校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況審計(jì)重點(diǎn)研究

摘 要：校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況審計(jì)包括企業(yè)內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)收支情況及國(guó)有資產(chǎn)管理情況審計(jì)，本文主要從這三個(gè)方面探討了校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè) 經(jīng)營(yíng)管理 審計(jì)

近年來(lái)，隨著國(guó)家高等教育事業(yè)的發(fā)展，學(xué)校投資興辦的全資及國(guó)有控股企業(yè)，以及由其投資的全資和控股企業(yè)也有了長(zhǎng)足發(fā)展，校辦企業(yè)已成為產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合平臺(tái)、高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化基地和科技型企業(yè)孵化器。校辦企業(yè)在加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，高校在企業(yè)管理中存在的弊端也日漸顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在事企未分離，權(quán)責(zé)不清晰，部分企業(yè)效益不佳，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管不力，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為加強(qiáng)對(duì)直屬高校國(guó)有資產(chǎn)的管理，教育部發(fā)布了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)，要求高校切實(shí)行使投資人權(quán)利，履行投資人義務(wù)，以管資本為主加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，落實(shí)管理責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效考評(píng)，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。為貫徹教育部指示精神，各高校以“促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值”為目的，逐漸開(kāi)展了校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)收支情況及國(guó)有資產(chǎn)管理情況，審計(jì)時(shí)分別從這三個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

一、內(nèi)部控制審計(jì)主要內(nèi)容

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，主要從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五方面著手，并重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。一般來(lái)講，企業(yè)運(yùn)營(yíng)主要包括資金活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、資產(chǎn)管理活動(dòng)、銷(xiāo)售活動(dòng)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理等，內(nèi)控審計(jì)要針對(duì)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

1.審查流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。企業(yè)是否制定了相關(guān)制度流程，是否明確了相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容崗位是否分離、制約和相互監(jiān)督，是否按照既定的政策、制度和流程辦理具體業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批，重大事項(xiàng)是否經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。

2.審查資金活動(dòng)與資產(chǎn)管理?；I資方案是否明確了籌資的用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)是否作出充分估計(jì)；重大籌資方案是否形成了可行性研究報(bào)告；是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的籌資方案進(jìn)行籌資；是否存在擅自改變資金用途的情況。企業(yè)是否嚴(yán)格實(shí)行資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限等。是否按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)；是否嚴(yán)格實(shí)行采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)是否設(shè)置了相應(yīng)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，相關(guān)資料是否齊全并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)。企業(yè)辦理資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、處置等相關(guān)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格履行相關(guān)制度規(guī)定；是否嚴(yán)格實(shí)行資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，資產(chǎn)核算相關(guān)資料是否齊全并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)。

3.合同管理。企業(yè)合同是否實(shí)行歸口管理，是否制定了合同管理相關(guān)制度，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等的程序和要求；合同訂立是否符合相關(guān)制度規(guī)定，是否對(duì)合同的主體、內(nèi)容和形式等進(jìn)行嚴(yán)格的審核；是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽署合同。是否對(duì)合同履行情況及效果進(jìn)行及時(shí)的檢查、分析和驗(yàn)收，確保合同的有效履行。財(cái)務(wù)部門(mén)是否根據(jù)合同條款嚴(yán)格審核結(jié)算相關(guān)業(yè)務(wù)。合同管理部門(mén)是否對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立和履行情況，實(shí)行合同的全過(guò)程封閉管理。

4.內(nèi)部信息傳遞：為了有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須建立完善的信息溝通機(jī)制，獲取必要的信息，并向有關(guān)人員及時(shí)提供所需信息。同時(shí)要確保溝通能夠在企業(yè)內(nèi)部全方位的展開(kāi)，減少出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。因此對(duì)內(nèi)部信息溝通的審計(jì)也是企業(yè)管理審計(jì)的重要內(nèi)容，包括是否建立了內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等。是否制定了不同層級(jí)內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系及內(nèi)部報(bào)告流程，并遵照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)各級(jí)管理人員是否充分利用內(nèi)部報(bào)告信息管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

5.信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的保證，企業(yè)必須加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，信息系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否制定了信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃。是否實(shí)施了信息系統(tǒng)建設(shè)歸口管理，明確相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限。是否制定了信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)等的相關(guān)規(guī)章制度并遵照?qǐng)?zhí)行。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)的主要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)、收入、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及成本、費(fèi)用、支出和利潤(rùn)形成的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，是否具備經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相應(yīng)的資質(zhì)，是否存在超出經(jīng)營(yíng)范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。各項(xiàng)資產(chǎn)是否為企業(yè)所實(shí)際擁有，是否賬實(shí)相符，各項(xiàng)資產(chǎn)的收支或增減業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，計(jì)價(jià)及記錄是否合理、準(zhǔn)確、及時(shí)。各項(xiàng)負(fù)債的形成是否合理、合法，償付是否及時(shí)、合規(guī)，記錄是否準(zhǔn)確、完整，賬務(wù)處理是否恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分。各項(xiàng)所有者權(quán)益的形成是否真實(shí)、合理、合法，核算是否正確，記錄是否及時(shí)、完整。各項(xiàng)收入的形成是否真實(shí)、合法，核算是否正確，記錄是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出的形成是否真實(shí)、合理、合法，核算是否正確，記錄是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。各項(xiàng)利潤(rùn)的形成、分配是否真實(shí)、合法，核算是否正確，記錄是否完整；預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。

三、企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理情況審計(jì)的主要內(nèi)容

《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)直屬高等學(xué)校所屬企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的若干意見(jiàn)》規(guī)定，要依法依規(guī)辦理國(guó)有資產(chǎn)管理報(bào)批報(bào)備，學(xué)校所屬企業(yè)發(fā)生合并、分立，增加或者減少注冊(cè)資本，分配利潤(rùn)，以及解散、申請(qǐng)破產(chǎn)等關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)出資人權(quán)益的重大事項(xiàng)，要按照國(guó)家規(guī)定、按管理權(quán)限，報(bào)財(cái)政部、教育部、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部委和學(xué)校批準(zhǔn)。學(xué)校所屬企業(yè)整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、償還債務(wù)，合并、分立、破產(chǎn)、解散，國(guó)有股東股權(quán)比例變動(dòng)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位，資產(chǎn)涉訟，收購(gòu)非國(guó)有單位的資產(chǎn)，接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資、抵債等法律法規(guī)規(guī)定的需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，要按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果報(bào)教育部備案。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理情況審計(jì)的主要內(nèi)容包括：是否依法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行產(chǎn)權(quán)登記。 企業(yè)改制上市、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)是否按照要求履行報(bào)批報(bào)備手續(xù)；學(xué)校所辦一級(jí)企業(yè)對(duì)外投資是否按照規(guī)定履行報(bào)批程序等。企業(yè)在分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券、任免企業(yè)負(fù)責(zé)人等重大事項(xiàng)時(shí)決策是否規(guī)范，學(xué)校利益代表是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)表意見(jiàn)、行使表決權(quán)等。國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整，是否實(shí)現(xiàn)保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。企業(yè)是否按照學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)出資情況及時(shí)、足額向?qū)W校分配利潤(rùn)。

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作者簡(jiǎn)介：馬德輝（1972.10—），男，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，作者單位：東北大學(xué)審計(jì)處 。