淺談“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響

李案

摘要：為了改善國家經(jīng)濟水平，2011年，國家在經(jīng)過多方部門商議之后決定實行營改增方案，并在多個地區(qū)先后進行試點。經(jīng)過實驗的證明，營改增的策略對提高經(jīng)濟水平有一定的幫助。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以后國家將不斷在全國各地推行營改增試點，會計處理和企業(yè)財務(wù)也要相對的做出一定改變。

關(guān)鍵詞：營改增；會計處理；企業(yè)財務(wù)

中圖分類號：F23；F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

前言

由于前期試點反應(yīng)的營業(yè)稅改增值稅的效果，國家也將更大范圍的擴大試點。將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍有傷害擴展到北京、天津、江蘇等更多的地方。營改增的應(yīng)用改善了國家稅負的問題，而企業(yè)如何在適應(yīng)營改增這一政策下，更好的享受優(yōu)惠，享受結(jié)構(gòu)性減稅和應(yīng)對營改增帶來的納稅申報和會計處理也是企業(yè)管理者目前急需解決的難題。

一、營改增簡析

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，而根據(jù)國家《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容有以下幾點.

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人

納稅人是指稅法規(guī)定的直接擁有納稅義務(wù)的單位或個人，而扣繳義務(wù)人也可稱代扣納稅人，也是稅法規(guī)定的?？劾U義務(wù)人在進行經(jīng)營活動時負有代扣稅款向國家繳納稅款的義務(wù)。代扣稅款的方式對目前阻止稅款流失十分有效。納稅人的等級也有一定的區(qū)分，如果某一納稅人的應(yīng)稅額超過500萬元，則這類納稅人被稱為小規(guī)模納稅人，否則就是一般納稅人。在試點地區(qū)的工作人員和工作單位的納稅名稱有有所不同。他們以及向其提供繳稅服務(wù)的都為試點納稅人。

（二）應(yīng)稅服務(wù)

由于營改增的實施正處于進步階段，所以應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)主要只有交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在交通運輸業(yè)中主要是陸路、水路喝航空運輸進行應(yīng)稅服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的種類繁雜，因此其包含的應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)也相對較多。只有提供有償服務(wù)的活動才能被稱為應(yīng)稅服務(wù)，在非營業(yè)活動期間提供的服務(wù)則不包括在其中。

（三）稅率和征收率

之前國家政策規(guī)定增值稅的稅率固定為17%和13%，現(xiàn)在隨著營改增的有效實施在原有基礎(chǔ)上增加了兩檔低稅率。1.在我國提供有行動產(chǎn)的出租服務(wù)的都按照17%收稅。2.而除有行動產(chǎn)之外的服務(wù)行業(yè)相對來說較低一點，只是按照6%收稅。3.交通運輸業(yè)的稅率為11%。

二、營業(yè)稅改增值稅后的會計處理方案

（一）試點納稅人差額征稅的會計處理

1.一般納稅人的會計處理。試點地區(qū)的納稅人進行應(yīng)稅服務(wù)時有所不同。在國家政策規(guī)定下，他們在進行應(yīng)稅服務(wù)前要將支付給不在試點地區(qū)的納稅人的費用從總的銷售額中去除。而且企業(yè)或者個人必須對這筆款項進行專門的記錄，以免發(fā)生不對賬現(xiàn)象。之后企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額也要對應(yīng)作出記錄。

2.小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)則不同要在以上基礎(chǔ)上按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）期末增值稅留抵稅額的會計處理

在試點地區(qū)從事工作的企業(yè)或者是個人，如果他們在應(yīng)稅方面兼有雙重身份的話，在月初他們就不可以將增值稅的留抵稅額從他們的銷售額中扣除，而是應(yīng)該在應(yīng)交稅費的基礎(chǔ)上設(shè)立增值稅留抵稅額一欄。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點地區(qū)的納稅對象在因為國家營改增的實施而導(dǎo)致自身稅負增加的情況下，如果有實際的證據(jù)可以向政府申請扶持資金。在獲得政府允許后且所申請到的資金數(shù)目明確的時候可以在單位成立一個專門記錄這類款項的項目，將其歸類為“營業(yè)外收入”。在申請資金入賬以后要將之前成立的項目改設(shè)為“銀行存款”。將資金歸類為“其他收款”。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.增值稅一般納稅人的會計處理。按照國家稅法規(guī)定，在一般納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和進行技術(shù)維修所花費的費用可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，但是要設(shè)立專欄記錄，即在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄。企業(yè)進行購買的話則借記為“固定資產(chǎn)”科目。而按照稅法規(guī)定抵減的費用則記為“遞延收益”科目。根據(jù)事件的時間折舊則借記為“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.小規(guī)模納稅人的會計處理。同樣按照國家稅法規(guī)定首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的的費用可以在繳納增值稅的過程中抵消。，不過也要在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入設(shè)備和進行維修所需費用也是同增值稅一般納稅人一樣進行抵減。

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負影響

營改增產(chǎn)生的影響會因為行業(yè)的不同有所不同。交通運輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)受影響較大。

1.小規(guī)模納稅人稅負普遍降低。根據(jù)國家新實行的營改增方案，中小物流行業(yè)和一些從事搬運、裝卸的小型物流企業(yè)受益較大。中小物流企業(yè)比較適合簡易的計稅方法，他們按照應(yīng)取銷售額和增值稅征收率來稅費，不收取其他的額外有關(guān)增值稅的費用。對于從事簡單的體力活的物流企業(yè)，例如搬運、裝卸等，它們的收稅率仍然是3%。但是比起以前，他們省去了重復(fù)納稅的麻煩，并且服務(wù)方也可按照運輸費用的7%進抵扣進項稅額。

2.一般納稅人稅負升降不一。國家實行營改增后增加了11%和6%兩檔稅收，稅率的增高會使部分行業(yè)的稅負明顯增加。而在這些服務(wù)型行業(yè)進行設(shè)備維修時由于可以進行增值稅抵減，成本又被降低。

（二）營改增對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

在國家實行營改增之前企業(yè)的營業(yè)收入是包含營業(yè)稅在內(nèi)的含稅收入，但是實行營改增之后，增值稅是在原銷售價之外的稅收，這樣使得原本的應(yīng)稅服務(wù)變成了稅后收入。企業(yè)在發(fā)展過程中肯定會產(chǎn)生相應(yīng)的員工費用和其他的運輸費用，這些費用都可以歸類為成本費用，在進行繳稅前可以全部扣除。但是乳溝企業(yè)將其用來抵消增值稅的進項稅的話，就不能再繳稅前進行扣除了，這樣會使企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)有所波動。

四、總結(jié)

營改增的實施短期內(nèi)會給不同行業(yè)的人帶來不同程度的影響，雖然在某種程度上可能會給部分企業(yè)帶來負擔(dān)，但是國家也在積極開展扶持工作。有一定證據(jù)作條件的就可以向政府提交申請。在政府與企業(yè)間的互相幫助努力下，營改增的實施一定會越來越穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]王金男.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實證研究[D].東北石油大學(xué)，2014-06-08.

[2]嚴先鋒.“營改增”的會計處理及其對財務(wù)的影響——以交通運輸業(yè)為例[D].中國注冊會計師，2015-11-15.