審計(jì)定價影響因素研究

錢瑾 張斌

摘 要：資本市場的發(fā)展要求更為獨(dú)立的審計(jì)，由此審計(jì)定價受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。目前對于審計(jì)定價的研究主要有兩類：第一類是一般因素對于審計(jì)定價的影響，第二類是審計(jì)定價的深入研究，這些因素主要包括公司治理、內(nèi)部控制因素等。本文將圍繞以上兩個方面對審計(jì)定價進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，從理論角度分析審計(jì)定價的影響因素，為我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)定價；公司治理；內(nèi)部控制

審計(jì)定價即審計(jì)收費(fèi)，是會計(jì)師事務(wù)為上市企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)過程中所獲取的報酬，包括會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中耗費(fèi)的資源和帶來預(yù)期損失的補(bǔ)償（林川等，2011）。早在上個世紀(jì)80年代，國外有關(guān)學(xué)者就開始了有關(guān)審計(jì)定價方面的研究，許多學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險是影響審計(jì)定價的重要因素，一般情況下，會計(jì)師事務(wù)所在對審計(jì)價格確定時，較高的審計(jì)風(fēng)險將導(dǎo)致更高價格（Houston，Peters and Pratt，2005；Hay et al.，2006；Venkataraman，Weber and Willenborg，2008）。譬如，最早進(jìn)行審計(jì)定價研究的Simunic在1980就得到了審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)定價重要決定因素的結(jié)論。而在審計(jì)定價的研究中，我國起步較晚，2001年12月，我國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計(jì)師事務(wù)所報酬及其披露》，對披露審計(jì)費(fèi)用信息這方面提出了明確要求，首次對披露的內(nèi)容和形式做出了具體規(guī)定，為國內(nèi)審計(jì)定價的研究提供了契機(jī)。在已有的文獻(xiàn)中，國內(nèi)學(xué)者的研究延續(xù)了國外研究成果，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜度、事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期等都會顯著影響著我國上市公司的審計(jì)定價（劉斌等，2003；李爽、吳溪，2004；王蕓、楊華領(lǐng)，2008；林川等，2011）。

1 我國審計(jì)市場現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，以及大力發(fā)展資本市場，注冊會計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)定價也有明確規(guī)定：首先，注冊會計(jì)師所提供智力勞動，需要補(bǔ)償；其次，審計(jì)價格的高低應(yīng)該由從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、工作時間等因素來決定；最后，收費(fèi)應(yīng)當(dāng)合理?？梢姡瑢τ诰唧w的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中并沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的說明，只有憑借會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)判斷來收取審計(jì)費(fèi)用。目前，我國的審計(jì)收費(fèi)主要由政府主導(dǎo)政策，市場化程度不高，因此審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不成熟。

目前，我國審計(jì)定價市場主要存在以下幾點(diǎn)問題：

一是，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。國外對審計(jì)定價采取的是市場調(diào)節(jié)的方式，在定價時考慮包括審計(jì)成本、合理利潤以及預(yù)期損失三個部分。在國外，審計(jì)時間是決定審計(jì)收費(fèi)的主要因素。而審計(jì)時間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險之間存在明顯的正向關(guān)系。而在我國，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)情況下是由事務(wù)所直接與被審計(jì)單位討價還價所確定，即使是在地方財(cái)政部門與物價部門指導(dǎo)下所制定的，也依然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二是由于審計(jì)市場競爭激烈，審計(jì)收費(fèi)被嚴(yán)重扭曲，這嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、中立的立場。為提高市場份額，事務(wù)所之間相互壓價，夸大業(yè)務(wù)量，直接后果是造成審計(jì)定價惡性競爭，事務(wù)所迫于客戶的壓力，會對注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性造成影響，易發(fā)生審計(jì)違規(guī)的行為。長此以往，必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，注冊會計(jì)師可信度減弱，行業(yè)的整體利益遭到損害。從發(fā)展的眼光看，制定一個統(tǒng)一、合理而具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的，也是審計(jì)市場所必須的。

2 審計(jì)定價一般影響因素的研究

關(guān)于審計(jì)定價的影響因素，國內(nèi)外研究學(xué)者的研究主要包括上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、虧損情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款和存貨在總資產(chǎn)中所占比例、總資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見類型等。

國外對審計(jì)定價影響因素的研究始于上世紀(jì)八十年代。Simunic（1980）最先提出審計(jì)定價模型。其研究發(fā)現(xiàn)了決定審計(jì)定價的主要影響因素并提出了關(guān)于審計(jì)定價的多元線性回歸模型，其將審計(jì)定價的影響因素歸納為公司財(cái)務(wù)特征和會計(jì)師事務(wù)所特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見等在內(nèi)的10項(xiàng)因素。后續(xù)的大多數(shù)研究者都是基于此提出的審計(jì)定價模型，為了應(yīng)用于不同國家不同細(xì)分市場，通過修正或者增加控制變量，得到的比較一致的結(jié)果是被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、被審計(jì)單位的固有風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險是影響審計(jì)定價的重要原因（Simunic，1980；Francis and Stokes，1986；Firth，1993）。

在國內(nèi)，王振林（2002）最初開始研究審計(jì)定價，其借鑒了Simunic（1980）的審計(jì)定價模型，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展研究，從而研究我國的審計(jì)質(zhì)量。劉斌等（2003）從理論上分析了我國上市公司審計(jì)定價的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等是影響審計(jì)定價的主要因素。通過對我國審計(jì)定價研究的文獻(xiàn)整理可以看出，比較一致認(rèn)可的結(jié)論是業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶規(guī)模、審計(jì)師是否國際五大、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與審計(jì)定價之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，與客戶盈利能力沒有顯著正相關(guān)性。

3 相關(guān)因素對審計(jì)定價的影響研究

3.1 公司治理對審計(jì)定價的影響

有效的公司治理是財(cái)務(wù)報告可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而獨(dú)立審計(jì)是對財(cái)務(wù)報告可靠性的一種鑒證，相比較未經(jīng)過會計(jì)師審計(jì)的公司，獨(dú)立審計(jì)能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，更能得到資本市場的認(rèn)可。因此，獨(dú)立審計(jì)作為一種監(jiān)督活動，能夠提高企業(yè)價值。由此可見，作為提供審計(jì)服務(wù)的對價，審計(jì)定價與公司治理之間必然存在一定的關(guān)系。

從國內(nèi)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究看，學(xué)者大都選擇了分散的公司治理特征指標(biāo)，諸如董事會特征、管理層特征、產(chǎn)權(quán)特征等，得到比較一致的結(jié)論是被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)定價之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系；應(yīng)收賬款占資產(chǎn)的比率對審計(jì)定價存在顯著的影響，而存貨占總資產(chǎn)的比率則不存在顯著影響；獨(dú)立董事制度、高管持股和設(shè)立審計(jì)委員會與審計(jì)定價之間存在顯著的影響（張繼勛等，2005）。潘克勤（2008）使用公司治理指數(shù)，利用多元回歸方法，結(jié)論認(rèn)為公司治理指數(shù)越高，審計(jì)定價越低。

3.2 內(nèi)部控制對審計(jì)定價的影響

2008年，金融危機(jī)席卷全球，《薩班斯法案》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律、制度規(guī)定的出臺，其重要內(nèi)容就是對上市公司的內(nèi)部控制等進(jìn)行了管理和規(guī)范。已有規(guī)定要求注冊會計(jì)師在對公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)的同時，對內(nèi)部控制的自我評估報告進(jìn)行鑒證，發(fā)表獨(dú)立意見。這為審計(jì)定價的研究提供了契機(jī)，西方學(xué)者將內(nèi)部控制的自我評估報告中所披露的信息如內(nèi)控缺陷數(shù)量、種類及嚴(yán)重程度等作為研究變量，納入審計(jì)定價的模型中進(jìn)行實(shí)證研究。

現(xiàn)代審計(jì)中，內(nèi)部控制控制審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險有著重要的意義，因此，內(nèi)部控制也是審計(jì)定價的重要因素之一。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)前必須對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解；在進(jìn)行審計(jì)工作時，需要對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果收集審計(jì)證據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善、越能夠得到有效實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險越小，審

計(jì)成本也越低；反之，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險較高時，出于回避風(fēng)險的需要，注冊會計(jì)師需要獲取更多的證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)成本增加，從而導(dǎo)致審計(jì)定價的增加（Raghungandan and Rama，2006；田利軍，2010）。

4 結(jié)語

本文在對我國審計(jì)市場現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，從理論角度分析了審計(jì)定價的影響因素，包括上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、公司治理、內(nèi)部控制等。通過對審計(jì)定價影響因素的分析，要不斷改進(jìn)我國審計(jì)定價標(biāo)準(zhǔn)的確定，隨著我國資本市場的不斷成熟發(fā)展，審計(jì)定價制度也應(yīng)該不斷發(fā)展和完善。加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)督，既要防止惡性競爭，遏制“低價攬客”的行為，也要防止上市公司購買審計(jì)意見的行為。

最后增強(qiáng)注冊會計(jì)師的法制意識，一方面要提高風(fēng)險意識，提高審計(jì)質(zhì)量，另一方面信息使用者要提高對已審計(jì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)可和信任，從而促進(jìn)資本市場的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院研究生創(chuàng)新項(xiàng)目，項(xiàng)目編號：SXYYJSKC201505。