環(huán)境審計(jì)初探

丁煒++單蕊

[摘 要]環(huán)境審計(jì)是環(huán)境保護(hù)的重要手段，作為環(huán)境審計(jì)的兩個(gè)重要組成部分，政府環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)都扮演著重要的角色。文章各自的定義、審計(jì)主體和對(duì)象、審計(jì)形式及內(nèi)容等方面比較了二者的異同，并從動(dòng)因角度分析了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的必要性。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.126

2015年1月1日，被稱為“史上最嚴(yán)”的新《環(huán)保法》開始施行，彰顯了我國(guó)“向污染宣戰(zhàn)”的堅(jiān)定決心。環(huán)境產(chǎn)品是公共產(chǎn)品，審計(jì)是國(guó)之重器，因此政府進(jìn)行環(huán)境審計(jì)是其應(yīng)有之義。根據(jù)《中國(guó)企業(yè)公民報(bào)告》中公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為所引起的環(huán)境污染約占總污染量的70%，是引起環(huán)境污染的主要原因，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有助于從內(nèi)部和根源上減輕和解決污染問題。

環(huán)境審計(jì)，按照國(guó)際商會(huì)的定義，是一種用于環(huán)境管理的手段，它貫穿于控制的過(guò)程中，是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織履行環(huán)境保護(hù)情況、環(huán)境管理的效率效果和環(huán)境治理儀器設(shè)備的運(yùn)用情況進(jìn)行系統(tǒng)、定期、有說(shuō)服力、客觀地評(píng)估，通過(guò)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)的簡(jiǎn)化和企業(yè)實(shí)行的策略及行為滿足環(huán)境管理要求的這兩個(gè)具體目標(biāo)，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境總的目的。按照審計(jì)主體來(lái)分，可分為政府環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。

1 政府環(huán)境審計(jì)

1.1 基本定義

政府環(huán)境審計(jì)即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法審查被審計(jì)單位與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，界定被審計(jì)單位生產(chǎn)、生活過(guò)程中產(chǎn)生環(huán)境問題責(zé)任的一種獨(dú)立監(jiān)督行為。

1.2 政府環(huán)境審計(jì)的形式及內(nèi)容

一般開展政府環(huán)境審計(jì)主要有三個(gè)形式，分別為政府環(huán)境履責(zé)合規(guī)性審計(jì)、政府環(huán)境履責(zé)績(jī)效審計(jì)審計(jì)，以及政府環(huán)境履責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)。其中合規(guī)性審計(jì)主要審計(jì)地方各級(jí)政府在國(guó)家和上級(jí)政府關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境規(guī)劃和政策等的落實(shí)情況。績(jī)效審計(jì)主要審計(jì)地方各級(jí)政府的環(huán)境履責(zé)成效，主要包括政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)，對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。如政府是否具有有力的環(huán)境監(jiān)管能力和污染治理能力，主要污染物排放量的控制和降低，環(huán)境質(zhì)量的提高等。財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)各種專項(xiàng)環(huán)保資金的審計(jì)，包括資金管理使用是否合法合規(guī)，資金收支是否真實(shí)及資金使用的績(jī)效審計(jì)。目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)中開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的較多，開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)較少。

2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

2.1 基本定義

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因及意義

目前對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)動(dòng)因的探討，有不同的觀點(diǎn)和傾向，一般可以歸納為以下三個(gè)方面：

道德義務(wù)方面的環(huán)境責(zé)任、法律方面的環(huán)境責(zé)任，以及從經(jīng)濟(jì)和企業(yè)利益方面考慮的環(huán)境責(zé)任。

（1）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。環(huán)境與資源是公眾所有的，而企業(yè)作為消耗自然資源與造成環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，有助于企業(yè)意識(shí)到其在環(huán)境保護(hù)和節(jié)約能源方面的責(zé)任與義務(wù)。

（2）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有助于企業(yè)遵守環(huán)保法律，避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)建立了《憲法》《環(huán)境保護(hù)法》《水污染法》《海洋環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)保法律，包括《土地法》《森林法》等資源管理和保護(hù)的法律，涵蓋《征收排污費(fèi)暫行辦法》等行政法規(guī)。同時(shí)各地方結(jié)合本地情況，制定并發(fā)布了六百多項(xiàng)地方性的環(huán)境保護(hù)法規(guī)。此外，我國(guó)還加入了一些環(huán)保國(guó)際公約、協(xié)定，對(duì)企業(yè)在環(huán)境與資源方面作了諸多規(guī)定，且處罰力度和違法成本不斷增強(qiáng)。2015年開始實(shí)施的“史上最嚴(yán)”《環(huán)保法》不僅大大加強(qiáng)了對(duì)污染企業(yè)的處罰力度，而且在審批程序方面作了更為嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)的違法行為，可能會(huì)帶來(lái)致命的風(fēng)險(xiǎn)。因此實(shí)施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，可以預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在合法合規(guī)方面的問題，避免企業(yè)觸犯法律及法規(guī)，減少法律原因的損失。

（3）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有助于企業(yè)利潤(rùn)的最大化，提高企業(yè)的績(jī)效。在過(guò)去，不少企業(yè)主都認(rèn)為環(huán)境審計(jì)成本和追求企業(yè)利潤(rùn)最大化是矛盾的，但是現(xiàn)在實(shí)施環(huán)境審計(jì)有三方面的作用：①有助于避免政府的環(huán)境罰款。②有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)要轉(zhuǎn)變?cè)却址判偷纳a(chǎn)模式，必須提高其單位環(huán)境污染內(nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)，這有助于實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)效益；而剩余的環(huán)境污染指標(biāo)也可為企業(yè)帶來(lái)效益，這與企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化并不矛盾。③有助于提高貸款金額。隨著銀行和其他金融機(jī)構(gòu)“綠色貸款”理念的逐漸深入，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的情況也列入其考察內(nèi)容，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。

2.3 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體及對(duì)象

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，顧名思義可以推出其審計(jì)主體是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具有服務(wù)的內(nèi)向性特點(diǎn)，基于此，就成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是受托環(huán)境責(zé)任。所謂受托環(huán)境責(zé)任就是在治理污染和保護(hù)環(huán)境等相關(guān)活動(dòng)中，受托人應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。通常認(rèn)為來(lái)自于三個(gè)方面：道義上的環(huán)境責(zé)任、法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，以及由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任。企業(yè)自身的生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)，企業(yè)在道義上應(yīng)該承擔(dān)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境污染治理責(zé)任。而法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性要求企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中切實(shí)注重環(huán)境保護(hù)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外，環(huán)境質(zhì)量及企業(yè)的環(huán)保能力也關(guān)系到企業(yè)利潤(rùn)最大化，事關(guān)投資者的利益。

2.4 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的形式與政府審計(jì)基本相同：分為環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)，但其審計(jì)內(nèi)容與政府審計(jì)相比有其自身的特點(diǎn)。

環(huán)境合規(guī)性審計(jì)主要是審查企業(yè)是否建立環(huán)境保護(hù)制度，環(huán)境保護(hù)的資金運(yùn)用是否合法合規(guī)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)是否遵守國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)自身的環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面，即環(huán)境資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)環(huán)境管理體系的經(jīng)濟(jì)性、效益性及效果性進(jìn)行審計(jì)，因此根據(jù)企業(yè)實(shí)施環(huán)境措施的流程，審計(jì)對(duì)象主要包括：環(huán)境政策、環(huán)境管理計(jì)劃、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。

3 結(jié) 論

在當(dāng)前環(huán)保形勢(shì)嚴(yán)峻，環(huán)境事故頻發(fā)，全民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)的背景下，實(shí)施政府環(huán)境審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是走可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求。政府審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，其審計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)政府及相關(guān)部門。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體是企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)的受托環(huán)境責(zé)任。二者都是通過(guò)合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)這三種形式開展審計(jì)工作的，但在具體實(shí)行中，政府審計(jì)主要在于監(jiān)督各級(jí)政府相關(guān)法律的落實(shí)情況，政府環(huán)保監(jiān)管及治理情況及相關(guān)資金的使用上；企業(yè)內(nèi)審則注重審計(jì)企業(yè)自身環(huán)保制度的建立與實(shí)施，環(huán)境資金財(cái)務(wù)審計(jì)，會(huì)計(jì)信息披露和內(nèi)控制度的建立以及相關(guān)環(huán)境管理體系的評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪卉.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)免疫力評(píng)價(jià)研究[D].長(zhǎng)春：長(zhǎng)春理工大學(xué)，2014.

[2]查瑋.政府環(huán)境審計(jì)制度試水前行[J].環(huán)境經(jīng)濟(jì)，2015（3）：5-7.