“小金庫”的防范與治理

張財明　封大勇

摘 要：“小金庫”在各行各業(yè)中的表現(xiàn)名目繁多，危害巨大，本文列舉了8中常見的“小金庫”，并根據(jù)“小金庫”的特點，詳細分析了相應的查處方法，為下一步防范和治理“小金庫”打好基礎和準備工作。

關鍵詞：小金庫；類型；治理

“小金庫”是指依據(jù)國辦發(fā)〔1995〕29號文件所定義的違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內，未列入預算管理，私自存放的各種資金。

一、“小金庫”的現(xiàn)實表現(xiàn)

“小金庫”在各行各業(yè)的具體表現(xiàn)真可謂五花八門、無孔不入，其主要表現(xiàn)形式可總結為以下幾種類型。

（一）收入不入賬，私設“小金庫”

這是很常見的手法，但是這些被隱匿的收入都是外界人不知曉的，從外部查賬很難發(fā)現(xiàn)，單從會計賬面上是看不出來的，這必須靠內部人舉報，上級線索去追蹤查對，才能一目了然。

（二）收費單位截留所收費用，私設“小金庫”

這類私設“小金庫”的行為，都是單位手中擁有國家或上級賦予的收費權利，將合法的收費非法截留，私設“小金庫”，用于單位和個人揮霍浪費，已至貪污、挪用等違法行為。

（三）單位出售國有資產(chǎn)，不在預算內，私設“小金庫”

這類金庫常見于行政事業(yè)單位，他們占有、使用的不動產(chǎn)，雖然產(chǎn)權明晰，財政部門也有登記，但一旦因某種原因出售時，多數(shù)不能納入預算管理，就會留下空隙，讓不法之徒有可乘之機。侵吞出售收入，私設“小金庫”。

（四）利用“改制”之機，轉移資金、隱匿資產(chǎn)，形成“小金庫”

這類“小金庫”都是趁單位改制的混亂之機，利用手中的權利，隱匿國有資產(chǎn)，轉移資金。一般說來，改制時都發(fā)生管理體制變化，舊賬封存建立新賬，在這個會計人員新舊交接環(huán)節(jié)上，很可能形成財務監(jiān)督的真空地帶，給不法分子造成縫隙可鉆。

（五）假發(fā)票進行費用報銷，形成“小金庫”

這類“小金庫”主要是開具假發(fā)貨票，真報銷費用，然后將報銷所得資金轉移，形成單位自己的“小金庫”，為自己謀福利。據(jù)某地大檢查匯報資料披露，某地連屠宰辦都私設小金庫，另立賬號，巧立名目報銷發(fā)票，代簽代領應退還屠商的款項，然后將款項轉移私立“小金庫”，為單位和個人謀取私利。這類金庫很難查找，若不是單位內部分贓不均或者發(fā)生矛盾，出現(xiàn)內部人舉報，只靠外部檢查真是很難檢查出來。原因就是所開具的發(fā)票均是真的，但所報費用是假的。

（六）多計提工資費用，轉移資金設立“小金庫”

這類“小金庫”也是比較常見的，在企事業(yè)單位多些；在行政單位由于編制固定，每月工資額變化不大，用臨時工也不多，所以發(fā)案較少些。企事業(yè)單位人員較多，人員變動頻繁，月工資額每月都有變化，有縫隙可鉆，所以比較容易出現(xiàn)“小金庫”。而且，單靠外部查賬，難以發(fā)現(xiàn)問題。必須有財會部門內部舉報，才會有準確線索。

（七）核銷壞賬，在欠款單位經(jīng)營好轉時收回沒有入賬，私設為“小金庫”

這類“小金庫”不多，但它是一種典型的類型。而且企業(yè)發(fā)生的多些，行政事業(yè)單位少些；原因是企業(yè)應收賬款較多，發(fā)生壞賬的情況多。這類“小金庫”有已經(jīng)核銷的壞賬，欠款單位經(jīng)營好轉又被收回，才有收回款項被隱匿，轉化為“小金庫”的可能性。所以，財務檢查時必須注意被核銷的壞賬有無重新收回的可能性。

（八）罰款收入不入賬，私設“小金庫”

這類“小金庫”絕大多數(shù)存在掌握行政執(zhí)法權利的機關單位。他們利用手中的行政權利，對違法違規(guī)單位或個人罰款，然后將罰款收入不入賬，轉移款項私設個人“小金庫”，為集體謀福利，或者個人貪污、挪用，打著為集體謀福利的旗號，進行犯罪活動。

二、“小金庫”的分析查處

（一）分析判斷

所謂分析判斷就是對單位的財務收支和業(yè)務活動資料進行認真對比分析，確定“小金庫”的存在可能及方向所在。任何單位的經(jīng)濟活動，其相關指標之間都存在一定的比例關系。針對不同的被檢查單位，首先要對其經(jīng)營活動范圍進行了解，在此基礎上對其財務報表中的收入與支出項目的配比關系進行對比，據(jù)以確認該單位是否存在私設“小金庫”的可能性。然后再根據(jù)該單位職能機構設置及其職能職責，進一步確認“小金庫”可能設在的機構部門，進而篩選查找的突破口。發(fā)現(xiàn)費用支出與經(jīng)營活動無關，或者所列金額與實際需要有較大差距時，檢察人員應該對大額支出票據(jù)單證重點抽查，延伸核對。

（二）詢問調查

詢問調查是指在分析判斷的基礎上，向相關經(jīng)濟活動當事人或者特定事項知情人問詢，調查取證、分析判斷，收集蛛絲馬跡對檢查“小金庫”至關重要。檢察人員應當在此基礎上，注重外圍突破。要在掌握一定蛛絲馬跡的情況下，找有關人員進行談話詢問，再將詢問資料與單位經(jīng)濟合同、收款收費收據(jù)、賬面記錄等資料核對，以核實單位“小金庫”的問題。

（三）順藤摸瓜的銀行賬戶檢查

所謂順藤摸瓜就是指沿著該單位財務部門經(jīng)常辦理業(yè)務的銀行，查找該單位另外開立的其他銀行賬戶或者該單位人員個人開立的大額活期存款賬戶。從檢查實踐看，“小金庫”一般都是涉及的人員范圍小，但資金數(shù)額卻較大，因此資金都要通過內部掌握的銀行賬戶存儲，而且為了便于隨時支取，絕大多數(shù)是大額的活期存款。那么，以個人名義存儲的大額活期賬戶，又長期存在，十分可疑。因此，檢查時，應特別注意與被審計單位經(jīng)常往來的賬戶，并與被檢查單位提供的銀行開戶情況自查表與該單位銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)有該單位銀行賬戶自查表以外的賬戶，或者通過銀行查的該單位職工長期存在的大額活期存款賬戶，均為“小金庫”的可疑存款賬戶。運用這種方法，“小金庫”大檢查過程中曾查出某縣的一戶縣級財政預算單位，從預算賬戶內轉移資金到另一個“小金庫”賬戶的問題。

（四）庫存現(xiàn)金盤點

庫存現(xiàn)金盤點就是對財務、業(yè)務部門的保管現(xiàn)金現(xiàn)場突擊盤點，將實際庫存現(xiàn)金與賬面數(shù)核對查證。這是檢查“小金庫”最原始也是最基本的方法。檢察人員在事先不通知被檢查單位有關人員的情況下，對財務、業(yè)務等部門現(xiàn)金出納人員保管的現(xiàn)金、存折、有價證券等實施突擊盤點，然后再與調整的賬目核對，如果賬實不符或者有較大的盤虧、盤盈，均有滿足單位私設“小金庫”的條件。因為現(xiàn)金出納人員不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊支大額支出，而單位現(xiàn)金出納人員保險柜內大數(shù)額存折、存單，盡管是個人戶頭，一般都是“小金庫”。

（五）票據(jù)審核

票據(jù)審核就是從被檢查單位的票據(jù)領購、使用、繳銷、結存的登記記錄為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異，發(fā)現(xiàn)轉移資金的證據(jù)。特別對于有收費經(jīng)濟活動的行政事業(yè)單位，通過收費票據(jù)審核是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常的做法是：先扎死一定時間內收費單位領用的“收費專用票據(jù)”數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進行統(tǒng)計，并與會計賬面收入數(shù)據(jù)核對，發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于入賬的收入金額，該單位就極有可能存在收入不入賬，私設“小金庫”的問題。

（六）信息共享

信息共享是指財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門密切配合，將自己所發(fā)現(xiàn)的非自己管轄機關、單位的問題，互相通報情況，信息共享，擴大發(fā)現(xiàn)面。為了徹底根治私設“小金庫”的問題，國家必須整合各個監(jiān)管部門的資源，建立信息共享制度，借助審計、正常的財務檢查、專門整治“小金庫”運動之機，把發(fā)現(xiàn)的所有線索，互相通報信息，借助外部信息，就近突破，這也是檢查“小金庫”的有效方法。

有效而精準的查處“小金庫”，是清理整頓和治理“小金庫”的前提，采用適用的“小金庫”查處方法，準確的找到隱匿于各行各業(yè)中的“小金庫”，為下一步綜合治理、從源頭上鏟除“小金庫”提供了條件。

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