淺析“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

李家強(qiáng)

摘 要：文章以建筑施工企業(yè)為例，分析了營改增對(duì)建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購、稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，以及財(cái)務(wù)報(bào)表等的影響，以更好應(yīng)對(duì)營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑施工企業(yè) 影響與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-116-02

從2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本文以建筑施工企業(yè)為例，分析了營改增對(duì)建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購、稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，以及財(cái)務(wù)報(bào)表等的影響，以更好地應(yīng)對(duì)營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況的影響。

一、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購的影響

由于營改增之前，建筑業(yè)的營業(yè)稅率為3%，營改增之后建筑業(yè)按照11%的稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅，要使企業(yè)的整體稅負(fù)低于營改增之前的稅率，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是關(guān)鍵。

假如某工程含稅合同價(jià)位M，則銷項(xiàng)稅額為M/（1+11%）×11%=0.0991M，營改增之前應(yīng)交的營業(yè)稅為M×3%，要使?fàn)I改增前后稅負(fù)相等，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為0.0991M-0.03M=0.0691M，則購入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的材料的含稅價(jià)為0.0691M/0.17×1.17=0.4756M。也就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)材料占合同總價(jià)的比例高于47.56%時(shí)，應(yīng)繳納的增值稅會(huì)低于營改增前的營業(yè)稅。

企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，會(huì)傾向于能提供增值稅專用發(fā)票的一般增值稅納稅人。由于建筑施工行業(yè)會(huì)有較大比重的人工成本，而人工成本又無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，企業(yè)可考慮部分勞務(wù)讓第三方勞務(wù)公司提供，并取得勞務(wù)公司的增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于物資采購，為了能使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)可考慮延遲部分物資采購或者延后取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。另外，改革前，集團(tuán)總公司進(jìn)行集中采購可以節(jié)約采購時(shí)間，節(jié)約采購成本。但是改革后，若是集團(tuán)公司集中采購，則只能由集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣。因此可以考慮，由成員公司與供應(yīng)商簽訂合同，發(fā)票抬頭開成成員公司。

二、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的影響

施工企業(yè)往往在全國各地會(huì)有眾多項(xiàng)目。如果每個(gè)項(xiàng)目均配備財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員，人工成本大且標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，可以考慮稅務(wù)、財(cái)務(wù)的集中化處理。

改革前，集團(tuán)公司可將工程分給成員公司，并代扣代繳營業(yè)稅，在成員公司向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)同比例的營業(yè)稅。改革后，集團(tuán)公司要與其具有法人資格的成員公司簽訂合同，成員公司應(yīng)就取得的收入在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，集團(tuán)公司不可代扣代繳，這將加大納稅工作量?？梢钥紤]將原來的法人成員公司撤銷，或者在新設(shè)立企業(yè)時(shí)，不再考慮將其設(shè)為法人，如分公司等。

增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑據(jù)。應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，取得的增值稅專用發(fā)票，須在180天內(nèi)完成認(rèn)證和抵扣工作。

營改增后，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也會(huì)發(fā)生一些變化。營改增之前，施工企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行營業(yè)稅核算，營改增之后，施工企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行增值稅核算，同時(shí)該科目下設(shè)置了“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目，增加了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。

三、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在實(shí)施營改增之后，會(huì)對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。

1.營業(yè)收入的變化。在企業(yè)業(yè)務(wù)量不變的情況下，營業(yè)收入主要取決企業(yè)提供建筑施工服務(wù)的價(jià)格。如果下游企業(yè)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話，施工企業(yè)的價(jià)格理論上可以提升為原來的1.11倍，那么營業(yè)收入其實(shí)是沒有變化的。而如果下游企業(yè)不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么下游企業(yè)很可能不會(huì)接受提價(jià)，則會(huì)導(dǎo)致營業(yè)收入下降。

2.營業(yè)成本的變化。營業(yè)成本主要取決于購進(jìn)的材料和固定資產(chǎn)的折舊。營改增后，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在價(jià)格不變的情況下，材料和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值均會(huì)降低，那么營業(yè)成本也會(huì)降低。

3.資產(chǎn)負(fù)債率的變化。在采購價(jià)格不變的情況下，購進(jìn)工程物資、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)降低，如果企業(yè)負(fù)債總額不變，那么資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)有所提高。

4.凈利潤的變化。凈利潤變化取決于營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅等的綜合變化。

假設(shè)某公司2016年某月的銷貨款為2000萬元，設(shè)購進(jìn)材料800萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額136萬，并于當(dāng)期投入使用。購入固定資產(chǎn)200萬（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅34萬。繳納營業(yè)稅稅率為3%，改革后繳納增值稅稅率為11%，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)10%。為簡化，其余項(xiàng)目暫不考慮。營改增對(duì)利潤和稅負(fù)的影響，如表1所示。

從表1可以看到，如果改革后價(jià)格不變，公司凈利潤較改前有所增加。如果公司能夠在改革后提高價(jià)格，那么凈利潤會(huì)增長較大。稅負(fù)總額跟可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的材料比例有很大關(guān)系。如果價(jià)格不變，稅負(fù)總額會(huì)有所降低，但是利潤變化不大。

四、對(duì)分包、掛靠公司的影響

《建筑法》規(guī)定：“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位，禁止分包單位將將其承包的工程再分包?！绷硗饨ㄖㄒ惨?guī)定總承包公司只能將部分工程發(fā)包給分包單位。但在實(shí)務(wù)中，有些承包單位將全部工程轉(zhuǎn)包給分包單位。而這些分包單位可能存在資質(zhì)不夠、施工水平有限等問題，存在不少安全隱患。營改增之后，如果總承包人全部轉(zhuǎn)包，則能夠從其賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料。而對(duì)于“包工頭”或者小規(guī)模納稅人，也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，利潤空間隨之減少。另外下游企業(yè)如能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也會(huì)向上游企業(yè)索要增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，那么這些“包工頭”或者無資質(zhì)的公司或因無權(quán)開具相應(yīng)發(fā)票而喪失競爭力。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定總承包人為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止總承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總承包人的利潤空間也會(huì)縮水。這樣一來可以對(duì)非法轉(zhuǎn)包或者分包起到了遏制作用。

對(duì)于掛靠公司，因?yàn)椴灰l(fā)票，所以購進(jìn)材料的價(jià)格較低。而營改增之后，如果不要發(fā)票，那么就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么就會(huì)影響這些掛靠公司的利潤空間，并不利于掛靠公司的生存。

參考文獻(xiàn)：

[1] 穆燕秋（導(dǎo)師：馮建）.我國“營改增”改革對(duì)公司財(cái)務(wù)影響的探討.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013

[2] 周濤.“營改增”稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響企業(yè).改革與管理，2016（1）

（作者單位：青島地鐵集團(tuán)有限公司 山東青島 266000）

（責(zé)編：若佳）