關于企業(yè)棄置費用在會計中的思考

蘇麗華 威振興

摘要：眾所周知，近年來我國的國民經(jīng)濟和社會事業(yè)得到了突飛猛進的發(fā)展，但與此同時需要我們注意的是我國的環(huán)境問題，日本福島核泄露事件的發(fā)生給我們敲響了警鐘。企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時不得不重視相關的環(huán)境保護問題。而礦業(yè)、核能源及相關企業(yè)確認棄置費用也是節(jié)約資源和保護環(huán)境的一種義務，2006年新的企業(yè)會計準則引入的棄置費用的概念，但對棄置費用的確認以及煤礦生產(chǎn)企業(yè)核算處理方法并不明確，現(xiàn)以煤礦企業(yè)為例并結(jié)合煤炭行業(yè)所處環(huán)境自身特點指出主要核算內(nèi)容并探討“噸煤成本”核算建議。

關鍵詞：棄置費用；煤礦企業(yè)；會計政策；確認條件；核算內(nèi)容及建議

一、棄置費用理論基礎研究

據(jù)相關資料顯示，棄置費用這一概念的引進最早可以推前至2006年，即在2006年，我國為了順應時代發(fā)展的潮流，與國際管理保持趨同，促進企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步，我國將棄置費用首次引進到會計準則中，并且于2006年10月，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》等相關的制度規(guī)范，此規(guī)范中對確定固定資產(chǎn)的成本時，加入了棄置費用的理念。

此外，我國還頒布了《資產(chǎn)報廢債務的會計處理》、《企業(yè)會計準則》等相關的制度規(guī)范，并且對棄置費用的處理問題進行了進一步的規(guī)定和規(guī)范，即首先要對企業(yè)棄置費用的公允價值進行評估， 確定其是否可以確認為棄置費用；其次，在初始確認棄置費用時，需要將其進行資本化，并且要按照既定的規(guī)范制度來對其進行處理；此外，在確認棄置費用之后，要對原來估計的未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量在時間或者金額上進行一定的修正，確定相關棄置費用的賬面增減值；同時，在棄置費用的報表中要做好相關的信息披露工作，嚴格相關的指標和標準，避免不必要的損失和風險，提高企業(yè)資金的利用率。由此可見，需要完善棄置費用的確認條件，并對其進行更為恰當?shù)念A計核算才能更好的為報告使用者提供更為有效的會計信息。

二、棄置費用在煤炭企業(yè)的執(zhí)行和應用

就目前情況來看，大型煤炭企業(yè)是否需要執(zhí)行棄置費用政策在相關的會計準則中沒有明確的規(guī)定，而且在實際運行和操作的過程中也沒有出現(xiàn)規(guī)范化的標準，究其原因是管理者對企業(yè)當期和后期的利潤下降的擔心，從而影響到各類業(yè)績考核等等。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段實施計提礦山環(huán)境恢復治理保證金的僅有山西大型礦區(qū)的企業(yè)。但是就筆者多年的工作經(jīng)驗和相關的調(diào)查研究顯示，就目前各大煤炭企業(yè)的營運現(xiàn)狀和實際運行能力來看，在煤炭企業(yè)實施棄置費用政策是十分必要和重要的。對于煤炭企業(yè)的長遠發(fā)展有著一定的促進作用，同時也提高了煤炭企業(yè)資金和資源的利用率，減少不必要的風險和損失，有利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、對企業(yè)棄置費用確認條件的探究和分析

（一）前提條件闡述

具備棄置義務是確保固定資產(chǎn)能夠確認為棄置債務的前提，也可以將其具備棄置義務理解為棄置債務的邏輯起點看，現(xiàn)階段企業(yè)的具備棄置義務主要分為兩種，一種是法定義務，另一種是推定義務。

1. 法定義務。我們所說的法定義務主要是指依靠我國現(xiàn)有的一些環(huán)境保護的法律條例和規(guī)章制度，在企業(yè)固定資產(chǎn)涉及到報廢活動時應該支付的環(huán)境費用。而對于煤礦企業(yè)來說，相比其他企業(yè)，生產(chǎn)設施的規(guī)模比較龐大、數(shù)量也比較多，在執(zhí)行過程匯總，當煤井達到經(jīng)濟開采極限時，報廢后的建筑就會被爆破或封堵，與此同時也會拆除涉及到的一些地面設施。此外，還需要按照我國既有的環(huán)境保護法和其他相關的法律條例和制度規(guī)范對廢地進行整修、綠化植被，恢復礦區(qū)自然環(huán)境原貌。同時也受生態(tài)環(huán)境發(fā)展和全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和進步的影響，由此可見，在企業(yè)的營運過程中核算相關的棄置費用是十分必要和重要的。

2. 推定義務。推定義務主要是指相關的公司根據(jù)自行確定的環(huán)境目標和相關的責任和義務對外做出的相關費用的支出承諾，即主要是通過公開承諾的方式來承擔法律以外的相關義務和責任?？梢允枪菊泄烧f明書上的承諾也可以是開采合同上的承諾，自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務。即在沒有明確的法律或法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務時，資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)公司利益和社會利益，保證自身企業(yè)的形象和行用等級，降低不必要的環(huán)境風險而進行的承諾。

（二）棄置費用確認條件

眾所周知，資產(chǎn)棄置費用主要是企業(yè)用以保護環(huán)境或者恢復生態(tài)而支出的費用，所以完全有資格首先在財務報告中以負債要素形式出現(xiàn)，即計入預計負債，因為它也滿足新會計準則中負債的基本定義以及確認條件，即企業(yè)為過去的相關活動承擔的法定義務和責任或者是此項義務的履行是為了獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）棄置費用的約束條件

煤礦礦區(qū)的棄置費用主要是指礦區(qū)報廢時對周邊地區(qū)人類造成不良后果的環(huán)境變化而需要承擔的費用，同時由于資產(chǎn)棄置債務的特殊計量方法（折現(xiàn)法），資產(chǎn)棄置債務的確認還受重要性原則的約束。

四、煤礦企業(yè)棄置費用核算內(nèi)容及相關的措施分析

（一）棄置費用開展核算工作時涉及到的范圍

依據(jù)我國會計準則及相關規(guī)定，煤礦企業(yè)應承擔的棄置費用核算范圍主要表現(xiàn)為：1.礦區(qū)環(huán)境破壞的賠償。由于開采導致的地面塌陷、耕地減少及其農(nóng)產(chǎn)品損失賠償債；水及空氣污染影響到礦區(qū)居民的身體健康方面的賠償。2.為礦區(qū)恢復生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的各類支出。治理、恢復已被污染的水源、空氣方面的支出等。

（二）煤礦企業(yè)棄置費用的核算過程及相關的應對措施

新會計準則棄置費用的出臺使煤炭等礦業(yè)企業(yè)及其他相關涉及該費用的行業(yè)一個統(tǒng)一的核算標準平臺，同時根據(jù)企業(yè)及行業(yè)自身特點也有了一個成本核算改革的契機。就煤礦行業(yè)來說，適時可以制定一套統(tǒng)一的有關棄置費用核算的方法。從會計準則解釋的定義看，棄置費用是對環(huán)境造成不良影響的企業(yè)必須承擔的一種現(xiàn)實義務，這種義務正是由于煤礦開采中對環(huán)境破壞積累形成的，所以我們可以將棄置費用分攤到所生產(chǎn)的每噸煤的成本中去。實務中可以將各礦井依照權(quán)威評估部門給定的評估值來確定預計的棄置費用總支出額，之后再根據(jù)礦區(qū)自身可開采儲量（結(jié)合本單位工程師等人員技術支持及相關地質(zhì)資料取得）確定噸煤計提棄置費用的標準，即首先要明確每噸煤所承擔的棄置費金額，之后每月按照實際開采噸數(shù)通過專項應付款來計提棄置費用。所以加入了棄置費用的噸煤成本后的煤炭定價將有著重要意義。賬務處理如下所示。

應用以上方法時最好能到企業(yè)所在地的稅務管理部門進行咨詢溝通，必要時將其核算方法予以備案認可，計提時盡量本著科學合理的原則，同時應避免將棄置費用的提取方法當作調(diào)節(jié)利潤的工具，避免給企業(yè)帶來不必要的稅務風險。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)棄置費用的管理和核算是一項十分繁雜和重要的工作，對于企業(yè)的發(fā)展和國民事業(yè)的發(fā)展都有著一定的促進作用，所以掌握相關的政策和法規(guī)，明確相關的方法和精髓，及時發(fā)現(xiàn)棄置費用會計處理中存在的問題并提出相關的解決措施是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。

參考文獻：

[1]鄧利.探討煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費用會計處理策略[J].房地產(chǎn)導刊，2014（34）.

[2]李志華，史國慶，韓冰.關于固定資產(chǎn)棄置費用的思考[J].中國總會計師，2015（02）.