• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    會(huì)計(jì)規(guī)則演進(jìn)驅(qū)動(dòng)因素分析

    2016-05-18 20:25:27李曉東張明昆
    新會(huì)計(jì) 2016年4期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    李曉東+張明昆

    【摘要】本文認(rèn)為,考察會(huì)計(jì)規(guī)則發(fā)展的基本特征時(shí),將源自企業(yè)界的實(shí)務(wù)創(chuàng)新作為會(huì)計(jì)規(guī)則演進(jìn)的唯一驅(qū)動(dòng)因素是不全面的,必須注意到會(huì)計(jì)這門(mén)古老技術(shù)在其長(zhǎng)期演進(jìn)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的習(xí)俗慣例、集體選擇和理性設(shè)計(jì)特征,實(shí)際上現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)則體系的形成更多地表現(xiàn)為理性設(shè)計(jì)與集體選擇雙重制約的結(jié)果。

    【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)規(guī)則 會(huì)計(jì)規(guī)則演進(jìn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同以來(lái),對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂頻率和幅度遠(yuǎn)超過(guò)了預(yù)期。這一現(xiàn)象的根源一方面在于企業(yè)實(shí)務(wù)創(chuàng)新的步伐始終不會(huì)停滯,并總是超前于會(huì)計(jì)規(guī)則的制定;另一方面在于會(huì)計(jì)規(guī)則長(zhǎng)期演進(jìn)過(guò)程中,明顯具有自發(fā)秩序色彩的習(xí)俗慣例特征,而在會(huì)計(jì)規(guī)則的后期演進(jìn)過(guò)程中,則同時(shí)受到理性設(shè)計(jì)和集體選擇的雙重影響。

    一、會(huì)計(jì)習(xí)俗與慣例

    由于人類對(duì)于自然系統(tǒng)和社會(huì)系統(tǒng)的客觀事實(shí)認(rèn)知有限,理性也只能是有限的,因而作為自然與社會(huì)系統(tǒng)自我組織生成的自發(fā)秩序——習(xí)俗與慣例,實(shí)際上是永恒存在的。會(huì)計(jì)中的復(fù)式記賬方法就很可能起源于民間借貸的習(xí)俗,并逐漸演化出了許多至今仍在使用的會(huì)計(jì)慣例。

    借貸利息的發(fā)明起源于距今5000年前的中東地區(qū),公元前3200年左右,蘇美爾(現(xiàn)伊拉克南部地區(qū))有了人類歷史上早期的城市文明,城市文明使經(jīng)濟(jì)上的自給自足不復(fù)存在,交換行為隨之而生。在由交換組成的新社會(huì)環(huán)境中,文字和信貸相互依存相伴而生,而這個(gè)交換系統(tǒng)所依賴的強(qiáng)制性捐款,常常會(huì)因?yàn)檗r(nóng)業(yè)歉收而不能按時(shí)交納,于是借貸機(jī)制也發(fā)展了起來(lái),利息就是借貸機(jī)制發(fā)展的結(jié)果(戈茲曼、羅文霍斯特,2010)。利息出現(xiàn)的早期,曾飽受世俗的批評(píng)和詬病,社會(huì)輿論普遍認(rèn)為收取利息是不道德的、有違宗教禮法的。亞里士多德就曾批評(píng)收取利息的行為:“最為可恨的和最有理由仇恨的就是高利貸,因?yàn)樗菑呢泿抛陨慝@利,而不是從它的自然物中獲利。貨幣是用于交換的,而不是用于生息的?!⒁辉~指的是由貨幣繁衍出來(lái)的貨幣,就像父母繁衍的后代一樣。這就是為什么收取利息是最不自然的獲取財(cái)富的方式?!边@種觀點(diǎn)在歷史上曾相當(dāng)普遍。不過(guò),這種社會(huì)輿論歧視有時(shí)也可能帶來(lái)一些“意外效果”,如14世紀(jì)意大利的大銀行家美第奇家族由于收取的利息數(shù)額巨大,乃常常自責(zé)反省,于是散財(cái)于文藝方面,這對(duì)15世紀(jì)文藝復(fù)興在歐洲的出現(xiàn)起到了重要的推動(dòng)作用。

    現(xiàn)代觀點(diǎn)中,利息的收取是極為普通且頗為正常的一種金融行為。在伊拉克的農(nóng)業(yè)體系中,無(wú)論是遠(yuǎn)古時(shí)期還是現(xiàn)代社會(huì),每一個(gè)佃戶都可以在他租用的土地上放牧,由于使用了地主在土地上的投資(如地主提供的灌溉系統(tǒng)),如果佃戶放牧的羊群規(guī)模擴(kuò)大,就將會(huì)被課稅。也就是說(shuō),佃戶被要求將其增加的部分羊羔交給地主,作為地主對(duì)土地投資的報(bào)酬。由此可見(jiàn),利息最初類似于佃戶支付給地主的放牧費(fèi)(戈茲曼、羅文霍斯特,2010)。

    在中國(guó),借貸行為也具有非常長(zhǎng)的歷史。在封建制度的初期,封君雖然霸占了許多財(cái)產(chǎn),但還頗能盡救濟(jì)的責(zé)任,到后來(lái)便要借此以博取利息了。關(guān)于借貸的最早文字記錄來(lái)自《周禮》中的記載:“泉府掌以市之征布。斂市之不售,貨之滯于民用者,以其賈買(mǎi)之……凡賒者,祭祀無(wú)過(guò)旬日,喪紀(jì)無(wú)過(guò)三月。凡民之貸者,與其有司辨而授之,以國(guó)服為之息?!笨梢?jiàn)當(dāng)時(shí)不僅產(chǎn)生了借貸關(guān)系,而且還根據(jù)用途的不同,規(guī)定了不同的借貸期限,收取一定的利息。這時(shí),只有封君是有錢(qián)的,所以也只有封君放債。后來(lái)私人有錢(qián)的漸多,困窮的亦漸眾,自然放債取利的行為漸漸地普遍了(呂思勉,2010)。

    當(dāng)借貸行為和利息收付成為一種習(xí)俗和慣例時(shí),與此相對(duì)應(yīng),某些會(huì)計(jì)方法在長(zhǎng)期的實(shí)踐中,作為一種習(xí)俗就被固化成了慣例。

    二、會(huì)計(jì)慣例到會(huì)計(jì)規(guī)則

    隨著17世紀(jì)初企業(yè)公司制的建立,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步分離,而所有者目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益最大化目標(biāo)的沖突,導(dǎo)致了委托代理問(wèn)題,迫切需要一個(gè)社會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行恰當(dāng)分配的會(huì)計(jì)工作,在這種情況下會(huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)運(yùn)而生。因此,從這個(gè)意義上講,是兩權(quán)分離促使了會(huì)計(jì)規(guī)則的起源,而各利益集團(tuán)之間的博弈及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化則推動(dòng)了會(huì)計(jì)規(guī)則的進(jìn)一步發(fā)展。

    美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1933年成立了會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì),提出“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”,要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合這些“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)布,成為了現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)規(guī)則——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起源。但會(huì)計(jì)規(guī)則并非是從無(wú)到有理性建構(gòu)的產(chǎn)物,它的出現(xiàn)在很大程度上取決于先前會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)形成的豐富經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)早期的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)指出:“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是根據(jù)協(xié)議(通常是默契)而被大家所公認(rèn),而不是通過(guò)形式推理從一整套基本原理或基本概念中得出的,這些會(huì)計(jì)原則是在經(jīng)驗(yàn)、理由、習(xí)慣和用法的基礎(chǔ)上,尤其是在實(shí)務(wù)需要的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的?!睉T例是一種能夠?yàn)槠渌绊懛秶鷥?nèi)的每個(gè)人所接受,對(duì)他人行為模式形成某種預(yù)期,從而對(duì)參與人有好處的一種行為方式。由此,慣例作為行為共識(shí)實(shí)際上是一種契約或協(xié)議,依賴于它,人們就可進(jìn)行有效的交流與合作。在原始社會(huì)末期,原始的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法產(chǎn)生后,隨著原始部落之間交往的增加和相互之間關(guān)系的日趨密切而相互影響、相互學(xué)習(xí)及相互模仿,以至相互認(rèn)可與共同接收某些計(jì)量記錄方法,并以較為進(jìn)步的方法取代較為落后的方法,最終在諸多方面趨于一致,形成了早期會(huì)計(jì)慣例的萌芽。

    在隨后的會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中,會(huì)計(jì)規(guī)則在很長(zhǎng)一段時(shí)間都只是作為一種“非正式規(guī)則”在起作用。非正式會(huì)計(jì)規(guī)則,其最大特點(diǎn)是隨意性,即隨時(shí)可根據(jù)自己的需要加以取舍、改變。盡管某一時(shí)期可能獲得局部的公認(rèn),但人們以己之需為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)活動(dòng),以及企業(yè)活動(dòng)邊界的地理區(qū)域特征仍有可能改變業(yè)已公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則(雷光勇,2004)。一種會(huì)計(jì)慣例若能發(fā)展成為一項(xiàng)正式的會(huì)計(jì)規(guī)則,不僅需要該慣例已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)得到普遍共識(shí),還需要得到外部力量的持續(xù)認(rèn)可和推動(dòng)。

    現(xiàn)代會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)典型的會(huì)計(jì)慣例演變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的例子。查特菲爾德(1989)認(rèn)為,直至1900年,穩(wěn)健主義是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則,其他原則與它相沖突時(shí)都要服從于它。蓄意少報(bào)資產(chǎn)價(jià)值是想抵制管理人員虛報(bào)業(yè)績(jī),維護(hù)股東的權(quán)益。當(dāng)然,這也給公司董事保管已投資本以廣泛的伸縮余地。在英國(guó),穩(wěn)健主義與收付實(shí)現(xiàn)制和以清算價(jià)值股價(jià)的傳統(tǒng)是一致的。在美國(guó),穩(wěn)健主義更是根深蒂固,銀行家是一群最有影響力的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,穩(wěn)健主義為其對(duì)付虛增抵押品價(jià)值提供了保證。成本與市價(jià)孰低法作為穩(wěn)健主義的具體應(yīng)用,在1900年實(shí)際上為所有的英國(guó)會(huì)計(jì)權(quán)威和許多美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威所推崇。隨后的債權(quán)債務(wù)關(guān)系很可能也是會(huì)計(jì)穩(wěn)健慣例持續(xù)至今的重要維護(hù)力量,即來(lái)自銀行業(yè)的推動(dòng),才使會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例得以保存至今,并逐漸發(fā)展成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)重要原則。

    起源于會(huì)計(jì)慣例的謹(jǐn)慎性原則發(fā)展至今,已成為了會(huì)計(jì)規(guī)則體系中的一個(gè)基本特征,并且其應(yīng)用規(guī)則愈發(fā)系統(tǒng)和全面。與過(guò)去僅僅關(guān)注收益表穩(wěn)健性不同,資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性在現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法中的地位日益增強(qiáng),穩(wěn)健性也因此被進(jìn)一步劃分為非條件穩(wěn)健性(資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性)和條件穩(wěn)健性(收益表穩(wěn)健性)。前者是指在企業(yè)的交易或事項(xiàng)發(fā)生之前就采取了穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法,如在研發(fā)支出發(fā)生之前就對(duì)研發(fā)支出的資本化條件進(jìn)行確定。后者則是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后,依據(jù)業(yè)務(wù)特性和環(huán)境變化情況對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行不對(duì)等處理,如各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的估計(jì)和處理。

    目前會(huì)計(jì)慣例仍在會(huì)計(jì)規(guī)則體系占有重要地位。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系House of GAAP,共分為5層,分別為:第一層(最底層),正式制定的權(quán)威會(huì)計(jì)原則和權(quán)威文獻(xiàn)或聲明;第二層,受到FASB認(rèn)可的有關(guān)組織的聲明、權(quán)威會(huì)計(jì)專家的著作以及公開(kāi)出版物上對(duì)建立會(huì)計(jì)原則的討論與分析;第三層,已被普遍接受的在公開(kāi)的論壇上對(duì)解釋、建立會(huì)計(jì)原則或?qū)σ汛嬖诘臅?huì)計(jì)原則進(jìn)行討論的聲明或著作;第四層,前三層沒(méi)有涵蓋的但與要進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作相匹配的會(huì)計(jì)文獻(xiàn);第五層(最高層),前四層未涵蓋的部分可由獨(dú)立審計(jì)師依據(jù)其他來(lái)源的指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行處理(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念)。GAAP特點(diǎn):越低層的適用性越強(qiáng),同時(shí)也越權(quán)威。當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要用到相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí),一般從最底層中開(kāi)始查找是否有匹配的規(guī)范,若該層沒(méi)有,則進(jìn)入上一層,依次進(jìn)行。但若某一項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)則中沒(méi)有明確具體的規(guī)定時(shí),則可以沿用會(huì)計(jì)慣例。

    三、集體選擇與會(huì)計(jì)規(guī)則邏輯演進(jìn)

    人類文明中的各項(xiàng)習(xí)俗、慣例、制度和法律均是集體選擇的結(jié)果。集體選擇對(duì)個(gè)體行為準(zhǔn)則影響的重要意義,從會(huì)計(jì)習(xí)俗到會(huì)計(jì)慣例,從會(huì)計(jì)慣例再到會(huì)計(jì)規(guī)則,這是會(huì)計(jì)規(guī)則形成的邏輯。而會(huì)計(jì)習(xí)俗經(jīng)過(guò)一個(gè)長(zhǎng)期的集體選擇,經(jīng)不斷強(qiáng)化后形成了會(huì)計(jì)慣例,隨后這些會(huì)計(jì)慣例便以明文規(guī)定的形式,組成了現(xiàn)在的正式或非正式的會(huì)計(jì)規(guī)則。其中集團(tuán)行動(dòng)、集體選擇、集體博弈貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)則的形成過(guò)程。因此,會(huì)計(jì)規(guī)則邏輯是一個(gè)自發(fā)秩序的逐步穩(wěn)固過(guò)程,與通過(guò)理性建構(gòu)出來(lái)的邏輯并不相同,這意味著會(huì)計(jì)規(guī)則邏輯在某些方面,很可能無(wú)法達(dá)到理想的邏輯嚴(yán)密狀態(tài)。

    奧爾森(2007)指出,利益是集團(tuán)成員共有的或共同分享的,這使得一個(gè)人為共同目標(biāo)作出犧牲所獲得的收益通常為集團(tuán)中每個(gè)人分享。那么,由理性個(gè)體組成的大集團(tuán),就不會(huì)為集體利益行事,除非這個(gè)集團(tuán)提供了選擇性激勵(lì)。而且,相比于大集團(tuán)而言,小集團(tuán)更容易實(shí)現(xiàn)一致的集體行動(dòng)。在會(huì)計(jì)習(xí)俗和會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展階段,幾乎不存在這一集團(tuán)間互動(dòng)現(xiàn)象,會(huì)計(jì)方法的發(fā)展主要取決于企業(yè)或官?gòu)d財(cái)務(wù)管理的需要。但在會(huì)計(jì)規(guī)則成為各個(gè)利益集團(tuán)必須嚴(yán)格遵守的正式制度之后,利益集團(tuán)間的集體行動(dòng)開(kāi)始影響會(huì)計(jì)規(guī)則的制定和實(shí)施。

    從石油天然氣的會(huì)計(jì)規(guī)則發(fā)展看,這是一個(gè)典型的多利益集團(tuán)長(zhǎng)期博弈均衡的案例。在美國(guó)的早期油氣會(huì)計(jì)實(shí)踐中,企業(yè)一般采用成果法處理油氣的勘探成本。到了20世紀(jì)60年代,隨著完全成本法的出現(xiàn),很快就被企業(yè)廣泛使用。但兩種方法在實(shí)踐中出現(xiàn)了很多變異,致使企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。1971年,APB(美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì))發(fā)表公告,明確支持使用成果法。但美國(guó)聯(lián)邦能源委員會(huì)則于同年11月發(fā)布了第440號(hào)指令,要求采用完全成本法。1977年12月,F(xiàn)ASB發(fā)布的“石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告”(SFAS19),將成果法作為唯一可選方法。這一發(fā)布立刻引發(fā)了激烈爭(zhēng)論和沖突,SEC和FASB承受了巨大政治壓力。能源部專門(mén)舉行聽(tīng)證會(huì)評(píng)估了SFAS19對(duì)油氣行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不利影響。司法部的反壟斷部門(mén)也對(duì)SFAS19表示了極大關(guān)注,聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)則強(qiáng)烈要求取締SFAS19。FASB隨后發(fā)布了SFAS25,取消了成果法的強(qiáng)制性要求。此后,1986年SEC的首席會(huì)計(jì)師又向SEC建議只允許采用“成果法”。但國(guó)會(huì)、能源及內(nèi)務(wù)部、以勘探為主的石油天然氣公司執(zhí)行官等各方立即向SEC施加壓力,認(rèn)為這項(xiàng)建議的會(huì)計(jì)規(guī)則將對(duì)勘探活動(dòng)的進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響——由于利潤(rùn)不穩(wěn)定,油氣企業(yè)籌集資金將面臨更大困難。經(jīng)過(guò)一番激烈的游說(shuō),最終SEC在投票表決中以4:1的投票否決了首席會(huì)計(jì)師的建議(澤夫,2005)。至此,圍繞這一事件的爭(zhēng)論方告一段落。

    從世界范圍看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與推廣也是國(guó)家作為利益集團(tuán)進(jìn)行集體行動(dòng)、相互博弈的結(jié)果。進(jìn)入21世紀(jì)后,建立一套適用于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的呼聲日益高漲,因此,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與采用備受關(guān)注。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定涉及的利益集團(tuán)數(shù)量眾多,且每一個(gè)利益集團(tuán)均規(guī)模龐大(國(guó)家或地區(qū)),這樣的利益集團(tuán)按照奧爾森的集體行動(dòng)理論,是難以形成集團(tuán)內(nèi)部的一致性行動(dòng)的。由于存在選擇性激勵(lì),以政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定游說(shuō)仍能有效地進(jìn)行集體行動(dòng),但是利益集團(tuán)間的協(xié)調(diào)和妥協(xié)仍存巨大障礙。至今美國(guó)仍未兌現(xiàn)其采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的承諾。在是否嚴(yán)格遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上,實(shí)際上各個(gè)利益群體考慮的出發(fā)點(diǎn),并非準(zhǔn)則的制定是否科學(xué)合理,而是該會(huì)計(jì)規(guī)則的實(shí)施是否會(huì)損害該利益集團(tuán)的目標(biāo)。

    綜上所述,當(dāng)前所采用的會(huì)計(jì)規(guī)則體系實(shí)際上是理性設(shè)計(jì)和集體選擇共同作用的結(jié)果,且后者的影響更為突出。在人類知識(shí)有限性條件下,不可能單純依靠知識(shí)理性來(lái)推演出一套最優(yōu)會(huì)計(jì)規(guī)則,否則便容易犯形而上學(xué)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)規(guī)則的邏輯是建立在基于經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的理性構(gòu)建和集體選擇的雙重基礎(chǔ)之上,因此,其邏輯性便具有了一些與純粹憑經(jīng)驗(yàn)知識(shí)理性構(gòu)建的規(guī)則體系不一樣的特征。進(jìn)一步講,即便沒(méi)有來(lái)自企業(yè)實(shí)務(wù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng),以決策有用為目標(biāo)的會(huì)計(jì)規(guī)則體系,仍然會(huì)陷入到以理性設(shè)計(jì)來(lái)糾偏集體選擇,和集體行動(dòng)制約理性設(shè)計(jì)的長(zhǎng)期互動(dòng)作用過(guò)程。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 戈茲曼,羅文霍斯特.價(jià)值起源[M]. 沈陽(yáng):萬(wàn)卷出版公司,2010.

    [2] 查特菲爾德.會(huì)計(jì)思想史[M]. 北京:中國(guó)商業(yè)出版社,1989.

    [3] 澤夫.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理論與實(shí)踐[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

    [4] 奧爾森.國(guó)家的興衰[M].上海人民出版社,2007.

    [5] 呂思勉.中國(guó)文化史[M].北京大學(xué)出版社,2010.

    猜你喜歡
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中會(huì)計(jì)教育的思考
    政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建研究
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的研究
    探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性
    固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
    完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的對(duì)策研究
    《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中的若干問(wèn)題思考
    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展、構(gòu)成及展望
    我國(guó)文化傳統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
    人間(2015年21期)2015-03-11 15:24:42
    videosex国产| 一级片免费观看大全| 久久国产乱子伦精品免费另类| 曰老女人黄片| 水蜜桃什么品种好| 午夜激情av网站| 在线观看免费视频日本深夜| 不卡一级毛片| av中文乱码字幕在线| 亚洲成人免费av在线播放| 男人舔女人的私密视频| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 精品一区二区三卡| 日韩欧美一区视频在线观看| 大型av网站在线播放| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 中文字幕av电影在线播放| 日本黄色视频三级网站网址 | 亚洲人成伊人成综合网2020| 精品久久久精品久久久| 日韩成人在线观看一区二区三区| 国产成人精品在线电影| 女人精品久久久久毛片| av不卡在线播放| 91字幕亚洲| www.999成人在线观看| 1024视频免费在线观看| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 在线观看www视频免费| 国产不卡av网站在线观看| 啪啪无遮挡十八禁网站| 在线播放国产精品三级| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 亚洲第一av免费看| 精品福利永久在线观看| 男女高潮啪啪啪动态图| 不卡一级毛片| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 亚洲人成电影观看| 人妻丰满熟妇av一区二区三区 | 男女免费视频国产| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 日本黄色视频三级网站网址 | 美女福利国产在线| 精品人妻1区二区| 国产成人精品在线电影| 精品国产一区二区久久| 91在线观看av| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 国产亚洲精品久久久久5区| av片东京热男人的天堂| 亚洲国产欧美网| 成人国产一区最新在线观看| 国产有黄有色有爽视频| 亚洲成a人片在线一区二区| 一区二区三区国产精品乱码| videos熟女内射| 国产av精品麻豆| 精品国产一区二区久久| 中文字幕高清在线视频| 午夜福利视频在线观看免费| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 国产精品欧美亚洲77777| 美女国产高潮福利片在线看| 久久精品国产清高在天天线| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 黄色a级毛片大全视频| 天堂俺去俺来也www色官网| 欧美av亚洲av综合av国产av| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 国产精品一区二区在线不卡| 在线观看免费高清a一片| 无限看片的www在线观看| 亚洲欧美激情在线| 亚洲美女黄片视频| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 国产一卡二卡三卡精品| 人妻 亚洲 视频| 国产一区二区三区视频了| 国产精品久久久久成人av| 99久久99久久久精品蜜桃| 老鸭窝网址在线观看| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 最近最新中文字幕大全免费视频| 黄片大片在线免费观看| 色婷婷av一区二区三区视频| 国产高清videossex| 精品国产国语对白av| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 欧美日韩亚洲高清精品| 搡老岳熟女国产| 亚洲第一av免费看| 我的亚洲天堂| 亚洲专区字幕在线| 三上悠亚av全集在线观看| 国产免费av片在线观看野外av| 免费观看人在逋| 午夜精品久久久久久毛片777| 国产男女内射视频| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产免费男女视频| 亚洲专区中文字幕在线| 精品国产一区二区三区四区第35| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 高清黄色对白视频在线免费看| 久久这里只有精品19| 人人澡人人妻人| 成年人午夜在线观看视频| 老熟妇仑乱视频hdxx| 久热这里只有精品99| 亚洲中文av在线| а√天堂www在线а√下载 | 正在播放国产对白刺激| 国产成人av激情在线播放| 亚洲欧美一区二区三区久久| 一二三四在线观看免费中文在| 国产在线一区二区三区精| 亚洲,欧美精品.| 久久中文字幕一级| 中亚洲国语对白在线视频| 99久久国产精品久久久| 搡老乐熟女国产| 国产亚洲精品一区二区www | 桃红色精品国产亚洲av| av福利片在线| 亚洲午夜理论影院| 午夜福利乱码中文字幕| 在线观看日韩欧美| 亚洲国产精品合色在线| 热99久久久久精品小说推荐| 91成年电影在线观看| 久久久久久久午夜电影 | 亚洲第一av免费看| 午夜影院日韩av| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 大型黄色视频在线免费观看| 中文字幕制服av| 亚洲少妇的诱惑av| 亚洲少妇的诱惑av| 一区二区三区激情视频| av电影中文网址| 黑人操中国人逼视频| 夜夜夜夜夜久久久久| 国产精品久久视频播放| 99久久国产精品久久久| 91麻豆av在线| x7x7x7水蜜桃| av天堂久久9| 欧美人与性动交α欧美软件| 亚洲中文字幕日韩| 18禁国产床啪视频网站| 欧美在线一区亚洲| 成年女人毛片免费观看观看9 | 精品国产亚洲在线| 国产日韩欧美亚洲二区| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 亚洲熟女毛片儿| 亚洲成人免费av在线播放| 亚洲人成77777在线视频| 国产欧美日韩一区二区精品| 国产精品一区二区在线不卡| 亚洲专区国产一区二区| 一a级毛片在线观看| 满18在线观看网站| 国产片内射在线| 动漫黄色视频在线观看| www.999成人在线观看| 在线观看日韩欧美| 一区二区三区国产精品乱码| 亚洲美女黄片视频| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 成熟少妇高潮喷水视频| 97人妻天天添夜夜摸| 亚洲片人在线观看| av超薄肉色丝袜交足视频| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 免费日韩欧美在线观看| 久久久久久人人人人人| 1024香蕉在线观看| 青草久久国产| 看免费av毛片| 亚洲精品中文字幕在线视频| av欧美777| 精品国产乱码久久久久久男人| 波多野结衣一区麻豆| 久久热在线av| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 欧美成人免费av一区二区三区 | 国产亚洲av高清不卡| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 女人被狂操c到高潮| 一级黄色大片毛片| 色94色欧美一区二区| 亚洲avbb在线观看| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 大香蕉久久成人网| 色老头精品视频在线观看| 久久久久精品人妻al黑| 久久久久精品国产欧美久久久| 999久久久国产精品视频| 最近最新中文字幕大全免费视频| 色综合婷婷激情| 在线观看免费视频网站a站| a在线观看视频网站| 两个人看的免费小视频| cao死你这个sao货| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 国产精品自产拍在线观看55亚洲 | 99国产精品一区二区三区| 久久国产亚洲av麻豆专区| 99国产精品99久久久久| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产精品亚洲一级av第二区| 久久狼人影院| 99国产精品一区二区蜜桃av | www.自偷自拍.com| 嫁个100分男人电影在线观看| 亚洲av成人一区二区三| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 成人国产一区最新在线观看| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 午夜福利影视在线免费观看| 国产一区二区激情短视频| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 午夜免费成人在线视频| 99精品久久久久人妻精品| a级毛片黄视频| 亚洲中文av在线| 国产精品永久免费网站| 国产在线观看jvid| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 9热在线视频观看99| 五月开心婷婷网| 伦理电影免费视频| 精品视频人人做人人爽| 精品久久久久久电影网| 亚洲中文字幕日韩| 老鸭窝网址在线观看| 99久久99久久久精品蜜桃| 国产精品免费一区二区三区在线 | 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 热re99久久精品国产66热6| 国产91精品成人一区二区三区| cao死你这个sao货| 校园春色视频在线观看| av不卡在线播放| 精品亚洲成国产av| 男女下面插进去视频免费观看| 国产片内射在线| 午夜影院日韩av| 国产欧美日韩一区二区精品| 日韩中文字幕欧美一区二区| av网站免费在线观看视频| 亚洲国产欧美网| 免费在线观看完整版高清| 精品久久蜜臀av无| 免费看a级黄色片| 久久午夜亚洲精品久久| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 久久中文字幕一级| 亚洲av片天天在线观看| 成年人免费黄色播放视频| 免费av中文字幕在线| 男女午夜视频在线观看| 精品国产一区二区久久| 纯流量卡能插随身wifi吗| 最新的欧美精品一区二区| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | av在线播放免费不卡| 热99re8久久精品国产| 日本黄色视频三级网站网址 | 亚洲精品国产区一区二| 18在线观看网站| 99国产精品一区二区三区| 国产精品.久久久| 两个人看的免费小视频| 18禁国产床啪视频网站| 黄色丝袜av网址大全| 国产精品久久久av美女十八| 成人国语在线视频| av天堂在线播放| 一区在线观看完整版| 国产精品一区二区精品视频观看| 久久99一区二区三区| 色综合婷婷激情| 99国产精品免费福利视频| 国产精品永久免费网站| 一区二区日韩欧美中文字幕| 狂野欧美激情性xxxx| 91字幕亚洲| 欧美成狂野欧美在线观看| 757午夜福利合集在线观看| 久久久国产精品麻豆| 精品久久久久久久久久免费视频 | 大香蕉久久网| 啦啦啦在线免费观看视频4| 亚洲精品一二三| 高清av免费在线| 日本五十路高清| 久久久国产成人免费| 国产精品亚洲一级av第二区| 视频在线观看一区二区三区| 97人妻天天添夜夜摸| 精品免费久久久久久久清纯 | 国产精品久久视频播放| 国产精品99久久99久久久不卡| 黄频高清免费视频| 老司机深夜福利视频在线观看| 90打野战视频偷拍视频| 午夜日韩欧美国产| 女人久久www免费人成看片| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 亚洲精品一二三| 日韩欧美在线二视频 | 人人澡人人妻人| 丰满的人妻完整版| svipshipincom国产片| 国产xxxxx性猛交| 十分钟在线观看高清视频www| 嫩草影视91久久| 一区在线观看完整版| 动漫黄色视频在线观看| 欧美成狂野欧美在线观看| 亚洲欧美日韩另类电影网站| cao死你这个sao货| 美国免费a级毛片| 国产精品久久久人人做人人爽| 中文字幕人妻熟女乱码| 不卡av一区二区三区| 精品国产美女av久久久久小说| 国产欧美日韩一区二区精品| 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲| 日韩成人在线观看一区二区三区| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | 久久精品亚洲av国产电影网| 欧美国产精品一级二级三级| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 人妻 亚洲 视频| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 亚洲 欧美一区二区三区| 日本五十路高清| 久久久久久久精品吃奶| 两个人看的免费小视频| 乱人伦中国视频| 久久亚洲真实| xxx96com| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 国产精品av久久久久免费| 国产精品一区二区在线不卡| 99国产极品粉嫩在线观看| 日韩有码中文字幕| 韩国精品一区二区三区| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 午夜精品国产一区二区电影| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 99国产极品粉嫩在线观看| 精品国产一区二区久久| 新久久久久国产一级毛片| 国产麻豆69| 99久久人妻综合| 午夜老司机福利片| 国产男靠女视频免费网站| 性少妇av在线| 欧美精品高潮呻吟av久久| av片东京热男人的天堂| 国产在线观看jvid| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日韩欧美一区二区三区在线观看 | 精品久久久久久,| 十分钟在线观看高清视频www| 免费看a级黄色片| 国产区一区二久久| 在线视频色国产色| 亚洲精品国产一区二区精华液| 一a级毛片在线观看| 欧美另类亚洲清纯唯美| 热99久久久久精品小说推荐| 人人澡人人妻人| 91精品三级在线观看| 我的亚洲天堂| 五月开心婷婷网| 成人精品一区二区免费| 国产有黄有色有爽视频| 国产精品国产高清国产av | 国产成人欧美| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 好男人电影高清在线观看| 视频区图区小说| 国产精品影院久久| 久久草成人影院| 免费少妇av软件| 国产男女内射视频| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 欧美最黄视频在线播放免费 | 99国产精品一区二区蜜桃av | av福利片在线| 新久久久久国产一级毛片| 成人国语在线视频| 亚洲片人在线观看| 久久热在线av| 国产精品.久久久| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 日本a在线网址| 成年人午夜在线观看视频| 精品福利永久在线观看| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 成年人黄色毛片网站| 老司机靠b影院| 精品熟女少妇八av免费久了| 成人国产一区最新在线观看| 亚洲精品乱久久久久久| 两个人免费观看高清视频| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 久久天堂一区二区三区四区| 欧美最黄视频在线播放免费 | 夜夜爽天天搞| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 亚洲熟女精品中文字幕| 嫩草影视91久久| 亚洲免费av在线视频| 免费少妇av软件| 国产精品欧美亚洲77777| 久久中文看片网| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 啦啦啦 在线观看视频| 精品卡一卡二卡四卡免费| 久久中文字幕一级| 777久久人妻少妇嫩草av网站| a在线观看视频网站| 老汉色∧v一级毛片| 人人妻人人澡人人看| 免费看a级黄色片| 精品午夜福利视频在线观看一区| 亚洲精品一二三| 免费观看精品视频网站| 成在线人永久免费视频| 色婷婷久久久亚洲欧美| 亚洲一区二区三区欧美精品| 欧美日韩亚洲高清精品| 在线av久久热| 另类亚洲欧美激情| 精品少妇久久久久久888优播| 久久久久久久午夜电影 | 天天影视国产精品| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 久久精品国产清高在天天线| 国产成人免费无遮挡视频| 亚洲九九香蕉| 在线观看66精品国产| av网站免费在线观看视频| 老司机深夜福利视频在线观看| 午夜亚洲福利在线播放| 欧美成人午夜精品| 三级毛片av免费| 一个人免费在线观看的高清视频| 91麻豆av在线| 亚洲精品一二三| 一级毛片精品| 久久精品国产亚洲av高清一级| 又紧又爽又黄一区二区| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 亚洲av成人一区二区三| 精品福利永久在线观看| 美女视频免费永久观看网站| 在线av久久热| 1024香蕉在线观看| 丝袜美足系列| 久久久久久久精品吃奶| 欧美亚洲日本最大视频资源| 国产97色在线日韩免费| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 99久久人妻综合| 一级片'在线观看视频| 亚洲视频免费观看视频| 亚洲成人手机| 人成视频在线观看免费观看| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 91国产中文字幕| 一边摸一边做爽爽视频免费| 一级,二级,三级黄色视频| 欧美精品啪啪一区二区三区| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 99精品在免费线老司机午夜| 久久天堂一区二区三区四区| 精品久久蜜臀av无| 亚洲少妇的诱惑av| 三级毛片av免费| 女同久久另类99精品国产91| а√天堂www在线а√下载 | 精品国产乱码久久久久久男人| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 日本黄色视频三级网站网址 | 精品一品国产午夜福利视频| 高潮久久久久久久久久久不卡| 亚洲性夜色夜夜综合| 欧美精品亚洲一区二区| 精品熟女少妇八av免费久了| 99re在线观看精品视频| 亚洲精品久久午夜乱码| 亚洲av第一区精品v没综合| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 日本一区二区免费在线视频| av在线播放免费不卡| 人妻丰满熟妇av一区二区三区 | 看黄色毛片网站| 最近最新中文字幕大全免费视频| 欧美亚洲日本最大视频资源| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 亚洲精品av麻豆狂野| 性色av乱码一区二区三区2| 国产亚洲精品久久久久久毛片 | 80岁老熟妇乱子伦牲交| 中文字幕av电影在线播放| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 一级毛片精品| 国产亚洲精品久久久久5区| 麻豆乱淫一区二区| 国产成人免费观看mmmm| 亚洲成人国产一区在线观看| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 精品免费久久久久久久清纯 | 久久久国产精品麻豆| 亚洲成人手机| 首页视频小说图片口味搜索| 美女视频免费永久观看网站| 国产av又大| 美女视频免费永久观看网站| 久久性视频一级片| 亚洲精品成人av观看孕妇| 日韩视频一区二区在线观看| 在线观看舔阴道视频| 亚洲av电影在线进入| 91精品国产国语对白视频| 色94色欧美一区二区| 精品国产国语对白av| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 国产男女超爽视频在线观看| 香蕉久久夜色| 91成年电影在线观看| 免费观看a级毛片全部| 丝袜在线中文字幕| 国产极品粉嫩免费观看在线| 午夜福利视频在线观看免费| 黑人猛操日本美女一级片| 亚洲久久久国产精品| 99久久99久久久精品蜜桃| 国产伦人伦偷精品视频| 欧美精品亚洲一区二区| 欧美日韩视频精品一区| 韩国精品一区二区三区| 欧美成人免费av一区二区三区 | 一夜夜www| 曰老女人黄片| 超色免费av| 男人舔女人的私密视频| 久久久国产成人精品二区 | 亚洲av电影在线进入| www日本在线高清视频| 亚洲av欧美aⅴ国产| 亚洲成人免费电影在线观看| 中文字幕人妻熟女乱码| 男女午夜视频在线观看| svipshipincom国产片| 一二三四社区在线视频社区8| 黄色毛片三级朝国网站| 久久国产精品大桥未久av| 亚洲一区中文字幕在线| 国产精品成人在线| 丝瓜视频免费看黄片| 夜夜夜夜夜久久久久| 国产xxxxx性猛交| 91大片在线观看| 亚洲av成人av| 美国免费a级毛片| 国产成人精品久久二区二区91| 国产精品99久久99久久久不卡| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 免费观看人在逋| 国产乱人伦免费视频| 麻豆av在线久日| 丰满饥渴人妻一区二区三| 一级作爱视频免费观看| 十八禁高潮呻吟视频| 精品午夜福利视频在线观看一区| 久热这里只有精品99| 国产人伦9x9x在线观看| 亚洲熟妇熟女久久| 亚洲欧美一区二区三区久久| 日本a在线网址| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 男人操女人黄网站| 好男人电影高清在线观看| 久久久久视频综合| 亚洲视频免费观看视频| 真人做人爱边吃奶动态| 狠狠狠狠99中文字幕| 亚洲欧美激情在线| 亚洲人成伊人成综合网2020| 成年动漫av网址| 淫妇啪啪啪对白视频| 午夜福利免费观看在线| 亚洲国产精品合色在线| 成人手机av| 纯流量卡能插随身wifi吗| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 男男h啪啪无遮挡| 黄色视频,在线免费观看| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 亚洲人成电影免费在线| 一a级毛片在线观看| 99精品在免费线老司机午夜|