環(huán)境審計成果利用探析

程亭

摘要：環(huán)境審計成果得到充分有效利用，才能體現(xiàn)環(huán)境審計的價值，不斷推動環(huán)境審計是最終目標(biāo)的實現(xiàn)。整體來說，我國三類審計機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計成果皆有更大的利用拓展空間，文章主要探析兩個問題：一是環(huán)境審計有哪些用途，二是如何提升環(huán)境審計成果的轉(zhuǎn)化，以增進(jìn)環(huán)境審計成果的利用，使環(huán)境審計更加受到重視，擴(kuò)大其影響。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；審計成果；用途；轉(zhuǎn)化

審計成果是審計人員執(zhí)行審計程序所獲取的勞動成果，包括審計項目的情況信息、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論或結(jié)果、審計意見和審計建議等。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）環(huán)境審計工作組（WGEA）第6次環(huán)境審計調(diào)查報告（2009）顯示，受調(diào)查的最高審計機(jī)關(guān)中56%會核查其環(huán)境審計的效果，即其環(huán)境審計成果利用程度和成效。各國最高審計機(jī)關(guān)通過觀察政府對審計建議的反應(yīng)、跟蹤審計、分析媒體的報道等方式核查環(huán)境審計的效果。各國最高審計機(jī)關(guān)環(huán)境審計發(fā)展水平不一，所在國情況各異，因而各國最高審計機(jī)關(guān)環(huán)境審計成果能產(chǎn)生的影響也有所有不同。我國政府環(huán)境審計報告中所列示的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、意見和建議，有力地推動了政府相關(guān)部門或企業(yè)對環(huán)保專項資金利用、國家環(huán)境政策落實及其他方面存在的問題進(jìn)行整改，有些環(huán)境審計報告還得到了國家領(lǐng)導(dǎo)人的重要批示。注冊會計師出具的環(huán)境審計報告是可供市場中利益相關(guān)者利用的信息，企業(yè)內(nèi)部則可利用環(huán)境審計成果信息幫助企業(yè)降低環(huán)境風(fēng)險，減少環(huán)境成本。

一、拓展環(huán)境審計成果用途

環(huán)境審計成果包含豐富的信息，可挖掘和拓展環(huán)境審計成果的用途，提高成果的利用效率和效果。

（一）利用成果糾正問題

環(huán)境審計成果的基本作用在于揭示問題和糾正問題，通過實施環(huán)境審計項目，最直接的是能夠發(fā)現(xiàn)環(huán)境信息系統(tǒng)、環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)、環(huán)境管理系統(tǒng)等存在的問題，環(huán)境審計的目標(biāo)雖不是為了發(fā)現(xiàn)和反映問題，但審計本身就具有揭示問題的功能。因而環(huán)境審計成果的初級利用之處在于更改環(huán)境信息披露的錯誤、糾正環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真、改正和彌補(bǔ)環(huán)境信息系統(tǒng)或監(jiān)測系統(tǒng)的錯誤與漏洞，以生成正確的環(huán)境指數(shù)、業(yè)績指標(biāo)、監(jiān)測信息和環(huán)境報告等。環(huán)境問題的根本解決和環(huán)境質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)在一定程度上依賴于環(huán)境管理系統(tǒng)的完善，包括宏觀的政府環(huán)境管理系統(tǒng)和微觀的企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的完善，對于環(huán)境審計成果中所揭示的系統(tǒng)弱點或無效之處，政府或企業(yè)管理人員可利用審計結(jié)果中分析的問題程度和原因，進(jìn)一步分析判斷，及時采取措施，修正系統(tǒng)缺陷，確保環(huán)境管理系統(tǒng)持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

（二）利用成果考核績效

一些環(huán)境審計項目成果包含被審計單位各類環(huán)境績效指標(biāo)的數(shù)據(jù)或信息，此類數(shù)據(jù)或信息可作為政府或企業(yè)績效評價的重要依據(jù)，評價相關(guān)責(zé)任人執(zhí)行環(huán)境政策、制度或規(guī)劃的能力，以及所負(fù)責(zé)的內(nèi)外部環(huán)境績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，結(jié)合政府或企業(yè)的績效考核制度，將環(huán)境審計成果中已有的績效指標(biāo)與政府或企業(yè)的其他績效評價指標(biāo)相綜合，考核相關(guān)責(zé)任人的業(yè)績。另外，可將對環(huán)境審計成果中所列問題的整改情況也作為相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人績效評價和考核內(nèi)容的一部分，使得審計問題的整改能夠引起責(zé)任單位和責(zé)任人的重視，推動整改的落實。

（三）利用成果進(jìn)行決策

政府環(huán)境審計成果中的很多信息與政府的環(huán)保資金預(yù)算、重大環(huán)保項目建設(shè)投資、產(chǎn)業(yè)調(diào)整等決策相關(guān)，通過環(huán)境審計所總結(jié)的環(huán)境問題的規(guī)律性、傾向性和趨勢性信息是政府相關(guān)決策中的重要參考信息。企業(yè)環(huán)境審計成果對其利益相關(guān)者具有決策有用性，企業(yè)可借助環(huán)境審計成果進(jìn)行供應(yīng)商的比較與選擇，銀行等金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資者則可參考環(huán)境審計成果評估企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險而影響其融資、投資決策，政府部門可利用企業(yè)環(huán)境審計成果以決定對企業(yè)環(huán)境的補(bǔ)貼或懲罰，環(huán)境審計成果若為消費者所知，亦會影響其對企業(yè)產(chǎn)品的購買決策。

（四）利用成果修訂政策

環(huán)境審計成果中含有的對環(huán)境政策、制度和規(guī)劃等執(zhí)行狀況及其合理性的評價，有助于了解政府或企業(yè)環(huán)境政策、制度和規(guī)劃是否存在可行性問題，執(zhí)行后是否能達(dá)到預(yù)期效果，在現(xiàn)行條件下其推行是否合理，因而在修訂政策、制度和規(guī)劃時，利用環(huán)境審計成果能夠為哪些地方需要修改或調(diào)整以及應(yīng)如何修改或調(diào)整提供重要依據(jù)和參考。政府或企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略的制定、修改和調(diào)整也可參閱環(huán)境審計成果。

（五）利用成果建設(shè)法規(guī)

我國雖已建立環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系，但環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)仍不完備，法規(guī)內(nèi)容上還存在缺陷或不足。在各級人大進(jìn)行新的環(huán)保法律制定或?qū)εf的環(huán)保法律修訂時，審計機(jī)關(guān)可綜合分析匯總相關(guān)環(huán)境審計項目的成果，以維護(hù)國家生態(tài)安全和公民環(huán)境權(quán)利為出發(fā)點，將重要的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)果、意見和建議梳理成文轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄒ?guī)建設(shè)的有益信息提供給人大，在法律審議階段使用，促進(jìn)法律的多方面論證。另一方面，環(huán)境審計過程若中發(fā)現(xiàn)大案要案需按照程序進(jìn)行移送，使犯罪分子得到有效的懲治，環(huán)境審計成果由此也成為推進(jìn)法制建設(shè)的有力工具。

二、提升環(huán)境審計成果轉(zhuǎn)化

環(huán)境審計成果多重用途的拓展，根植于環(huán)境審計成果轉(zhuǎn)化效率和效果的提升，在環(huán)境審計的各階段均要采取措施促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化。

（一）環(huán)境審計項目選擇適當(dāng)

環(huán)境審計項目選擇要以各利益相關(guān)者的需求為基礎(chǔ)，考慮利益相關(guān)者是否對此項目感興趣，是否是政府或企業(yè)優(yōu)先考慮的事情，是否包括高風(fēng)險的事項。項目選擇完成進(jìn)入審前調(diào)查階段，又要考慮該項目得出的審計建議能否促進(jìn)環(huán)境問題的解決或環(huán)境質(zhì)量的改善，能否形成可廣泛推廣應(yīng)用的良好實踐等，以預(yù)測若被審計單位能夠落實審計建議，是否會有有益的變化發(fā)生。

（二）環(huán)境審計過程質(zhì)量保證

環(huán)境審計成果的質(zhì)量會影響各利益相關(guān)者對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)果和審計建議的利用。高質(zhì)量的審計成果能清晰地展示哪里需要改進(jìn)、為什么及如何改進(jìn)，有利于審計成果得到采納和運用。審計過程嚴(yán)格控制審計質(zhì)量，才能確保高質(zhì)量審計結(jié)果的產(chǎn)生。審計過程中要及時與被審計單位溝通可能出現(xiàn)的情況，以使被審計單位能更好地接受出具的審計結(jié)果、意見和建議。編制的審計報告需清晰、易懂、關(guān)鍵點突出、邏輯連貫，審計結(jié)果、意見和建議應(yīng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)。審計建議應(yīng)有一定的深度，而非淺表的就事論事，空洞泛談，且審計建議也應(yīng)該切實可行，符合成本效益原則。

（三）環(huán)境審計成果傳達(dá)清晰

為確保環(huán)境審計成果的有效傳達(dá)，一要確定目標(biāo)受眾，二要考慮可能影響目標(biāo)受眾解讀環(huán)境審計成果的各種因素，選擇提供審計成果的適當(dāng)時間和正確方式，以確保決策者、整改責(zé)任人和其他審計成果的利用者能得到和理解有關(guān)信息，加強(qiáng)與環(huán)境審計成果利用者之間的溝通，提高審計成果轉(zhuǎn)化的時效性。

（四）后續(xù)跟蹤審計成果落實

后續(xù)跟蹤審計成果的落實既是環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)流程中的步驟之一，也是確保和強(qiáng)化環(huán)境審計成果利用的一種方式。后續(xù)跟蹤審計的方式方法因項目而異，由專人負(fù)責(zé)跟蹤審計的執(zhí)行，記錄審計建議的落實情況，并從被審計單位和各利益相關(guān)者獲取有關(guān)對環(huán)境審計成果質(zhì)量和有用性的反饋意見，了解某些審計建議無法落實的原因，以便從中汲取經(jīng)驗。

（五）環(huán)境審計成果多方共享

為擴(kuò)大環(huán)境審計成果的影響力，避免成果僅一次性使用，可建立數(shù)據(jù)庫，將相似主題環(huán)境審計項目報告進(jìn)行匯總，分類歸納審計報告中揭示的問題，找出具有共性的問題，加強(qiáng)環(huán)境審計成果的綜合分析與開發(fā)利用，探索問題間的規(guī)律性、趨向性和根源性。搭建不同監(jiān)管主體間的成果信息共享平臺，實現(xiàn)信息資源的相互查閱和調(diào)取，促進(jìn)監(jiān)管主體間的溝通、協(xié)調(diào)與信息交換，相互配合形成對被審計單位的監(jiān)督合力，提升環(huán)境審計成果轉(zhuǎn)化的有效性。

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（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）