上市公司會計舞弊的動因及危害

于倩

摘要：隨著當(dāng)代經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越重要，逐漸成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，與此同時，上市公司會計舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，在會計理論界和會計實務(wù)界均引發(fā)了一系列的研究和探索。

關(guān)鍵詞：會計舞弊 上市公司 動因 危害

中圖分類號： F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號1672-3791（2016）08（b）-0000-00

會計舞弊和會計信息失真不同，會計信息失真根據(jù)是否由主觀引起可分為有意造假和無意失真兩種，顯然會計舞弊屬于會計信息的有意造假，是為了獲取不正當(dāng)利益而有目的、有計劃、有針對性地故意違背會計信息質(zhì)量特征的可靠性要求，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。因此，明確上市公司會計舞弊的動因，深刻認(rèn)識到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制這一現(xiàn)象，維護投資者、債權(quán)人的利益，促進市場經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

1上市公司會計舞弊的動因

導(dǎo)致上市公司會計舞弊的原因有多種，可以歸納為內(nèi)部原因和外部原因兩方面。

1.1上市公司會計舞弊的內(nèi)部原因

（1）經(jīng)濟利益的驅(qū)使是上市公司會計舞弊行為的根本動因。部分上市公司業(yè)績達不到證券法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，高層管理人員便通過舞弊行為虛增收入、隱瞞費用，制造出利潤豐厚的假象，目的是獲得配股權(quán)或與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的工資獎金、股票期權(quán)等財富，或通過人為調(diào)整當(dāng)期損益達到偷稅、漏稅以及延期納稅的目的。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家投資建設(shè)而成，很多都存在“一股獨大”的現(xiàn)象，其后果是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會，例如：公司的總經(jīng)理就是董事長或董事會重要成員，為高層管理人員操縱企業(yè)提供了便利。

（3）內(nèi)部控制制度不夠健全。很多上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，管理當(dāng)局對建立完善的內(nèi)部控制制度不夠重視；一些上市公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻沒有形成科學(xué)的體系，偏重以補救為主的事后控制，不夠重視風(fēng)險的識別和評估。

（4）管理者牟取自身利益。經(jīng)濟效益往往與管理者的政治利益掛鉤，績效良好的上市公司會擁有較高的社會地位，內(nèi)部管理人員也會獲得較高的榮譽和較多的晉升機會。因此，上市公司的管理人員為了追求自身利益粉飾財務(wù)報表。

1.2上市公司會計舞弊的外部原因

雖然內(nèi)部原因是上市公司會計舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽視。

（1）會計準(zhǔn)則和政策前瞻性不足。2006年出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，之后又陸續(xù)進行解釋和修正，在這期間一些上市公司利用新舊會計準(zhǔn)則銜接的空隙鉆漏洞；另一方面，會計政策的制定往往滯后于實踐的發(fā)展，上市公司面對一項新業(yè)務(wù)時，通常會按照自己的片面理解去處理，這就為會計舞弊提供了可乘之機。

（2）懲罰力度不夠。對于會計舞弊大多采用“重經(jīng)濟處罰，輕行政處罰；重對單位處罰，輕對個人出發(fā)；重對內(nèi)部處罰，輕對外部處罰”的方法。相關(guān)部門主要依靠行政手段而不是法律手段去處理會計舞弊行為，有些舞弊事件歷經(jīng)多年才開始處理，又僅僅處以小數(shù)額的罰款，無法達到懲戒作用。

（3）部分審計人員專業(yè)勝任能力不足、職業(yè)素質(zhì)低下。有些會計師事務(wù)所對注冊會計師的后續(xù)教育重視程度不足，使得不少審計師理論基礎(chǔ)不過硬，知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不足。由于會計舞弊具有群體性，一些上市公司為了自身利益賄賂審計人員，而審計人員又缺乏獨立性，與上市公司合謀，造成會計舞弊。

（4）外界監(jiān)督缺乏有效性。雖然國家和政府作為社會管理者積極保護公眾利益，為維護資本市場運行對上市公司進行了必要的監(jiān)管，但長期以來，由于地方保護主義的盛行，很多會計舞弊行為不了了之，或者大事化小，監(jiān)督達不到預(yù)期效果。

2上市公司會計舞弊的危害

上市公司會計舞弊行為無論是給公司還是社會，都帶來一系列問題，造成不可估量的危害，必須要引起廣泛的關(guān)注，具體來說，有以下幾個方面：

2.1影響財務(wù)信息質(zhì)量，損害公司形象和信譽

上市公司為謀取利益粉飾財務(wù)報表，會使當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而對以后各期數(shù)據(jù)的真實性造成影響影響。同時，暫時呈現(xiàn)出來的業(yè)績良好的假象會誤導(dǎo)管理人員的決策，使公司運營出現(xiàn)問題。誠信作為一種無形資產(chǎn)，會幫助企業(yè)提升自身價值，吸引更多的投資者和消費者。而舞弊則會使消費者對其信譽產(chǎn)生懷疑，企業(yè)很可能會失去原有的投資者，失去社會公眾的信任。

2.2投資者、債權(quán)人和國家蒙受重大損失

從社會角度看，上市公司會計舞弊不能增加社會整體財富，只是使財富從一部分人手中轉(zhuǎn)移到另一部分人手中。在這種不公平的轉(zhuǎn)移行為中，投資者處于信息劣勢，會計舞弊偽造出公司高收益的假象，會蒙蔽投資者使其采取錯誤行動，嚴(yán)重侵害其合法權(quán)益。同理，債權(quán)人被蒙蔽，盲目發(fā)放貸款，會造成重大損失。

2.3阻礙證券市場的健康發(fā)展

上市公司的會計舞弊行為帶來的虛假信息會影響市場主體的經(jīng)濟決策，影響經(jīng)濟運行的效率和效果。證券市場的發(fā)展離不開“公開、公平、公正”的原則以及對投資者利益的保護。上市公司會計舞弊行為會導(dǎo)致不法分子惡意操縱股票等投機行為，會使證券市場缺乏有效性。

2.4不利于國家和政府的宏觀調(diào)控

會計信息為政府的宏觀調(diào)控提供依據(jù)，而上市公司的會計舞弊行為會造成會計信息失真，對政府制定和出臺經(jīng)濟決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。國家和政府無法做出正確的經(jīng)濟決策，就會影響宏觀調(diào)控的科學(xué)性、有效性以及經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效果，阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.5影響會計行業(yè)的整體形象

誠信是一種無形資產(chǎn)，一個行業(yè)喪失了誠信，前途是讓人擔(dān)憂的，這無疑會使社會公眾對會計行業(yè)喪失信心。同時，長期的會計失真現(xiàn)象會給人們造成錯覺，會計人員一旦將這樣的錯誤理念延伸到工作體系和組織生活中，就會在無意中形成“滾雪球”效應(yīng)，危害巨大。

上市公司會計舞弊是一個長期性、國際性的問題，不是一朝一夕能治理好的，也不是依靠單方面力量就能解決的，需要全社會各階層的聯(lián)合和配合。我們相信，隨著整個社會對會計舞弊成因的剖析和危害的認(rèn)識，會尋求出一條有效的治理道路。

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