關(guān)于采礦企業(yè)礦區(qū)成本管理的實踐探析

郝建市

摘 要：企業(yè)產(chǎn)品成本的高低是企業(yè)產(chǎn)品是否具有競爭力的關(guān)鍵因素，所以，實施成本戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是企業(yè)管理永恒的主題。資源型企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其產(chǎn)品生產(chǎn)依托于資源，但資源型企業(yè)因其生產(chǎn)作業(yè)模式的特性容易把它作為粗放型企業(yè)去管理，成本觀念淡薄、缺乏資源節(jié)約和環(huán)境保護意識而普遍被社會所詬病。本文通過對中鋁礦業(yè)有限公司實施“礦區(qū)成本核算”的分析與總結(jié)，來探索在資源型企業(yè)中如何有效地開展成本管理。

關(guān)鍵詞：礦區(qū)；成本核算；成本管理

1 成本管理概述

1.1 成本管理的概念

成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。通過充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)消耗取得最大的生產(chǎn)效果。

1.2 成本管理的理論

經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)代成本管理產(chǎn)生了五大理論，分別為以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理、將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合的戰(zhàn)略成本管理、以產(chǎn)品的生命周期理論為基礎(chǔ)的產(chǎn)品生命周期成本管理、產(chǎn)生于日本的成本規(guī)劃理論和近年來流行的全面成本管理理論。

1.3 成本管理的適用性分析

成本管理的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確的定位、合理的選擇和有效的執(zhí)行三個方面。準(zhǔn)確的定位就是要選擇準(zhǔn)確的成本核算和成本管理方法，任何不能適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)流程和經(jīng)營特征的成本核算和成本管理方法，都將可能造成管理失效；合理的選擇是指當(dāng)方法確定后，又有科學(xué)合理的目標(biāo)，不切合實際的目標(biāo)會造成可望而不可及的狀況，打擊人們參與管理的積極性；有效的執(zhí)行就是實施必須到位，不留死角、全方位、百分之百的去執(zhí)行。目的可以歸結(jié)為單位產(chǎn)量成本的最小化，單位成本的產(chǎn)量最大化，成本降低幅度的最大化和成本邊際效益的最大化，最終目的是企業(yè)效益的最大化。

2 中鋁礦業(yè)有限公司的成本管理

2.1 中鋁礦業(yè)有限公司基本情況

中鋁礦業(yè)有限公司（以下簡稱中鋁礦業(yè)）是中國鋁業(yè)股份有限公司的全資子公司。主營業(yè)務(wù)為鋁土礦、石灰石礦及相關(guān)有色金屬礦產(chǎn)品的生產(chǎn)、收購、銷售，處在整個鋁行業(yè)生產(chǎn)鏈條的上游。公司下設(shè)管理部室和七座礦山，分布在河南省的不同地區(qū)，每座礦山經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋若干縣、市，各礦山下設(shè)礦區(qū)、輔助車間，生產(chǎn)管理主要以礦區(qū)為主，礦區(qū)業(yè)務(wù)一般覆蓋一個縣、市或若干鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，礦區(qū)根據(jù)業(yè)務(wù)的專業(yè)性質(zhì)，下設(shè)若干工段、班組。

2.2 中鋁礦業(yè)的成本管理體系。根據(jù)中鋁股份財務(wù)集中管理體制，中鋁礦業(yè)本部集中進行會計核算，成本核算以各礦為單位進行費用歸集，計算各礦產(chǎn)品成本，然后匯總計算中鋁礦業(yè)產(chǎn)品成本，礦區(qū)以下單位不進行費用歸集和成本計算，只參與管理。

3 礦區(qū)成本核算的實施

3.1 礦區(qū)成本核算的實施背景

由于中鋁礦業(yè)下轄的七座礦山生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)跨河南省七個地區(qū)，19個縣市及山西、河北等省，存在區(qū)域面積大、管理指令弱化、信息不暢等現(xiàn)象，針對這些問題，公司決定各礦山下設(shè)礦區(qū)，將生產(chǎn)管理重心前移，劃細生產(chǎn)經(jīng)營核算單位，擴大礦區(qū)職能，礦區(qū)集資源獲取、采礦、破碎、運輸，銷售、核算于一體。成本核算及成本管理是礦區(qū)重要職能之一，也是礦區(qū)管理的基礎(chǔ)。

3.2 礦區(qū)成本核算方法

“礦區(qū)成本核算”是“礦區(qū)、班組成本核算”的簡稱，它是在“干什么、管什么、算什么”的指導(dǎo)原則下確立的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

①重新劃分成本中心。

成本中心的劃分主要體現(xiàn)在延伸、細化方面，按照中鋁礦業(yè)組織架構(gòu)，由過去的公司—礦山兩級核算劃分為公司—礦山—礦區(qū)（車間）—工段（班組）四級核算。按上述劃分方法，中鋁礦業(yè)礦山層級現(xiàn)有七個，每個礦山層級分別有2-5個礦區(qū)單位和3-7個輔助科室，7個礦山共有礦區(qū)（車間）層級26個，礦區(qū)層級生產(chǎn)輔助科室35個，每個礦區(qū)配備有4-9個工段（班組），共有工段102個，名稱通常為采礦一班、采礦二班、購礦班、破碎班、裝載班、運輸班、修理班、綜合輔助班等。成本中心的層級劃分為實現(xiàn)權(quán)責(zé)的劃分提供了準(zhǔn)備。

②成本費用的劃分。

中鋁礦業(yè)共有常規(guī)費用67項，按費用性質(zhì)可劃分為三大類，即固定費用、比例費用、可控費用。為了簡約核算，在歸類時所占比例較小的費用在同類費用中統(tǒng)歸在其他成本項。

③明晰各級成本中心的核算內(nèi)容及考核指標(biāo)。

各成本中心的核算內(nèi)容與考核指標(biāo)因各成本中心權(quán)利層級的高低而不同：a.工段（班組）層級是礦區(qū)成本核算中的最小單位，工段層級的核算內(nèi)容是可控費用和比例費用，可控費用是工段層級的考核費用，比例費用是工段層級的非考核費用，僅做記錄，以方便于上一層級的對口核算和決策。b.礦區(qū)層級是一個完整的基層生產(chǎn)單位，礦區(qū)層級核算匯集發(fā)生在本層級的所有費用，并負責(zé)對下屬各工段的監(jiān)督考核，礦區(qū)層級的考核指標(biāo)有單位成本和可控費用兩個。c.礦山層級是中鋁礦業(yè)的生產(chǎn)管理單位，其主要職責(zé)是貫徹公司指導(dǎo)方針，管理下屬礦區(qū)生產(chǎn)，礦山層級的核算口徑及考核指標(biāo)和礦區(qū)層級一致。

3.3 礦區(qū)成本核算的實施過程

中鋁礦業(yè)的礦區(qū)成本核算從產(chǎn)生到實施，可以劃分為籌劃、試驗、總結(jié)、培訓(xùn)、推廣、反饋、完善七個階段。

①籌劃。

在選擇成本管理模式的過程中，中鋁礦業(yè)的生產(chǎn)模式是以礦山為行政主體，以礦區(qū)為生產(chǎn)運營主體，以工段（班組）為生產(chǎn)單位。礦山、礦區(qū)和工段的距離最遠可達上百公里，其成本管理必須要和生產(chǎn)狀況相適應(yīng)。因此，嚴(yán)密的籌劃是決策的重要基礎(chǔ)。

②試驗。

選定管理模式以后，必須要進行試驗，一方面可以檢驗礦區(qū)成本核算方法的適應(yīng)性，另一方面也可以發(fā)現(xiàn)問題，為推廣打下基礎(chǔ)。

③總結(jié)。

試驗結(jié)束后，必須要有詳細的總結(jié)。具體包括礦區(qū)成本核算的過程和結(jié)果，以及產(chǎn)生的問題，問題的普遍性和特殊性。并以此為依據(jù)，擬定培訓(xùn)計劃。

④培訓(xùn)。

總結(jié)完成后，必須要對成本核算人員進行培訓(xùn)，才能達到核算的標(biāo)準(zhǔn)化，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和適用性，進而在全公司范圍內(nèi)進行推廣。

⑤推廣。

試驗成功后，要迅速擬定一個合理的推廣計劃，保證全公司范圍內(nèi)成本核算的一致性。

⑥反饋。

反饋的方式必須要包含實地的檢查、核算人員的反饋、生產(chǎn)人員的反饋、管理人員的反饋等，不能以偏概全。

⑦完善。

結(jié)果不合理的，及時進行整改；先進的管理經(jīng)驗和方法，要及時在全公司范圍內(nèi)進行推廣。

除這七個典型階段外，實施過程還包含過程控制、宣傳、考核、配套措施等相關(guān)方面，這七個階段并不是完全獨立的，而是互相聯(lián)系，相輔相成的，在每個階段都需要多項工作的有效配合，才能使礦區(qū)成本核算得到有效實施。

3.4 礦區(qū)成本核算實施成果

①降低了產(chǎn)品成本。

成本降低的指標(biāo)共選取了兩組，一組是主要產(chǎn)成品的單位成本與去年同期對比（見表1），從表中我們可以看出，主營產(chǎn)品鋁礦石、石灰石單位成本較去年分別降低了24.9元/噸和6.69元/噸，降低幅度分別達8.73%，和8.48%。

另一組是與產(chǎn)成品有關(guān)的幾種重要可控費用單位成本與去年同期對比（見表2），表中六種主要單位可控費合計數(shù)為32.89元/噸，較去年降低6.87元/噸，降低幅度17.28%，其中絕對值降低最高幅度為運輸費，單位成本降低2.11元/噸，比例降低最高幅度為租賃設(shè)備費，單位成本降低達83.47%。

從以上兩組主要成本指標(biāo)的優(yōu)化數(shù)據(jù)可以看出，中鋁礦業(yè)以成本管理會計為手段推行的礦區(qū)成本核算是卓有成效的。

②提升了管理效益。

a 實現(xiàn)了成本管理重心前移。首先企業(yè)管理層有了更詳盡、快捷的財務(wù)成本數(shù)據(jù)，為及時找出成本漏洞，加強對企業(yè)的控制，實現(xiàn)管理觸角的延伸提供了可能；其次提高了各層管理者使用財務(wù)成本數(shù)據(jù)的效率，礦區(qū)成本核算中的成本細化、管理延伸緊密結(jié)合了財務(wù)與生產(chǎn)、技術(shù)的聯(lián)系，各級核算員提供的礦區(qū)成本核算數(shù)據(jù)可以滿足該層級管理決策的需要，而且在時間上更為快捷，避免了各級管理者只能通過財務(wù)部門查找數(shù)據(jù)的低效，使基層管理者由生產(chǎn)負責(zé)人轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)管理和成本管理的雙重負責(zé)人，實現(xiàn)了成本管理重心的前移。

b 完善了礦區(qū)以成本管理為主題的礦區(qū)管理體系。單獨的礦區(qū)成本核算不能給公司帶來穩(wěn)定持續(xù)的經(jīng)濟效益，必須與預(yù)算、控制、分析、考核、激勵相結(jié)合，形成完善的礦區(qū)管理體系。礦區(qū)成本核算開展推動了上述管理職能的強化和落實，使預(yù)算、控制、核算、分析、考核、激勵在礦區(qū)得到了固化。中鋁礦業(yè)在當(dāng)年推行的人均實物勞動生產(chǎn)率的績效考核方法迅速得以實施，從而使公司實現(xiàn)了從“大鍋飯”到“多勞多得”的轉(zhuǎn)變，員工生產(chǎn)和控制成本的積極性均有大幅度提高，這實現(xiàn)了收入的增加，而收入的增加，又反過來促進員工積極性的提高，在企業(yè)內(nèi)部形成了良性循環(huán)，為下一步降本增效工作的開展，提供了人員基礎(chǔ)和環(huán)境氛圍。

4 礦區(qū)成本核算的意義

4.1 礦區(qū)成本核算是提升企業(yè)效益的重要途徑

由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展起步晚，自然資源開發(fā)遲，加上國家的經(jīng)濟處于快速上升期，企業(yè)發(fā)展環(huán)境比較寬松，使企業(yè)不需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部治理就能發(fā)展。

另一方面，我國的法律也不夠完善，法律的天然滯后性也掩蓋了企業(yè)發(fā)展過程中的治理缺陷，制約了成本管理的實施空間。近幾年大宗商品價格下降的外部環(huán)境，迫使企業(yè)必須依靠強化內(nèi)部管理，很多企業(yè)便選擇了成本管理這一方式。中鋁礦業(yè)就是在此背景下推出了礦區(qū)成本核算。從前面的實施效果看，成本管理在提升企業(yè)管理效益方面具有不可替代的作用。

4.2 成本管理的創(chuàng)新性與適用性

將成本管理中的集中式組織模式與分散式組織模式進行創(chuàng)新結(jié)合，是中鋁礦業(yè)礦區(qū)成本核算取得成效的重要原因。集中式便于公司管理層更快的掌握成本信息，便于集中處理數(shù)據(jù)，但不便于基層管理者及時獲取信息和控制成本。分散式的優(yōu)劣正好與集中式相反，并且需增加更多的財務(wù)人員。礦區(qū)成本核算對這兩種模式進行了很好的結(jié)合，首先利用現(xiàn)代財務(wù)管理軟件，在公司層面實行集中管理組織模式，便于公司管理層決策，實現(xiàn)了成本會計與財務(wù)會計的連接；其次在公司層面以下的成本中心核算中采用較為簡化的核算方法，該方法不需與企業(yè)財務(wù)會計相對接，不受財務(wù)成本管理制度條條框框束縛，保證了基層管理者的需要。兩種模式的結(jié)合既滿足了現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)外部快節(jié)奏市場環(huán)境的需要，又加強了內(nèi)部成本核算管理控制，節(jié)約了人力資源成本。礦區(qū)成本核算是中鋁礦業(yè)對成本管理的創(chuàng)新運用，在資源型企業(yè)中具有一定的適用性，但該模式所體現(xiàn)的創(chuàng)新方法和管理精神，則為成本管理的創(chuàng)新和應(yīng)用提供了借鑒。