

表6顯示，只有不到一半（占44.23%）的中小企業(yè)完全能夠?qū)Σ煌墓芾黼A層提供詳細(xì)程度適當(dāng)?shù)男畔ⅰＳ?家（占13.46%）甚至不能提供任何適當(dāng)?shù)男畔?。這說明大部分中小企業(yè)不注重信息的收集整理，不能充分地利用各種信息，使信息發(fā)揮最大的價值。

信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞情況分為兩種，即上下級傳遞和部門間傳遞。調(diào)查結(jié)果顯示（見表7）：信息只在上下級間傳遞通暢的有10家（占19.23%）；只在部門間通暢的有8家（占15.38%）；都不通暢的只有 3家（占5.77%）；都通暢的有31家，占比高達(dá)59.62%。從結(jié)果來看，信息傳遞都暢通的企業(yè)占比很大，原因是中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，信息傳遞更加容易。信息在上下級的傳遞比部門間更容易，這是由于上級可以隨時對下級問詢以及下級要隨時向上級報(bào)告信息的原因。還有很多企業(yè)上下級或部門間信息不通暢，需要加強(qiáng)上下級或部門間的信息溝通。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境狀況

1.中小企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)管理思想、管理模式、管理理論、群體意識和行為規(guī)范的總和，是企業(yè)重要的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化對形成企業(yè)內(nèi)部凝聚力和提高外部競爭力起到積極的作用。問卷對企業(yè)文化建設(shè)的重視程度進(jìn)行了調(diào)查。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大部分（占57.69%）中小企業(yè)十分重視企業(yè)文化的建設(shè)，但是仍有2家（占3.85%）中小企業(yè)不重視企業(yè)文化。這說明中小企業(yè)應(yīng)從建立現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，培養(yǎng)企業(yè)精神，塑造企業(yè)形象，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)環(huán)境，全力打造具有自身特色的企業(yè)文化，為企業(yè)快速發(fā)展提供動力和保障。

2.中小企業(yè)人力資源政策。問卷對中小企業(yè)現(xiàn)有人力資源政策和程序是否有利于招聘到可信賴的員工和發(fā)展員工的能力的問題進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果顯示，只有38.46%的中小企業(yè)人力資源政策有利于人才的選拔和培養(yǎng)，高達(dá)50%的中小企業(yè)人力資源政策作用效果一般。由只有6家（占比11.54%）中小企業(yè)認(rèn)為人力資源政策對企業(yè)發(fā)展沒大影響可以看出，大部分企業(yè)已認(rèn)識到人才對企業(yè)的重要性，已著力實(shí)施相應(yīng)的人力資源政策，但是政策建設(shè)有待改進(jìn)和加強(qiáng)。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。好的內(nèi)部控制制度，只有很好的執(zhí)行下去才會有好的效果。我們在調(diào)查了中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況之后，有必要再了解一下內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。主要進(jìn)行了內(nèi)部控制的總體執(zhí)行情況的調(diào)查（見表8）。在被調(diào)查的52家中小企業(yè)中有2家（占3.85%）認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行的不好；有19家（占36.54%）認(rèn)為部分執(zhí)行不好；有24家（46.15%）認(rèn)為執(zhí)行較好；認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行很好的只有6家。在前面的調(diào)查中我們可以看出很多中小企業(yè)都沒有建立內(nèi)部控制制度，因此也不會有很好的執(zhí)行效果，所以執(zhí)行不好和部分不好的比例達(dá)到40.39%（共21家）是正常的。

問卷調(diào)查了內(nèi)部控制執(zhí)行不好的原因，發(fā)現(xiàn)四個內(nèi)部控制執(zhí)行不好的主要原因（見表9）。21家內(nèi)部控制執(zhí)行不是很好的企業(yè)中有18家企業(yè)（占85.71%）認(rèn)為原因在于缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制；12家企業(yè)（占57.41%）認(rèn)為是控制環(huán)境及信息傳遞等方面的原因；有6家（占28.57%）企業(yè)認(rèn)識是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理的原因；另外的2家（占9.52%）認(rèn)為是出于成本效益考慮?？梢钥闯?，影響內(nèi)部控制實(shí)施效果的首要原因是缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制，因此，要建立完整的監(jiān)控機(jī)制，才能保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（四）中小企業(yè)內(nèi)控實(shí)施監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施的整體情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的機(jī)制。通過調(diào)查了解到：有40家（占76.92）企業(yè)有安排專門的審計(jì)人員，該人員有可能屬于獨(dú)立的審計(jì)部門，也可能隸屬財(cái)務(wù)或其他部門；有42家（80.77%）企業(yè)有專門的人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督；有39家（75%）企業(yè)定期對內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行檢查（見表10）。從問卷所調(diào)查的關(guān)于內(nèi)部控制監(jiān)督的三個方面來看，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制很不健全，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

（五）內(nèi)控應(yīng)用效果評價

為了解內(nèi)控基本規(guī)范所定位的作用是否為大家所認(rèn)可，其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮作用的情況與實(shí)際發(fā)揮作用的情況之間是否存在偏差，我們將內(nèi)部控制領(lǐng)域設(shè)定為職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等六個方面，對內(nèi)部控制應(yīng)用效果進(jìn)行了調(diào)查（見表11）。

我們進(jìn)行了以下問卷設(shè)計(jì)：要求被調(diào)查者對每個方面的控制效果進(jìn)行評價，評價效果分為好、較好、一般、差四種情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制發(fā)揮作用最大的是會計(jì)系統(tǒng)控制，發(fā)揮作用最差的是風(fēng)險控制和預(yù)算控制，所有控制領(lǐng)域好與比較好的數(shù)量和占比沒有超過90%的?？梢钥闯觯瑑?nèi)部控制在中小企業(yè)的實(shí)施效果不是很理想，各項(xiàng)內(nèi)控制度仍需改進(jìn)并更加嚴(yán)格地貫徹實(shí)施。

四、結(jié)論與政策建議

本次調(diào)查雖然存在調(diào)查規(guī)模偏小、問卷的問題不夠全面以及被調(diào)查者對問題的理解存在偏差等一些問題，但是還是能夠反映出整個泰安市的中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多問題：大部分中小企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部控制有所了解，但是對內(nèi)部控制的目標(biāo)等的認(rèn)識還不全面。企業(yè)管理者已充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的巨大作用，但是由于各方面的原因，實(shí)施進(jìn)度緩慢。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立很不完善，加之內(nèi)部控制內(nèi)容的不全面、信息的不暢通、監(jiān)督的力度不夠、文化建設(shè)和人力資源政策的滯后，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果不佳，進(jìn)而整個內(nèi)部控制的實(shí)施效果很不盡如人意。在大多數(shù)中小企業(yè)已認(rèn)識到內(nèi)部控制重要性的情況下，提升泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果迫在眉睫。

（一）優(yōu)化泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制運(yùn)行的一種氛圍，它時刻影響著企業(yè)人員參與內(nèi)部控制的積極性。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，并對內(nèi)控的執(zhí)行程度和實(shí)施效果產(chǎn)生重大影響。從之前的調(diào)查分析我們可以知道，中小企業(yè)存在內(nèi)部控制認(rèn)識程度低、組織結(jié)構(gòu)不健全、人力資源政策效果差、缺乏企業(yè)文化建設(shè)等內(nèi)部控制環(huán)境問題。對這些問題提出以下建議：

1.提升中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識。我國內(nèi)部控制開始時間較晚，近十年才漸漸引起企業(yè)管理者的重視，所以中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不高是很正常的。企業(yè)只有全面認(rèn)識和了解內(nèi)部控制，才能建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，使其為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。為提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，首先相關(guān)政府部門應(yīng)加大宣傳力度，以印發(fā)手冊、網(wǎng)絡(luò)宣傳和會議宣傳等方式讓企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，并使企業(yè)對內(nèi)部控制有一個全面、深刻的了解。其次，企業(yè)自身應(yīng)通過培訓(xùn)等形式對企業(yè)內(nèi)部控制的參與者即全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制職業(yè)素養(yǎng)。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是整個企業(yè)的精神、意識和理念，它無時無刻不在影響著企業(yè)員工的思維和行動。一些中小企業(yè)的管理者只注重企業(yè)經(jīng)營效益的增加，意識不到企業(yè)文化對所有員工潛移默化的影響，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制的全員參與性決定了每一個員工都對內(nèi)部控制負(fù)有一定的責(zé)任。良好的企業(yè)文化可以提升員工參與內(nèi)部控制的自覺性和責(zé)任心，促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

3.完善中小企業(yè)人力資源政策。完善的人力資源政策可以避免任人唯親的現(xiàn)象，引進(jìn)能夠勝任崗位的人才。公司應(yīng)制定合理有效的員工培訓(xùn)、考評和建立機(jī)制。加大培訓(xùn)的投入，不僅要有上崗前的培訓(xùn)，而且還應(yīng)提供職工技能的后續(xù)培訓(xùn)，保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，這是提高中小企業(yè)競爭力的重要途徑。公司應(yīng)該建立完善的考評機(jī)制，科學(xué)設(shè)置績效考核體系，使之能夠準(zhǔn)確反映各層級員工的付出，增加員工的認(rèn)同感。同時，應(yīng)以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，制訂合理的薪酬結(jié)構(gòu)，這樣才能讓員工有歸屬感，減少人員的流動。

（二）加強(qiáng)泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的原因主要有兩個：一是現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不適用。中小企業(yè)大多行業(yè)單一、行業(yè)集中，業(yè)務(wù)相對簡單，經(jīng)營過程也很靈活?，F(xiàn)有的大型企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施成本較高，中小企業(yè)資金少難以負(fù)擔(dān)。而且復(fù)雜的內(nèi)部控制程序也會導(dǎo)致中小企業(yè)原本簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，降低企業(yè)運(yùn)營效率。二是中小企業(yè)自身能力有限不足以獨(dú)立進(jìn)行完整有效的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。中小企業(yè)資金少、融資難，難以對內(nèi)部控制的構(gòu)建提供必要的人力和技術(shù)設(shè)備支持。中小企業(yè)人員素質(zhì)偏低，不能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制程序。前面的調(diào)查中提到，樣本中55.77%的中小企業(yè)是民營企業(yè)，這些企業(yè)多為個人或與家人、朋友共同創(chuàng)建發(fā)展而來，習(xí)慣于家族式管理，員工之間親戚關(guān)系錯綜復(fù)雜，不利于企業(yè)制度的執(zhí)行。

因此我國中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，構(gòu)建一個健全而又簡單有效的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度時應(yīng)遵循以下原則：全面性原則，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)涉及企業(yè)所有活動的所有層面；重要性原則，將設(shè)計(jì)重點(diǎn)放在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動和高風(fēng)險的環(huán)節(jié)，將精力集中在最需要的地方，提高控制活動的執(zhí)行力；適應(yīng)性原則，設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮自身特點(diǎn)和企業(yè)環(huán)境，不能照搬照抄其他企業(yè)的控制制度；成本效益原則，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)水平低決定了其不能像大企業(yè)那樣建立完美的內(nèi)部控制制度，制度設(shè)計(jì)時應(yīng)力求使有限的資本發(fā)揮最大的效用。

（三）完善泰安市中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

高速、有效的信息傳遞才能保證信息發(fā)揮最大的作用。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)信息的高速、有效溝通需具備以下兩點(diǎn)：一是健全有效的信息傳遞機(jī)制；二是完善相應(yīng)的信息系統(tǒng)配置。

公司應(yīng)該制定專門的信息傳遞管理制度。制度涉及管理層和管理層之間，管理層和員工之間，部門和部門之間，員工和員工之間四個方面，缺一不可。制度應(yīng)包括每一個工作程序信息的收集、整理和加工，以便其他人員更快更好地獲取和使用。制度中還應(yīng)包括完善的信息反饋機(jī)制，建立雙向的交流機(jī)制，達(dá)到信息反饋及時、暢通、有效。在信息傳遞中，人力終究有限，速度也不可能太快，發(fā)生錯誤也在所難免。要想提高信息傳遞效率和效果，需要借助信息技術(shù)。信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)信息的實(shí)時采集和內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的快速處理，這在很大程度上提高了內(nèi)部控制的及時性、相關(guān)性以及有效性。企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)人員或相關(guān)專業(yè)人員來負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的建設(shè)，以保證內(nèi)部控制的有效使用。

（四）增加泰安市中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

所有制度的有效實(shí)施，都離不開一個有效的監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一種需要全體人員共同參與的機(jī)制，其涉及面廣、情況復(fù)雜使得其尤其需要一個有效的監(jiān)督系統(tǒng)保證其實(shí)施。

設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或安排專門的內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)活動不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，常常被企業(yè)忽視。很多中小企業(yè)根本就沒有內(nèi)部審計(jì)人員，有些中小企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門或有專門的內(nèi)部審計(jì)人員，但是審計(jì)活動少，不夠全面，審計(jì)結(jié)果也不受重視。有的中小企業(yè)機(jī)構(gòu)簡單、人員少，聘用專門的內(nèi)部審計(jì)人員不太現(xiàn)實(shí)，可以通過聘用社會上的審計(jì)機(jī)構(gòu)或制定內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

企業(yè)應(yīng)定期或隨時對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查。資金較為充足的中小企業(yè)可以專人進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督，同時要保持監(jiān)督人員的獨(dú)立性，這樣才能保證監(jiān)督的真實(shí)性和有效性，這樣才能更好地對企業(yè)的內(nèi)部控制活動進(jìn)行全面的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題以便迅速進(jìn)行預(yù)防和改進(jìn)，不必受企業(yè)任何部門的干擾。條件較差不足以實(shí)行獨(dú)立監(jiān)督的中小企業(yè)可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)控，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，它涉及了企業(yè)大部分的運(yùn)營活動。中小企業(yè)可以通過實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督和加強(qiáng)重點(diǎn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理來對企業(yè)重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，此種方式也可以達(dá)到很好的監(jiān)督效果。

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