淺析礦山企業(yè)納稅籌劃思路構(gòu)建

劉杜娟

【摘 要】本文主要根據(jù)國家法律法規(guī)相關(guān)要求，對采礦企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了探索，根據(jù)礦山企業(yè)實(shí)際狀況制定了稅收籌劃流程，科學(xué)合理的確定了稅收籌劃方案，在維護(hù)國家權(quán)益的基礎(chǔ)上保護(hù)了納稅人的利益。科學(xué)合理稅收籌劃思路的構(gòu)建是促進(jìn)采礦企業(yè)長期發(fā)展的基礎(chǔ)，可以將稅收分享控制在一定范圍內(nèi)，促進(jìn)了采礦企業(yè)稅收籌集工作的開展。

【關(guān)鍵詞】礦山企業(yè)；稅收籌劃；籌劃思路

稅收是國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要手段，對各行各業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大作用。同時(shí)稅制也是維持煤炭企業(yè)長期發(fā)展的主要因素，礦產(chǎn)企業(yè)必須結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理籌劃企業(yè)納稅，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，給企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

一、礦山企業(yè)稅收籌集的意義

第一，礦山企業(yè)的主要特點(diǎn)是業(yè)務(wù)較復(fù)雜，資金使用量較大，而且很多礦山企業(yè)都實(shí)施了集團(tuán)公司制度，主要進(jìn)行礦產(chǎn)資源開采冶煉、制造及銷售等過程。礦山企業(yè)的特點(diǎn)決定了其具有組織復(fù)雜及業(yè)務(wù)廣泛性。如果從稅收籌劃角度上分析，企業(yè)結(jié)構(gòu)越大，組織越復(fù)雜所納稅的數(shù)量就越多。而且礦山企業(yè)所處的地理位置分布較廣，覆蓋區(qū)域較大，所以必須根據(jù)稅務(wù)部位、稅收政策、稅收特點(diǎn)等決定稅收發(fā)展方向。第二，礦山企業(yè)稅種數(shù)量復(fù)雜，現(xiàn)階段主要涉及所得稅、資源稅和增值稅等多種類型。同時(shí)還要繳納一定的礦區(qū)使用費(fèi)、資源使用費(fèi)用等，增加了礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第三，礦山企業(yè)整體稅負(fù)擔(dān)較大，個(gè)別偏輕，需要利用稅收籌集實(shí)現(xiàn)平衡發(fā)展。經(jīng)過對不同企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析可知，礦山企業(yè)整體稅負(fù)較大。

二、采礦企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)該注意的問題

企業(yè)稅收籌集是企業(yè)長期發(fā)展的主要任務(wù)，主要目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和壯大。實(shí)施稅收籌劃時(shí)，不能在犧牲企業(yè)長期利益或國家利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌集。實(shí)施稅收籌集的核心思想是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益、國家利益與稅收籌集協(xié)調(diào)發(fā)展。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)該注意以下幾方面問題：第一，及時(shí)評價(jià)并分析稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)，不能損害國家利益。稅收籌集包含的主要風(fēng)險(xiǎn)是，各種稅收籌集計(jì)劃失敗產(chǎn)生的不利風(fēng)險(xiǎn)，主要由于籌集人對國家政策思想認(rèn)識不足，理解不清楚，與稅收相關(guān)法律相違背。第二，稅收方法與企業(yè)整體目標(biāo)不一致產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌集的實(shí)施與稅收籌集操作方法、相關(guān)人員的責(zé)任等因素具有很大聯(lián)系，導(dǎo)致稅收成果與籌劃成本不符合，已經(jīng)成為企業(yè)籌劃中必須注意的重點(diǎn)問題。

三、礦山企業(yè)稅收具體流程及方案

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收籌集

項(xiàng)目前期的籌建與投入等是企業(yè)稅收籌集的關(guān)鍵階段，主要進(jìn)行勘探、礦山建設(shè)、施工設(shè)備租賃及安全配套系統(tǒng)等操作。第一，重點(diǎn)用好稅收優(yōu)惠政策，免除設(shè)備購買稅。企業(yè)可以根據(jù)稅收籌集法的規(guī)定，合理使用節(jié)能節(jié)水等設(shè)備，免除專用設(shè)備的10%應(yīng)繳納稅費(fèi)。第二，根據(jù)礦山拌選礦、伴生礦征稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。確定稅收籌劃時(shí)，可以將生產(chǎn)的主要產(chǎn)品作為要礦山資源，充分考慮副產(chǎn)品等因素，將礦山中的礦、商品稅收控制在最低。量大的采礦作業(yè)，可以根據(jù)國家及相關(guān)政府制定的單位稅額繳納要求進(jìn)行繳納。伴生采礦量通常由企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況確定，礦山企業(yè)進(jìn)行開采時(shí)，必須合理確定采礦規(guī)律，將單位稅額控制在最低。第三，使用國家稅種征免稅優(yōu)惠稅收政策。以石煤、油母頁巖等生產(chǎn)的熱力及貨物稅收免除一半；再生水、廢棄輪胎等作為生產(chǎn)原料等免征增稅。土地使用稅減免主要對炸藥庫、排土場、采區(qū)運(yùn)礦等免除土地使用稅。相反，如果企業(yè)處于征稅期，可以在月末使用加權(quán)平均法進(jìn)行操作，減少當(dāng)期所得利潤，減低納稅額度。第四，入爐礦及入選礦稅收籌劃。根據(jù)資源稅收政策，可以將入爐礦和入選礦等，按照等級選擇不同稅率。第五，固定與折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)用。折舊費(fèi)用大小水企業(yè)成本及利潤具有很大影響，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)及技術(shù)等原因，合理選擇加速折舊的使用縮短折舊方法。礦山企業(yè)可以根據(jù)固定設(shè)備資產(chǎn)選擇符合實(shí)際操作的設(shè)備，并每年年底對申報(bào)納稅進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，當(dāng)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，可以適當(dāng)縮短折舊年限。

2.銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃

第一，增值稅與混合銷售、稅收籌劃密切相關(guān)。增值稅相關(guān)條例中明確指出，納稅人經(jīng)營不同稅率的貨物時(shí)，必須根據(jù)貨物應(yīng)稅銷售額對銷售額進(jìn)行核對。同時(shí)納稅人承擔(dān)減稅項(xiàng)目或者未單獨(dú)核算銷售額不得進(jìn)行減稅；納稅人兼有非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以對貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行核算，并征收增值稅。為了降低稅負(fù)，可以從應(yīng)稅、免稅及減稅等方面進(jìn)行核算，分開計(jì)算不同稅率的貨物，享受國家免稅及減稅等政策。第二，根據(jù)納稅時(shí)間進(jìn)行稅后籌劃。納稅人可以推遲納稅。但是如果利用會計(jì)處理方式申報(bào)納稅，就屬于偷稅行為。所以該類銷售業(yè)務(wù)只有委托給相關(guān)企業(yè)，才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。第三，結(jié)算方式稅收籌劃。當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)生的資金來往情況主要有商業(yè)匯票、銀行匯票等方式，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)既是消費(fèi)者也是銷售者，有足夠的籌劃空間。例如進(jìn)行采購結(jié)算時(shí)，盡量少用現(xiàn)金支付，合理調(diào)整企業(yè)資金使用時(shí)間，沒有付出貨款時(shí)，先讓對方開出墊付稅款。因此，銷售結(jié)算方式盡量使用支票、銀行票等進(jìn)行結(jié)算。在分期付款結(jié)算下，避免墊付稅款，未受到貨款時(shí)，不開發(fā)票，盡量使用托收承付等方式進(jìn)行結(jié)算。

四、結(jié)束語

本文主要對礦山企業(yè)納稅籌劃思路構(gòu)建進(jìn)行分析，闡述了礦山企業(yè)納稅籌劃構(gòu)建的意義，然后從生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收籌集與銷售籌集兩方面分析實(shí)際操作過程。納稅與征稅是一個(gè)互利互惠的過程，礦山相關(guān)人員必須引起重視，促進(jìn)礦山企業(yè)的發(fā)展。

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