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    注冊會計師在環(huán)境審計中的作用

    2016-06-12 08:34王嘉發(fā)
    2016年16期
    關(guān)鍵詞:環(huán)境審計注冊會計師

    王嘉發(fā)

    摘 要:注冊會計師參與環(huán)境審計是社會環(huán)境受托責(zé)任發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,注冊會計師的獨立性決定了其在環(huán)境審計中的主體地位。然而,我國現(xiàn)階段的環(huán)境審計以政府為主導(dǎo),注冊會計師審計一直沒有得到應(yīng)有的重視。本文通過分析制約注冊會計師參與環(huán)境審計的因素,以期為促進注冊會計師參與環(huán)境審計提供參考意見。

    關(guān)鍵詞:注冊會計師;環(huán)境審計;社會受托環(huán)境責(zé)任

    粗放式的經(jīng)濟發(fā)展模式以犧牲環(huán)境為代價,以致環(huán)境污染問題日益突出,因此,如何實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是當(dāng)前人們關(guān)注的關(guān)鍵問題。環(huán)境審計的出現(xiàn),無疑為經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)展帶來了新希望——審計人員通過環(huán)境審計,可對企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況做出客觀公正的評價和鑒證。

    目前,我國現(xiàn)階段的環(huán)境審計以政府為主導(dǎo),注冊會計師審計并沒有得到應(yīng)有的重視。面對日益嚴(yán)重的環(huán)境污染,注冊會計師參與環(huán)境審計已是大勢所趨。

    一、注冊會計師參與環(huán)境審計的必然性

    (一)社會受托環(huán)境責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物

    企業(yè)發(fā)展需要從資本市場融資,更需要在產(chǎn)品市場銷售產(chǎn)品。社會公眾在資本市場為投資者,在消費市場則為消費者,對企業(yè)的生存與發(fā)展存在重要影響。隨著環(huán)境污染日益嚴(yán)重,社會公眾越來越重視環(huán)境保護,逐漸偏好投資環(huán)境形象良好的企業(yè),自覺抵制環(huán)境形象惡劣的產(chǎn)品,形成企業(yè)對社會公眾的社會受托環(huán)境責(zé)任(王恩山、楊娜,2008)。

    信息不對稱問題的存在,使得企業(yè)和社會公眾雙方都需要獨立第三方對企業(yè)提供的環(huán)境審計報告進行鑒證,提高其可信賴程度。其一,環(huán)境審計報告反映了企業(yè)社會環(huán)境受托責(zé)任的履行情況,而社會受托環(huán)境責(zé)任報告由企業(yè)自身提供,其可信賴程度較低,因此,履行了社會受托環(huán)境責(zé)任的企業(yè)需要獨立性強的注冊會計師對其行進鑒證,提高可信賴程度,以此獲得低成本的融資或銷售更多的產(chǎn)品;其二,社會公眾根據(jù)社會受托環(huán)境責(zé)任履行情況對企業(yè)的環(huán)境形象進行區(qū)分,也需要獨立性強的注冊會計師對企業(yè)提供的環(huán)境審計報告進行鑒證,進而在資本市場上有選擇的投資,在產(chǎn)品市場上有選擇的消費,以達(dá)到保護環(huán)境的目的。因此,注冊會計師參與環(huán)境審計是社會受托環(huán)境責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。

    (二)政府審計和內(nèi)部審計的不足

    政府審計由政府審計機關(guān)開展,而政府審計機關(guān)以政府部門形態(tài)存在,決定了其審計工作主要為政府服務(wù),受政府控制。因此,政府審計存在以下缺陷:其一,政府審計范圍有限,從審計環(huán)節(jié)來看,主要側(cè)重污染治理審計和治理專項資金使用情況審計,不能從污染源頭審計;其二,在對國有企業(yè)的環(huán)境審計中,政府“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員”, 存在尋租可能性,難以保證審計結(jié)果的公平、公正;其三,政府審計人員有限,審計任務(wù)不可能如注冊會計師一樣詳細(xì)分配到個人,容易產(chǎn)生“搭便車”現(xiàn)象,審計效率低下,同時,環(huán)境污染主要來源于企業(yè)的經(jīng)營活動,有限的政府審計人員無法滿足龐大的企業(yè)環(huán)境審計需求。

    企業(yè)內(nèi)部審計類似政府審計,屬于“自檢自查”,審計獨立性不強,審計結(jié)果可信賴度低;其次,基于成本效益原則,企業(yè)也不可能支付大量資金開展內(nèi)部審計,在同等費用的情況下,企業(yè)更偏向于由注冊會計師執(zhí)行環(huán)境審計。

    (三)拓展業(yè)務(wù)的需要

    目前,會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)幾乎集中在傳統(tǒng)的各項會計和審計服務(wù)、資產(chǎn)評估服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)以及工商服務(wù)等類型,其中以審計為主業(yè)務(wù)的事務(wù)所審計收入占總收入比重達(dá)到70%-80%之多。顯然,注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭,基本業(yè)務(wù)領(lǐng)域基本處于飽和狀態(tài)。在這種局面下,會計師事務(wù)所需要拓展更多領(lǐng)域的業(yè)務(wù)以增加利潤,環(huán)境審計無疑是最佳選擇之一:在環(huán)境保護意識和環(huán)境管理越來越受國家、社會公眾和企業(yè)經(jīng)營者重視的今天,在未來持續(xù)很長一段時間里,環(huán)境審計市場前景廣闊。

    二、制約注冊會計師參與環(huán)境審計的因素分析

    (一)企業(yè)披露環(huán)境信息的主觀意愿不強

    雖然我國從1979年開始先后制定了一系列的自然資源保護法和《中華人民共和國刑法》,組成了較健全的環(huán)境保護法律體系,但環(huán)境保護法律條例大多屬于指導(dǎo)性思想,各項實施細(xì)則有待明確,與實務(wù)操作有很大差距,具體可操作性不強,執(zhí)法不嚴(yán),難以擺脫“軟法律”的影子,無法保證環(huán)境審計結(jié)果得到應(yīng)有的重視,法律監(jiān)管缺失使得許多企業(yè)并沒有意愿進行環(huán)境審計,環(huán)境審計需求小,環(huán)境審計市場難以發(fā)展壯大。

    (二)環(huán)境審計實施細(xì)則尚未建立

    我國《審計法》規(guī)定:審計機關(guān)可以對環(huán)境保護有關(guān)的政府環(huán)境保護投資項目預(yù)算執(zhí)行情況、國有金融機構(gòu)環(huán)保信貸資金、國家重點建設(shè)項目、國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出、國際組織援貸款項目等各種資金的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。但這一方面規(guī)定偏向于環(huán)境財務(wù)審計,更深層次的環(huán)境績效審計和環(huán)境合規(guī)審計沒有得到應(yīng)有的重視,審計內(nèi)容單一。2006年修訂的注冊會計師審計準(zhǔn)則對環(huán)境事項做出了解釋,要求注冊會計師在年報審計過程中考慮年報的財務(wù)事項,但對于注冊會計師具體如何參與環(huán)境審計,準(zhǔn)則并沒有做出詳細(xì)規(guī)定,注冊會計師在環(huán)境審計中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境審計報告可信賴程度低。

    (三)環(huán)境信息披露形式及內(nèi)容缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

    我國的環(huán)境審計處于探索階段,環(huán)境信息披露的形式及內(nèi)容也沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。朱金鳳、趙紅雨(2008)以2006年底A股造紙業(yè)23家上市公司為樣本,對其招股說明書及2003~2005年連續(xù)三年共65份年度報告進行分析,研究結(jié)果顯示:其一,上市公司的環(huán)境信息披露與環(huán)境法規(guī)的發(fā)布時間具有一定的相關(guān)性,其披露動機源于政府的壓力而非市場的需求,披露目的是為了樹立良好的社會形象,而不是履行公司社會責(zé)任;其二,環(huán)境信息披露同時存在與年度財務(wù)報告和招股說明書,且年度財務(wù)報告中的環(huán)境信息披露詳細(xì)情況不及招股說明書;其三,環(huán)境信息披露方式不規(guī)范、內(nèi)容不全面,實用性較低。面對紛繁凌亂的環(huán)境信息,注冊會計師在進行環(huán)境審計時無法形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),缺乏可比性,社會公眾也不能據(jù)此合理區(qū)分企業(yè)的環(huán)境形象,無法客觀反映企業(yè)的社會受托環(huán)境責(zé)任履行情況。

    (四)注冊會計師的環(huán)境知識匱乏

    會計師事務(wù)所是否愿意開拓環(huán)境審計市場,取決與其自身風(fēng)險承受能力以及開拓環(huán)境審計市場給其自身帶來的風(fēng)險與收益的對比。對于大規(guī)模的會計師事務(wù)所,因為風(fēng)險承受能力高,為了積極開拓新業(yè)務(wù),它們愿意承受較大的風(fēng)險去參與環(huán)境審計;但對于一般的會計師事務(wù)所而言,風(fēng)險承受能力一般,是否開拓環(huán)境審計市場,則主要決定于風(fēng)險與收益的對比——風(fēng)險越大,收益越小,則不太愿意開拓環(huán)境審計市場;風(fēng)險越小,收益越大,則愿意開拓環(huán)境審計市場。

    會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險主要來源于注冊會計師對環(huán)境知識的匱乏。其一,環(huán)境管理與保護和相關(guān)的專業(yè)技術(shù)檢測等是環(huán)境審計重點所在,注冊會計師缺乏環(huán)境相關(guān)的知識,執(zhí)行環(huán)境審計項目存在困難;其二,環(huán)境審計是審計的新興領(lǐng)域,是融合了環(huán)境科學(xué)和傳統(tǒng)審計的復(fù)合學(xué)科,同時具備審計和環(huán)境科學(xué)知識的注冊會計師幾乎沒有。具備環(huán)境科學(xué)的審計人才的嚴(yán)重缺乏,使得一般的會計師事務(wù)所在考慮是否涉及環(huán)境審計項目時十分謹(jǐn)慎,限制了注冊會計師參與環(huán)境審計的步伐。

    三、促進注冊會計師參與環(huán)境審計的措施

    (一)增強環(huán)保意識,提高企業(yè)實行環(huán)境審計意愿

    其一,社會公眾是環(huán)境污染的直接受害者,理應(yīng)為了自身健康對給環(huán)境造成污染的企業(yè)進行監(jiān)督。社會公眾可以通過資本市場或產(chǎn)品市場對企業(yè)進行選擇,形成社會受托環(huán)境責(zé)任,這是目前最有效的監(jiān)督機制。其二,健全環(huán)保法律體系,加強執(zhí)法力度,擺脫“軟法律”的影子。其三,也可以實行獎勵政策,對自愿披露環(huán)境信息并委托注冊會計師進行環(huán)境審計的企業(yè)給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策。通過以上方法,可以有效提高企業(yè)實行環(huán)境審計的意愿。

    (二)建立健全環(huán)境審計準(zhǔn)則,規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內(nèi)容

    國家立法機關(guān)和職能部門可以通過開展國內(nèi)外協(xié)作與交流,借鑒國外發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計的先進理念和操作技術(shù),建立健全環(huán)境審計準(zhǔn)則,制定具有可操作性的環(huán)境審計工作細(xì)則,規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內(nèi)容,提高注冊會計師環(huán)境審計質(zhì)量,公正、公平反映企業(yè)的社會受托環(huán)境責(zé)任履行情況。同時,逐步鼓勵企業(yè)披露單獨的環(huán)境審計報告,結(jié)合自身實際,加大環(huán)境信息披露力度。

    (三)培養(yǎng)環(huán)境審計人才,提高注冊會計師的專業(yè)勝任力

    其一,鼓勵注冊會計師自主參與環(huán)境審計的培訓(xùn),逐漸熟悉環(huán)境審計業(yè)務(wù);其二,聯(lián)合有能力開展環(huán)境審計項目的會計師事務(wù)所,讓經(jīng)過培訓(xùn)的注冊會計師參與其中,并作經(jīng)驗總結(jié),逐步建立審計理論框架,使環(huán)境審計逐步規(guī)范化,為本事務(wù)所今后開展環(huán)境審計奠定堅實的基礎(chǔ);其三,引進有能力指導(dǎo)環(huán)境審計的專業(yè)技術(shù)人才;其四,做好環(huán)境審計人員儲備計劃,為今后的審計隊伍培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才。

    四、結(jié)論

    我國十分重視環(huán)境保護,已經(jīng)將它確立為國家的一項基本國策。但目前,我國的環(huán)境保護法律體系仍需完善,執(zhí)法力度有待加強。環(huán)境污染主要來自于企業(yè)經(jīng)營活動,環(huán)境審計是提高環(huán)境保護的有力途徑之一,然而,我國目前的環(huán)境審計以政府審計為主,有限的政府審計人員無法滿足龐大的環(huán)境審計市場需求。注冊會計師參與環(huán)境審計,剛好彌補了這一漏洞,政府應(yīng)該充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用。為有效促進注冊會計師參與環(huán)境審計,政府應(yīng)該不斷完善現(xiàn)有的環(huán)境保護法律體系,建立健全環(huán)境審計準(zhǔn)則,規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內(nèi)容,充分營造注冊會計師參與環(huán)境審計的氛圍;注冊會計師也應(yīng)主動學(xué)習(xí)環(huán)境審計知識,提高環(huán)境審計的專業(yè)勝任力。

    (作者單位:華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 王恩山,楊娜.注冊會計師參與環(huán)境審計的動因探析[J].財會月刊(理論).2008(5):60-61.

    [2] 朱金鳳,趙紅雨.上市公司環(huán)境信息披露統(tǒng)計分析[J].財會通訊.2008(4):69-71.

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