高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用初探

摘 要：我國(guó)高校發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問(wèn)題日益加劇，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密不可分的關(guān)系，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式引入高校內(nèi)部審計(jì)工作中，明確內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和定位，梳理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：高校 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著高等教育改革的逐步深入，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源已經(jīng)由單靠國(guó)家財(cái)政撥款向多渠道籌資的方式轉(zhuǎn)變，費(fèi)用開(kāi)支種類日益復(fù)雜，校園建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)、教學(xué)科研、招生就業(yè)等各個(gè)方面導(dǎo)致高校管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大。目前，高校尚未建立起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，各種貪污腐敗事件和財(cái)務(wù)狀況惡化的情況也屢屢出現(xiàn)，對(duì)學(xué)校的聲譽(yù)影響極大，不利于高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)高校發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)成為高校管理層重視的問(wèn)題。作為高?！懊庖呦到y(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)兼具咨詢和評(píng)價(jià)雙重職能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的健全和有效執(zhí)行至關(guān)重要。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

20世紀(jì)90年代以來(lái)，一些主要的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織開(kāi)始探討內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)，更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織所提供的服務(wù)和價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)從僅僅注重操作層面的合規(guī)性轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注業(yè)務(wù)流程和制度本身的合理性和適當(dāng)性，從查找管理層問(wèn)題向協(xié)助管理層解決問(wèn)題的方向轉(zhuǎn)變。1999年特恩布爾報(bào)告在公司治理領(lǐng)域的推出，要求公司進(jìn)行積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，并向利益相關(guān)者報(bào)告。作為公司治理改革的重要成果，短短幾年內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理在組織中的地位不斷提升，它已經(jīng)由一項(xiàng)“有用的”管理工具變?yōu)楣救粘５墓芾砘顒?dòng)，管理的效果也越來(lái)越多地通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況進(jìn)行衡量。董事會(huì)在檢查內(nèi)部控制有效性、確認(rèn)所有重大風(fēng)險(xiǎn)已被有效識(shí)別方面需要得到額外的幫助，此外，還需要持續(xù)監(jiān)測(cè)以確保風(fēng)險(xiǎn)被全面管理，以及保證內(nèi)嵌式的風(fēng)險(xiǎn)管理流程得到有效執(zhí)行。這一艱巨的任務(wù)被賦予了審計(jì)部門。2004 年，COSO 委員會(huì)發(fā)布了其著名的風(fēng)險(xiǎn)管理指引框架，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（ERM）指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，運(yùn)用于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。該框架為組織評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理流程的有效性奠定了基礎(chǔ)。COSO框架明確了內(nèi)部控制的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控，涵蓋了內(nèi)部控制的概念，闡述了內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2004年重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》也清晰地表明：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。

二、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與定位

如果對(duì)一個(gè)審計(jì)人員提出這樣的問(wèn)題：“你是在救火，還是在防火？”，得到的回答是什么呢？你救火越多，說(shuō)明你的組織越不關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不能只當(dāng)“消防員”，更應(yīng)該做的是“防患于未然”。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2009年9月1日）中明確提出，高校內(nèi)部審計(jì)指的是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是輔助各管理部門對(duì)高校財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和計(jì)量，合理確定風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和建議；對(duì)高校內(nèi)部控制體系的建立與執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行控制和確認(rèn)，協(xié)助管理層改善風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，提高高校防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)為學(xué)校增加價(jià)值的目標(biāo)，促進(jìn)學(xué)校健康和諧可持續(xù)發(fā)展。

2.高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定位。首先明確內(nèi)部審計(jì)要以服務(wù)為導(dǎo)向。高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要以審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，為管理者提供咨詢服務(wù)和決策建議，為高校的健康發(fā)展保駕護(hù)航。雖然在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制和大學(xué)聲譽(yù)等各方面的風(fēng)險(xiǎn)情況負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任并需要進(jìn)行報(bào)告和提出建議，但要注意保證其獨(dú)立性。

三、 高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

高校推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的是要改善高校的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和內(nèi)部控制效力。內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，要始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，科學(xué)確定審計(jì)范圍和制定審計(jì)計(jì)劃，明確工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，合理編制審計(jì)報(bào)告，為高校的風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職能。主要內(nèi)容包括：（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。進(jìn)行覆蓋整個(gè)學(xué)校的全面審計(jì)，識(shí)別學(xué)校教學(xué)科研、財(cái)務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)管理中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)，并分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因、可能性及其影響。主要是識(shí)別管理中存在的弱點(diǎn)，要特別關(guān)注資金量大、影響面廣和與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的中心，是制定年度審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)現(xiàn)有的管理水平、能力技術(shù)、工作程序及管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制訂年度審計(jì)計(jì)劃，分配審計(jì)資源，可以做到有的放矢，科學(xué)合理地規(guī)避與處理風(fēng)險(xiǎn)，為管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理化建議。同時(shí)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的可靠性、準(zhǔn)確性、有效性和充分性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括：（一）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，即在法律法規(guī)的遵循方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到國(guó)家相關(guān)的教育法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、其他管理規(guī)定等，是否存在違規(guī)行為。（二）金融風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注高?；I資、投資活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，如高校在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)是否過(guò)度舉債，導(dǎo)致高校正常運(yùn)行受到影響，應(yīng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，合理安排資金。對(duì)學(xué)校在基建、教學(xué)、科研等方面的投資項(xiàng)目進(jìn)行深入的評(píng)估，減少投資項(xiàng)目的不確定性。（三）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校的教學(xué)、科研業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)中斷或停止。（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)告失真、經(jīng)濟(jì)腐敗等問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。（五）安全風(fēng)險(xiǎn)，涉及全校學(xué)生、教職工及其他相關(guān)人員的人身安全和財(cái)產(chǎn)安全。（六）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，聲譽(yù)對(duì)于高校來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的無(wú)形資產(chǎn)，但一些負(fù)面的新聞報(bào)道會(huì)有損學(xué)校的聲譽(yù)，帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。高校運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不可避免并已被管理層認(rèn)知，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的理解和管理方法的運(yùn)用還不系統(tǒng)，需要樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一方面，根據(jù)學(xué)校的治理理念和戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建整合的規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另一方面，構(gòu)建全員參與的文化和理念，讓每個(gè)人都知道自己所在職位的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)一定的、與自己行為相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，以提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施環(huán)境。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該提出一套以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)工作方案，在取得上級(jí)主管部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和認(rèn)可后，在全校范圍內(nèi)廣泛征求意見(jiàn)，充分討論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作方案的內(nèi)容和細(xì)節(jié)。方案確定后在校內(nèi)進(jìn)行廣泛的宣傳與講解，取得各部門和全校教職工的理解和支持，以便開(kāi)展工作。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是高校治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，為確保審計(jì)結(jié)果的公正、客觀，內(nèi)審的獨(dú)立性尤為重要。許多美國(guó)高校都將風(fēng)險(xiǎn)管理部門和審計(jì)部門合署辦公，并直接對(duì)學(xué)校董事會(huì)管轄的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，可以不受管理層干涉執(zhí)行委派任務(wù)。我國(guó)高校的內(nèi)審部門一般直接向主管校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。但審計(jì)工作中涉及到錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系往往影響了審計(jì)的獨(dú)立性，所以要求審計(jì)人員要理清與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位及相關(guān)人員之間的關(guān)系。審計(jì)應(yīng)當(dāng)始終以參謀助手的角色出現(xiàn)，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和建議，在發(fā)揮監(jiān)督作用的同時(shí)，保持良好的合作關(guān)系，但不能逾越職權(quán)范圍，不直接參與決策執(zhí)行，保持自身獨(dú)立性。

4.提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，分配審計(jì)資源就是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的一項(xiàng)重要舉措。在審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，接受有關(guān)單位的監(jiān)督，及時(shí)調(diào)整工作中不合理的地方。加強(qiáng)與各部門的溝通與合作，簡(jiǎn)化辦公流程。運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高工作效率，減少人為錯(cuò)誤。

5.提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)審人員的素質(zhì)提出了更高的要求，因此要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。除了開(kāi)展某項(xiàng)審計(jì)工作前的專項(xiàng)培訓(xùn)外，還要定期或不定期的進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)并及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，全面提高工作人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，在審計(jì)工作難度較大時(shí)，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助工作，補(bǔ)充審計(jì)隊(duì)伍的人員要求。

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作者簡(jiǎn)介：劉家瑛（1979- ），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，陜西學(xué)前師范學(xué)院政治經(jīng)濟(jì)系，講師，碩士，從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理、審計(jì)。

※基金項(xiàng)目：2016年陜西學(xué)前師范學(xué)院科研基金項(xiàng)目：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究（項(xiàng)目編號(hào)：2016YBKJ044）.