基于COSO視角的中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理剖析

談曉玉

摘要：本文基于COSO視角研究中小型民營企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息交流與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的問題，提出了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的具體方法和措施，對我國中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理與優(yōu)化；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)呈現(xiàn)良好發(fā)展前景，中小型民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)增長中起到了突出作用，中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中，日常經(jīng)營管理活動(dòng)中所花費(fèi)的開銷以及經(jīng)營效益均在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中有所體現(xiàn)，所以財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的組成部分。財(cái)務(wù)管理工作成效高低，對于企業(yè)決策者制定符合實(shí)際經(jīng)營水平的發(fā)展戰(zhàn)略有著較為深遠(yuǎn)的影響。文章分析了我國中小型民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀和存在的問題，結(jié)合實(shí)際情況，提出合理的解決對策。

一、COSO理論概述

COSO是Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織，全稱為Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission。1992年，該委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》報(bào)告，為后續(xù)的理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。COSO遵循相互牽制、授權(quán)控制、成本效益、整體結(jié)構(gòu)等原則，提出了內(nèi)部控制的概念和組成部分。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制整合框架由五個(gè)相互聯(lián)系的要素構(gòu)成，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

二、中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）人員素質(zhì)問題

首先，中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員從思想意識上對財(cái)務(wù)管理的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識不足，導(dǎo)致自身工作積極性不高，嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，易出現(xiàn)疏漏；其次，隨著信息化時(shí)代的到來，中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理已經(jīng)成為必然趨勢，但財(cái)務(wù)管理人員對信息化管理的流程和信息化的高效性等優(yōu)勢認(rèn)識不足，對信息化管理流程和操作方法不熟悉，計(jì)算機(jī)軟件功能受到限制。最后，部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)過低，缺乏基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不能促使中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部得到有效控制。

（二）配套設(shè)備問題

一是財(cái)務(wù)信息化管理的配套設(shè)備尚不完善，使得操作人員無法準(zhǔn)確完成工作；二是網(wǎng)絡(luò)信息管理很滯后，難以滿足現(xiàn)代中小型民營企業(yè)管理的需求。各部門之間的信息系統(tǒng)互不共享，無法實(shí)現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡(luò)共享，造成資源浪費(fèi)和資金浪費(fèi)。

（三）監(jiān)督管理問題

目前，中小型民營企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在不合理性，整體風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而且，對市場經(jīng)濟(jì)下防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控機(jī)制的認(rèn)識不足。一旦發(fā)生具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，不能嚴(yán)格處理且不易靈活處理。流于形式，得到不準(zhǔn)確的信息。

三、基于COSO視角中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境

中小型民營企業(yè)難以建立起嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度，內(nèi)部控制普遍處于低水平狀態(tài)，中小型民營企業(yè)的所有者缺位問題嚴(yán)重，很難找到完善的董事會(huì)制度，內(nèi)部控制核心在于經(jīng)營者，這樣的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴(yán)格內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的建立和執(zhí)行，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

首先，從組織體系上而言，中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識不是很強(qiáng)，因?yàn)榈侥壳昂苌儆衅髽I(yè)成立專門的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估都分散到了不同的業(yè)務(wù)部門，因此就存在了多頭管理的亂象；其次，中小型民營企業(yè)缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)方法，風(fēng)險(xiǎn)的評估技術(shù)還停留在手工的定性分析，而定量的分析方法也局限于中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，更不用說構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估分析的模型實(shí)施中小型民營企業(yè)的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制了；再次，中小型民營企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估對象也僅僅局限于中小型民營企業(yè)的客戶群體的信用風(fēng)險(xiǎn)，而有關(guān)于其他方面的風(fēng)險(xiǎn)和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)都缺乏相應(yīng)的評估與控制。最后，由于中小型民營企業(yè)對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估和管理機(jī)制的不健全，導(dǎo)致了中小型民營企業(yè)在識別和評估風(fēng)險(xiǎn)方面的技術(shù)也顯得比較落后，相關(guān)規(guī)范和制度的評估、約束和標(biāo)準(zhǔn)、程序的制定都略顯缺乏。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于中小型民營企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)層面和每個(gè)員工?？傮w來說，中小型民營企業(yè)在控制活動(dòng)這一環(huán)節(jié)上比較薄弱，仍待改善，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理審批流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)、不注意控制成本、成本核算不規(guī)范、沒有完善的財(cái)務(wù)管理預(yù)算系統(tǒng)等等。

（四）信息與溝通

中小型民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制缺乏健全的信息系統(tǒng)，信息的傳遞效率十分的低下，并且所有的信息都是借助報(bào)告和文件的形式在傳遞，這樣就導(dǎo)致了信息組織過于龐大，甚至出現(xiàn)過時(shí)、信息失真的情況，因此，中小型民營企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、收入、費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素信息就會(huì)不真實(shí)，一旦出現(xiàn)虛假報(bào)表、虛假的會(huì)計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營信息，那么就會(huì)產(chǎn)生很壞的后果，造成中小型民營企業(yè)巨大的損失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

首先，中小型民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督檢查職能的正常發(fā)揮。其次，中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理崗位的人員缺位，職責(zé)不明晰造成的游離現(xiàn)象，使得當(dāng)前中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督控制制度也形同虛設(shè)。再次，中小型民營企業(yè)的員工對內(nèi)部控制的制度不是很了解，而且還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，中小型民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重視不夠、不知內(nèi)部控制該如何建立、雖已建立但不健全等多方面問題。最后加上稽查、監(jiān)察部門和紀(jì)檢單位等職能監(jiān)督崗位作用不力造成中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系失去了應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督部門陷入了自己監(jiān)管自己的怪圈，最終導(dǎo)致了審計(jì)難、上報(bào)難、處理難的“三難”問題未能很好解決。

四、中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境

首先，明確中小型民營企業(yè)應(yīng)該擁有的財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和支配權(quán)，實(shí)現(xiàn)中小型民營企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適當(dāng)分離，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束，從而充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)的各項(xiàng)功能，促進(jìn)企業(yè)行為的合理化。

其次，利用多渠道資金改組中小型民營企業(yè)， 通過股份制等多種形式的改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化，進(jìn)而建立起有效的產(chǎn)權(quán)制度，促進(jìn)中小型民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)得以持續(xù)增長。合理調(diào)整中小型民營企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。完善中小型民營企業(yè)經(jīng)營者的選取和激勵(lì)問題，把中小型民營企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營行為的個(gè)人利益與企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來。

再次，中小型民營企業(yè)要事先對經(jīng)營者的行為進(jìn)行相應(yīng)的約束，針對中小型民營企業(yè)的存量資產(chǎn)， 可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)的方法加以控制；對于中小型民營企業(yè)的增量資產(chǎn)，則可以通過審查投資計(jì)劃的方式來加以控制。

最后，加強(qiáng)中小型民營企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)。加強(qiáng)“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)。中小型民營企業(yè)要建立自己獨(dú)特的文化體系，培養(yǎng)員工的誠信、敬業(yè)和刻苦的精神面貌與職業(yè)操守，良好的職業(yè)操守和敬業(yè)的工作態(tài)度是企業(yè)獲得做好業(yè)務(wù)的本質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估方法

首先，中小型民營企業(yè)需要成立專門的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理部門，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理和評估，并且有確定的組織和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。將中小型民營企業(yè)的大宗物品的采購、產(chǎn)品的銷售、其他業(yè)務(wù)開展等風(fēng)險(xiǎn)管理工作統(tǒng)一到某個(gè)具體的部門來負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸的從分離式的風(fēng)險(xiǎn)評估向一體化的全面評估轉(zhuǎn)換。

其次，由中小型民營企業(yè)可以借鑒國外的風(fēng)險(xiǎn)評估方法和技術(shù)，高度重視當(dāng)前財(cái)務(wù)管理新業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理工作，建立確實(shí)可行財(cái)務(wù)管理的管理規(guī)則和制度，同時(shí)設(shè)計(jì)出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)與方法，對各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)要做準(zhǔn)確的評估和計(jì)量，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，要采取合理的措施加以防范與應(yīng)對，確保中小型民營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容能夠涵蓋當(dāng)前中小型民營企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與新業(yè)務(wù)的種類。

最后，中小型民營企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的判斷、歸類和鑒定工作，有效識別風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)與前提，對可能給中小型民營企業(yè)帶來財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)損失的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素加以識別，以便對其進(jìn)行評估與管理。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)

中小型民營企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的是保證中小型民營企業(yè)組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核中小型民營企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于中小型民營企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

中小型民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況制定內(nèi)部控制制度。首先，中小型民營企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離。其次，制定各種財(cái)務(wù)管理作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。最后，作好財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)職責(zé)劃分，不同功能的工作由不同的部門與人員來完成，以防止一個(gè)部門與人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理信息與溝通

中小型民營企業(yè)應(yīng)建立生產(chǎn)銷售中單據(jù)的流轉(zhuǎn)、保管與使用制度、信息安全與保密制度、計(jì)算機(jī)管理制度、重大信息內(nèi)部報(bào)告制度等，明確了內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序、范圍，理順了財(cái)務(wù)管理信息的核對、分析、整合、報(bào)告渠道，確保了信息的及時(shí)、有效。更利用ERP系統(tǒng)、內(nèi)部局域網(wǎng)等現(xiàn)代化信息平臺(tái)，使得各管理層級、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。

（五）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制

為了使得企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)制度在內(nèi)部控制和公司治理過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，中小型民營企業(yè)需要健全機(jī)構(gòu)的設(shè)置，同時(shí)為審計(jì)制度的制定和實(shí)施做出合理的安排。首先，根據(jù)中小型民營企業(yè)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。其次，加強(qiáng)中小型民營企業(yè)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。中小型民營企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。第三，中小型民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。最后，為了更好的健全中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理審計(jì)制度，還需要通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，才能對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

五、總結(jié)

本文基于COSO視覺分析了當(dāng)前我國民營中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，揭示了研究民營中小型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的必要性與重要性。為了有效改善當(dāng)前中小型民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文還針對民營中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制給出了相關(guān)的策略，不僅僅有助于企業(yè)提升自身管理水平，同時(shí)也可以為其他企業(yè)提供參考與建議，能夠很大程度的改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

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