內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的若干問題探討

任劍欣

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一個組成部分，為組織有效開展風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)處置、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮了獨(dú)特的專業(yè)優(yōu)勢和作用。新形勢下，如何更好地認(rèn)識處理內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，尋求有效途徑服務(wù)企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理，對內(nèi)部審計(jì)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。本文解讀分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的形式路徑進(jìn)行研究論證，并從維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性、培養(yǎng)審計(jì)環(huán)境、提高隊(duì)伍職業(yè)化等方面提出保障性措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；保障

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.011

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)中葉的美國。風(fēng)險(xiǎn)管理以目標(biāo)為導(dǎo)向，涵蓋和關(guān)聯(lián)到企業(yè)管理的各個方面，是企業(yè)內(nèi)部一個相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互協(xié)作的整體性活動。一般意義上，風(fēng)險(xiǎn)管理就是基于成本效益考慮，對風(fēng)險(xiǎn)采取針對性的措施而實(shí)現(xiàn)管控風(fēng)險(xiǎn)所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)的過程。2004年，美國COSO委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個主要要素，該框架對于系統(tǒng)認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理活動具有較權(quán)威的示范模型作用。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的涵義

內(nèi)部審計(jì)是為了改善和增加企業(yè)綜合性價值而采取的一種獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是通過系統(tǒng)和規(guī)范的方法促進(jìn)組織改善治理和管理，幫助組織增加價值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2013年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會CIIA把審查和評價組織業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性與有效性列入對內(nèi)部審計(jì)的最新定義中，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在2014年“內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的征求意見稿”中也把審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性列入其中。

1.3 兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部治理體系的重要組成部分，發(fā)揮了推進(jìn)組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重任。從上述內(nèi)部審計(jì)的含義解讀和實(shí)踐發(fā)展進(jìn)程來看，參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)重要的職業(yè)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)主戰(zhàn)場。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的具有相對超脫和獨(dú)立身份的機(jī)構(gòu)，能以更加全面、深刻和專業(yè)的視角觀察分析和評價組織面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，充當(dāng)了組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一道屏障和安全網(wǎng)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過履行職能服務(wù)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)能從不同角度開展風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)，既可以以監(jiān)督身份開展獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)評審和評估，也可以借助服務(wù)職能全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展與創(chuàng)新，有力地提升內(nèi)部審計(jì)的地位作用；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價值增值創(chuàng)造了業(yè)務(wù)空間和發(fā)展平臺，內(nèi)部審計(jì)正處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的過渡發(fā)展階段。

2 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的形式路徑

2.1 為企業(yè)軟環(huán)境發(fā)展提供咨詢與智力支持

軟環(huán)境主要指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)文化等。內(nèi)部審計(jì)組織能夠充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，以超脫獨(dú)立的身份為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略及文化等軟實(shí)力提供咨詢指導(dǎo)。這主要取決于兩方面因素：一是由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中所具有的獨(dú)特組織地位，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都直接向企業(yè)董事長或總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，很多企業(yè)甚至還設(shè)置審計(jì)委員會來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織優(yōu)勢，這決定了內(nèi)部審計(jì)人員具有對企業(yè)全面的業(yè)務(wù)接觸和深刻的業(yè)務(wù)思考，內(nèi)審人員比其他人員更具有對企業(yè)全盤的認(rèn)知理解；二是企業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)工作特性決定了他們對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分布、風(fēng)險(xiǎn)概率、風(fēng)險(xiǎn)存在形式等有更加全方位的接觸與思考，內(nèi)審人員跟其他具體的業(yè)務(wù)職能人員相比，更能避免逆向利益驅(qū)動、環(huán)境影響、反道德行為等可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失效或不徹底等情況的發(fā)生。

2.2 再次評估確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可直接從風(fēng)險(xiǎn)管理中的幾個重要環(huán)節(jié)（如風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等）入手開展再評估、再確認(rèn)工作。

2.2.1 風(fēng)險(xiǎn)識別

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)施行必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別的過程進(jìn)行細(xì)致的審查與評價，將重點(diǎn)放在企業(yè)所面臨的所有內(nèi)外部重大風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)得到充分的確認(rèn)層面，在對風(fēng)險(xiǎn)識別的再次確認(rèn)過程中尋找企業(yè)可能出現(xiàn)的疏忽或遺漏。

2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部審計(jì)部門及人員應(yīng)當(dāng)從企業(yè)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)或重點(diǎn)內(nèi)部控制的審查評估入手，對已存在的風(fēng)險(xiǎn)評估重點(diǎn)、評估方法、評估步驟及評估結(jié)果等過程進(jìn)行再次檢驗(yàn)核查，以確認(rèn)整個風(fēng)險(xiǎn)評估工作所采取的態(tài)度、觀點(diǎn)及措施辦法是否充分適當(dāng)，并進(jìn)一步對不恰當(dāng)?shù)脑u估管理工作進(jìn)行更正與優(yōu)化。

2.2.3 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)有關(guān)部門針對不同風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施及風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度進(jìn)行執(zhí)行情況檢測，通過查看其執(zhí)行情況評價風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和措施辦法是否充分恰當(dāng)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提出風(fēng)險(xiǎn)防范的改進(jìn)措施及意見建議，協(xié)助各部門完善各類風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)及處置方案，從調(diào)整優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作入手有效降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)帶來的損失和危害。

2.2.4 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開展持續(xù)性監(jiān)測和分析，動態(tài)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系是否健全及執(zhí)行情況，也可以通過對內(nèi)部審計(jì)揭示披露風(fēng)險(xiǎn)或問題的處理情況開展后續(xù)跟蹤檢查，檢查所實(shí)行的控制措施是否及時有效或產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，并將檢查結(jié)果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

2.3 通過綜合型審計(jì)直接評估確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)可能存在于企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)通過綜合型審計(jì)業(yè)務(wù)工作的開展可以直接揭示和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)實(shí)施的綜合性審查可以直接從業(yè)務(wù)入手開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作。如針對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)開展的重大決策事項(xiàng)審計(jì)評審、針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、針對市場風(fēng)險(xiǎn)開展的審計(jì)專項(xiàng)市場調(diào)查、針對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)開展的經(jīng)營審計(jì)、針對法律風(fēng)險(xiǎn)開展的內(nèi)控體系評價等。

3 完善保障性措施

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的價值貢獻(xiàn)需要具備一定的內(nèi)外部環(huán)境或條件因素，這是本文提出保障性措施的基本出發(fā)點(diǎn)。

3.1 維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)只有維護(hù)自身的組織獨(dú)立性和思想獨(dú)立性，審計(jì)人員才能以相對超脫的身份發(fā)揮好職責(zé)角色。維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：一要有組織級別層面的較高設(shè)置，審計(jì)部門要直接接受組織最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)；二要加大企業(yè)董事會、審計(jì)委員會、監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)的工作支持和督導(dǎo)；三要革新審計(jì)人員在內(nèi)部薪酬、考評、職務(wù)晉升及其他方面的體制性支持，確保內(nèi)審人員在執(zhí)行工作過程中不受其他因素困惑或干擾。

3.2 培育良好的審計(jì)環(huán)境

從內(nèi)部環(huán)境看，內(nèi)部審計(jì)要積極取得公司管理層的信任與支持，審計(jì)部門和人員既要通過扎實(shí)有效的業(yè)務(wù)審計(jì)成果樹立自身威信，也要主動積極加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)，培育良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)真正成為良好的業(yè)務(wù)合作伙伴，擺脫過去內(nèi)部審計(jì)“看不順眼”“人心隔肚皮”的現(xiàn)象；從外部環(huán)境看，內(nèi)部審計(jì)既要加強(qiáng)與外部審計(jì)組織之間的溝通聯(lián)系，提高業(yè)務(wù)協(xié)作水平，充分利用借鑒外部審計(jì)專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，也要加強(qiáng)與上級審計(jì)主管單位或部門的信息溝通，及時掌握上級審計(jì)工作要求和最新業(yè)務(wù)動態(tài)，實(shí)現(xiàn)上下級之間的信息暢通流轉(zhuǎn)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)化建設(shè)

相比較過去傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審查、賬務(wù)核實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部審計(jì)是一個新的課題。面臨新形勢、新任務(wù)，審計(jì)人員一要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識的補(bǔ)充學(xué)習(xí)，既要學(xué)習(xí)企業(yè)所涉行業(yè)或市場的相關(guān)法律法規(guī)，也要系統(tǒng)學(xué)習(xí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和評估方法，更新完善知識結(jié)構(gòu)、思維觀念；二要及時轉(zhuǎn)變思維意識，更新傳統(tǒng)審計(jì)理念和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)觀察力判斷力，增強(qiáng)思考辨別和分析能力，加強(qiáng)對現(xiàn)代新科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的學(xué)習(xí)運(yùn)用；三要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的核心價值觀，真正沉下身子、耐住性子干事創(chuàng)業(yè)，把內(nèi)部審計(jì)視為實(shí)現(xiàn)自己價值追求的終身發(fā)展平臺。

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