基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)教學(xué)探析

摘要：隨著我國會(huì)計(jì)行業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，會(huì)計(jì)人員需要具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，從而合理的進(jìn)行固定資產(chǎn)核算處理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。本文從培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力方面，介紹了固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)教學(xué)重點(diǎn)，提升企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理水平。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷能力；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)教學(xué)

中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-02

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)以生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理為持有目的，而非直接用于出售，并且預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。由于企業(yè)持有固定資產(chǎn)目的不同，其確認(rèn)也可能不同，以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，但是以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)持有的以備出售的房屋屬于該企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但應(yīng)注意個(gè)別情況，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備雖然不能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，但有助于企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，凈化環(huán)境，保證員工安全，或減少未來經(jīng)濟(jì)利益流出，因此應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于與固定資產(chǎn)組合才能發(fā)揮功效的備品備件和維修設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而不是確認(rèn)為存貨，如運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)部件。對(duì)于固定資產(chǎn)各個(gè)組成部分的使用壽命或?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益方式不同的情況，折舊方式或折舊率有所差別，應(yīng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，并且修理后的固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上的可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，大修理支出要求按照固定資產(chǎn)修理后尚可使用年限進(jìn)行攤銷處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，應(yīng)把握好固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及個(gè)別特殊情況，可以提出多種類型的問題，如安全設(shè)備、抗災(zāi)設(shè)備是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)？維修設(shè)備、備品備件是屬于存貨還是固定資產(chǎn)？大修理支出如何確認(rèn)？如何判斷固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)？展開互動(dòng)式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的固定資產(chǎn)相關(guān)職業(yè)判斷能力，掌握固定資產(chǎn)確認(rèn)的理論知識(shí)。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是以固定資產(chǎn)的取得成本計(jì)量，是企業(yè)購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前支付的一切合理、必要的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)購入價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及其他間接費(fèi)用。固定資產(chǎn)取得方式不同，包括購買、自建、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入、債務(wù)重組等，因此其成本初始計(jì)量的方法也不同。對(duì)于外購的固定資產(chǎn)，是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)分析判斷，不需要安裝的，購入后就達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要安裝的則是在安裝調(diào)試后達(dá)到合同標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，方可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)于多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行成本分配，從而分開確認(rèn)固定資產(chǎn)成本，即使款項(xiàng)中還有除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，也是按此種方法計(jì)量。對(duì)于延期支付價(jià)款、超過正常信用條件的固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量成本。自建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，但未辦理竣工結(jié)算，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊，等辦理竣工決算后再調(diào)整暫估價(jià)值。

在會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過固定資產(chǎn)基本原則和知識(shí)理論做出專業(yè)的職業(yè)判斷，如何判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？如何對(duì)購入的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量？延期支付價(jià)款、超過正常信用期限的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處理？自建的固定資產(chǎn)成本計(jì)量的時(shí)間？自建期間的利息支出、停工損失等費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？尚未辦理竣工決算手續(xù)，但是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)如何確定計(jì)量成本？等等有關(guān)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的問題都要求學(xué)生具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，做出正確的會(huì)計(jì)處理。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)折舊

基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)教學(xué)的關(guān)鍵應(yīng)該放在折舊的含義、性質(zhì)、折舊范圍、計(jì)算依據(jù)和要求上，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價(jià)值不斷減少，因此應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況判斷其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。對(duì)于己計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。已全部計(jì)提但仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不需要進(jìn)行折舊處理，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不需要補(bǔ)提折舊。對(duì)于自建、暫估入賬的固定資產(chǎn)，按實(shí)際成本調(diào)整后不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。對(duì)于更新改造、停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，也不需要計(jì)提折舊，等再次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再重新計(jì)提折舊。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，教師應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生判斷固定資產(chǎn)在各種情景、狀況中如何進(jìn)行折舊處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇？固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地是否計(jì)提折舊？等等。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值損失，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至企業(yè)預(yù)計(jì)的可收回金額。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額是其公允價(jià)值扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的較高者。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備做出明確規(guī)定，這就要求學(xué)生在實(shí)際會(huì)計(jì)處理是能夠發(fā)揮職業(yè)素質(zhì)，分析市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)行減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值需要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)減值測試的方法是什么？如何確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額和公允價(jià)值？

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用時(shí)產(chǎn)生的更新改造、維修的費(fèi)用支出。對(duì)于能夠提升性能、預(yù)期為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行資本化處理，對(duì)于將固定資產(chǎn)某項(xiàng)未單獨(dú)確認(rèn)的部件替換時(shí)，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)成本進(jìn)行核算，并將被替換部分扣除，避免重復(fù)計(jì)算固定資產(chǎn)成本。對(duì)于維持固定資產(chǎn)原有功能、正常運(yùn)轉(zhuǎn)而支出的費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)要分析該項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于哪些部門，從而進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。對(duì)于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生設(shè)備改造時(shí)，應(yīng)做長期待攤費(fèi)用處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)判斷何時(shí)進(jìn)行、如何進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化支出。房屋裝修支出如何處理？固定資產(chǎn)的更新改造時(shí)替換部件如何核算？經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良時(shí)又該如何？

三、固定資產(chǎn)處理會(huì)計(jì)教學(xué)

固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、損毀、報(bào)廢時(shí)應(yīng)做終止處理，涉及賬面價(jià)值、折舊、減值、相關(guān)稅費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)量，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。清理凈損益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，使其能夠反映公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的金額，并且不能超過其原賬面價(jià)值。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的處置損益計(jì)入哪個(gè)科目？如何處理持有待售的固定資產(chǎn)？

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的體現(xiàn)，是進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師應(yīng)注重對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)相關(guān)理論知識(shí)的掌握，通過案例分析使學(xué)生明晰固定資產(chǎn)的判斷方向和會(huì)計(jì)處理。

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作者簡介：余小妹（1970-），浙江交通技師學(xué)院，女，浙江省金華市人，大學(xué)本科，講師，財(cái)會(huì)。