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    論企業(yè)年度涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃策略

    2016-06-06 08:25:45劉小慶
    2016年17期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃應(yīng)對(duì)策略

    劉小慶

    摘 要:在國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的今天,我們迎來(lái)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài),稅收作為國(guó)家重要的調(diào)控手段也在不斷改革完善和發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)的涉稅檢查和納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃就是法律許可的范圍內(nèi),納稅人在通過(guò)對(duì)納稅重點(diǎn)檢查并進(jìn)行稅務(wù)合理規(guī)劃,執(zhí)行一個(gè)完整的操作應(yīng)對(duì)策略,如此才能達(dá)到合理節(jié)約稅種的目標(biāo),依次獲得經(jīng)濟(jì)效益最大化,降低企業(yè)成本,增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而年度涉稅檢查重點(diǎn)也突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅等稅種上,本文站在企業(yè)納稅人的角度,運(yùn)用幾個(gè)案例分析就涉稅重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行剖析并提出企業(yè)在納稅籌劃中可采取的應(yīng)對(duì)策略。

    關(guān)鍵詞:涉稅檢查;納稅籌劃;應(yīng)對(duì)策略

    在我國(guó),很多大型企業(yè)對(duì)稅收籌劃的概念理解都有失偏頗,因此,應(yīng)該改變中小企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃理念,讓他們從根本上意識(shí)到稅收籌劃工作的重要意義,進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的工作進(jìn)程,使企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)員工對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的高度?,F(xiàn)如今,稅收在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下不斷發(fā)展和完善,公司應(yīng)樹(shù)立對(duì)涉稅檢查的新理念是:首先,防患未然,即財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)就做到熟悉稅務(wù)知識(shí),正確做賬;其次,懂法知法,站在稅法經(jīng)濟(jì)法等立場(chǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理;最后,把握企業(yè)稅收檢查的重點(diǎn)及整套業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管控。由于有效的稅收籌劃能夠減輕企業(yè)的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的稅收收益,因此在達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化方面起到了較好的作用。為此,企業(yè)就應(yīng)在當(dāng)前的新理念從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅涉稅重點(diǎn)方面實(shí)施納稅籌劃舉例。

    一、企業(yè)所得稅的涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃中的應(yīng)對(duì)策略

    企業(yè)所得稅對(duì)于大型企業(yè)亦或者是中小型企業(yè),都是一個(gè)重中之重,可能在企業(yè)剛起步的時(shí)候利潤(rùn)為負(fù)數(shù),不涉及此稅種。但是,當(dāng)企業(yè)步入成長(zhǎng)期和穩(wěn)步上升期,所得稅的檢查重點(diǎn)和涉稅籌劃顯得尤為重要。

    (一)應(yīng)提未提折舊的檢查及應(yīng)對(duì)策略

    對(duì)于應(yīng)提未提折舊主要檢查以前年度應(yīng)提未提折舊是否在所屬年度進(jìn)行扣除;檢查在年度納稅申報(bào)表上的填寫(xiě)是否規(guī)范。據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)該計(jì)提但未計(jì)提的項(xiàng)目,包括各類(lèi)應(yīng)該計(jì)提但尚未計(jì)提的費(fèi)用、折舊等,不能轉(zhuǎn)移到以后年度彌補(bǔ)抵扣。據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)超過(guò)應(yīng)納稅所得額繳納的稅款,征管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即予以返還;下面來(lái)看一個(gè)案例分析:

    恒灝實(shí)業(yè)工程公司2012年采購(gòu)了兩臺(tái)施工機(jī)械,價(jià)值400萬(wàn)元,在2012-2014三年度沒(méi)有計(jì)提折舊,設(shè)施工機(jī)械預(yù)計(jì)殘值率為5%。請(qǐng)問(wèn)2015年做匯算清繳時(shí)應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算?

    根據(jù)以上題意分析可得,以前年度納稅損益調(diào)整應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,以前年度少計(jì)或漏記的成本費(fèi)用,應(yīng)在所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額,并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目,對(duì)于補(bǔ)繳和多繳納年度作企業(yè)所得稅做納稅調(diào)整,適用的企業(yè)所得稅率為25%。涉及納稅申報(bào)表填列的事項(xiàng),可以在2015年度納稅申報(bào)表上填寫(xiě)申報(bào),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。則恒灝公司前3年度涉及企業(yè)所得稅金額為400×(1-5%)×3÷10×25%=28.50(萬(wàn)元)。這部分金額可以抵繳以后年度應(yīng)納稅款或向征管機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

    (二)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出的涉稅檢查及稅務(wù)籌劃

    與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出主要涉稅檢查重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面:對(duì)于公司免費(fèi)出借的價(jià)值高的有形動(dòng)產(chǎn),該動(dòng)產(chǎn)所提取的折舊是否在稅前扣除;與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出在稅前扣除與否;總公司從金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)放給子公司無(wú)償使用時(shí),所發(fā)生的借款利息,總公司在是否能在稅前依法扣除。根據(jù)稅法規(guī)定,公司免費(fèi)出借的價(jià)值高的有形動(dòng)產(chǎn),由于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益并沒(méi)有流入公司,所以該項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)所計(jì)提的折舊不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的相關(guān)支出成本,不得在所得稅前扣除。企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中,例如投資融資采購(gòu)及銷(xiāo)售等,對(duì)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)提供的有關(guān)的擔(dān)保,由于被擔(dān)保人無(wú)法按期償還而由此造成的承擔(dān)的連帶的責(zé)任,若經(jīng)過(guò)經(jīng)查及追索后還無(wú)法追回的,可以對(duì)本企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失比對(duì)處理。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,總公司無(wú)償給子公司提供貸款的,其發(fā)生的借款利息應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

    可以看一個(gè)案例分析,德安公司在2015年發(fā)生了一筆業(yè)務(wù),是有關(guān)于擔(dān)保方面的,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),德安公司以機(jī)器設(shè)備為鵬遠(yuǎn)化工有限公司提供連帶責(zé)任保證,而這兩家公司的董事長(zhǎng)是親戚。近日,鵬遠(yuǎn)公司因銷(xiāo)售的商品資金回籠慢,資金周轉(zhuǎn)不靈,導(dǎo)致不能按期足額償還銀行貸款,德安公司履行擔(dān)保義務(wù),償還銀行本息34萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)這34萬(wàn)元能否在稅前扣除?

    據(jù)規(guī)定,德安公司對(duì)于鵬遠(yuǎn)公司的擔(dān)保支出金額在以下兩個(gè)方面是不符合稅前扣除條件的:首先,鵬遠(yuǎn)公司不能按期償還銀行貸款,可能是暫時(shí)的,未必?zé)o償還能力,德安公司無(wú)法追回;其次,為鵬遠(yuǎn)公司提供擔(dān)保與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān),故不能稅前扣除。

    (三)稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

    稅前扣除憑證的檢查方法中,首先檢查是否有不按照有關(guān)規(guī)定取得的發(fā)票入賬;其次檢查不需要發(fā)票的支出是否按照有關(guān)規(guī)定的合法憑證進(jìn)行入賬加以稅前扣除;再次檢查企業(yè)入賬的辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票和禮品發(fā)票是否有購(gòu)買(mǎi)清單作為附件。

    公司在取得的沒(méi)有開(kāi)具付款人全稱(chēng)的或者沒(méi)有開(kāi)具收款人全稱(chēng)的發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也不能申請(qǐng)退稅。企業(yè)在未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)顯然也不得在稅前扣除。例如,企業(yè)從商家購(gòu)進(jìn)辦公用品,取得的發(fā)票只有金額,沒(méi)有數(shù)量單價(jià),未附商品明細(xì),品名只寫(xiě)“辦公用品”。其在管理費(fèi)用中列支辦公用品支出,可否在稅前扣除? 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,凡購(gòu)進(jìn)商品匯總開(kāi)具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)附有銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)貨清單,且清單上加蓋銷(xiāo)貨放到財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章,否則不得稅前扣除。

    再如,華正公司銷(xiāo)售醫(yī)療器械,而醫(yī)療器械在購(gòu)買(mǎi)方處發(fā)生事故,造成購(gòu)買(mǎi)方的工作人員受傷。該企業(yè)承諾負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)并提供額外的精神賠償。請(qǐng)問(wèn):對(duì)方客戶員工名字的醫(yī)療發(fā)票,是否可以在該企業(yè)稅前扣除?根據(jù)稅法規(guī)定,上述華正公司在銷(xiāo)售醫(yī)療器械中所發(fā)生的事故賠償支出金額,再扣除責(zé)任人賠償及保險(xiǎn)賠償后的余額,在合理合規(guī)的范圍內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)減除。

    二、個(gè)人所得稅的涉稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃中的應(yīng)對(duì)策略

    個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人所得額,個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅,涉稅檢查重點(diǎn)中可以從個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付、視同股利分配、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方面進(jìn)行關(guān)注。

    (一)個(gè)人取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付的涉稅檢查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

    在個(gè)人取得企業(yè)債權(quán)債務(wù)形式的股份支付中主要檢查:個(gè)人股東取得股份分紅金額中,是否以債權(quán)下應(yīng)收賬款的賬價(jià)扣除債務(wù)下應(yīng)付賬款賬價(jià)的余額來(lái)進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅金額。例如,百特公司為兩個(gè)自然人股東(W和L)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司,W和L各自占有百特公司一半的股份。2015年底,百特公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)56萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議制定對(duì)W和L股東各自分配紅利12萬(wàn)元,但是分配形式比較特殊:1、將百特公司持有的對(duì)方華公司應(yīng)收賬款11萬(wàn)元(未提壞賬準(zhǔn)備)以及所欠紅星公司應(yīng)付賬款3萬(wàn)元作為紅利分配給W,百特公司將方華和紅星的債務(wù)債權(quán)交與W繼承,不承擔(dān)連帶責(zé)任,相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。2、百特公司持有的對(duì)龍成公司應(yīng)收票據(jù)14萬(wàn)元(未提取壞賬準(zhǔn)備)以及所欠隆基公司應(yīng)付票據(jù)5萬(wàn)元作為紅利分配給L,百特公司與龍成、隆基兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由L承繼,百特公司不承擔(dān)連帶責(zé)任。3、百特公司同時(shí)對(duì)W和L股東另發(fā)放金紅利3萬(wàn)元。

    就個(gè)人所得稅而言,股東W承繼的凈債權(quán)為9(11-2)萬(wàn)元,股東L承繼的凈債權(quán)也為9(14-5)萬(wàn)元,實(shí)際上就是分得凈債權(quán)形式的紅利9萬(wàn)元,加上現(xiàn)金分紅3萬(wàn)元,該紅利12萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得金額應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目課征20%稅率的個(gè)人所得稅,應(yīng)納稅額2.4萬(wàn)元由百特公司源泉扣繳。

    (二)視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅的檢查及稅務(wù)處理

    在視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅中主要涉稅檢查重點(diǎn)有:投資者向公司借款在年底之前沒(méi)有歸還的代扣代繳個(gè)人所得稅與否;將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出的金額是否代扣代繳了個(gè)人所得稅;盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,是否代扣了個(gè)人所得稅;已經(jīng)發(fā)放但尚未發(fā)放的股利,企業(yè)已經(jīng)記賬但未收到金額的情況,代扣代繳了稅與否。現(xiàn)實(shí)生活中,比較多見(jiàn)的是個(gè)人向公司借款,這部分金額記在了“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目下,當(dāng)在年度終了后不歸還又未用于公司指定的生產(chǎn)銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照投資者稅后取得的股息或者紅利等方式征收個(gè)稅。

    頌輝公司是經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的,財(cái)務(wù)人員在“其他應(yīng)收款”科目上掛了一筆該公司股東于芳向公司的借款。于芳于2013年6月18日從財(cái)務(wù)處借款10萬(wàn)元用于小孩留學(xué)費(fèi)用,年度終了時(shí)還未歸還。根據(jù)稅法規(guī)定,于芳從公司所借的10萬(wàn)元并沒(méi)有用于公司的生產(chǎn)銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)用,所以應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅2萬(wàn)元。

    (三)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理

    對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅檢查重點(diǎn)在檢查企業(yè)內(nèi)部發(fā)生個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅;檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低,如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛?,如果沒(méi)有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整;股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí),應(yīng)該按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整,按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)進(jìn)行合理納稅。

    可以列舉一個(gè)案例進(jìn)行解說(shuō),2012年5月,王亮以現(xiàn)金150萬(wàn)元成立了一公司,2014年2月,王亮以低于成本價(jià)140萬(wàn)元將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給曲瀟,截止轉(zhuǎn)讓前,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為210萬(wàn)元,其中注冊(cè)資本為150萬(wàn)元,留存收益為60萬(wàn)元。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由,核定依據(jù)按照公司的市場(chǎng)價(jià)值210萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算。因此,該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為:210萬(wàn)-150萬(wàn)=60萬(wàn)。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅60萬(wàn)×20%=12萬(wàn)元。

    三、結(jié)論

    綜上所述,在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)步入“新平庸增長(zhǎng)”的情況下,企業(yè)的發(fā)展更是舉步維艱,而經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的狀況更是考驗(yàn)企業(yè)生命力頑強(qiáng)與否的關(guān)鍵時(shí)期。所以,如何進(jìn)行企業(yè)年度涉稅檢查,不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步檢查也是對(duì)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步提升,在做好了解稅法的基礎(chǔ)上,檢查在稅務(wù)處理上企業(yè)容易忽略及違反的規(guī)范性條款,從來(lái)在合法合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃,做到新興的節(jié)稅、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、增加利潤(rùn)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及納稅籌劃上的把握和理解有待提升,加強(qiáng)企業(yè)年度納稅檢查重點(diǎn)及納稅籌劃應(yīng)對(duì)十分必要,本文就對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅這兩個(gè)方面提出分析舉例,在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略,以期為我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)認(rèn)知上以得以參考借鑒,幫助企業(yè)在稅收籌劃上更好地發(fā)展和完善。(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

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    [7] 百度概念引用:企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅,增值稅,納稅籌劃

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