上市公司貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題研究

張靜

摘要：貨幣資金具有的控制性、風(fēng)險(xiǎn)性和超強(qiáng)流動(dòng)性等特征，導(dǎo)致上市公司對(duì)貨幣資金的管理控制相對(duì)較難。因此，上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的管理與控制，提高貨幣的周轉(zhuǎn)速度與使用效益，才能保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：上市公司；貨幣資金；內(nèi)部控制

貨幣資金是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在流通過(guò)程時(shí)保存在貨幣狀態(tài)下的資金，它是一種流通工具，也是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，主要包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)最活躍的資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。

1.貨幣資金內(nèi)部控制的方法

1.1 職責(zé)分離控制法

不相容職務(wù)相互分離控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)， 必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)， 不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)， 有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督， 做到職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括： ①現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦相分離。②現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查相分離。③現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬相分離。④現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。⑥現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離 。

1.2 授權(quán)與審批控制法

授權(quán)控制是指單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)， 才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)就不允許接觸這些業(yè)務(wù)， 這一控制方式使每一個(gè)過(guò)程、環(huán)節(jié)責(zé)權(quán)明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限， 同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任， 使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度， 首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度， 即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)單位主管人員或財(cái)務(wù)主管人員審批， 授權(quán)具體的人員經(jīng)辦， 審批一般以簽字蓋章方式表示。該過(guò)程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。

1.3 貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核， 審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法。對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬， 加強(qiáng)稽核工作， 并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬， 做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過(guò)程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象。同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

1.4 貨幣資金預(yù)算控制法

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算的編制。通過(guò)較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資以及經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過(guò)對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對(duì)貨幣資金的來(lái)源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 貨幣資金內(nèi)部控制職務(wù)分工不明確

絕大多數(shù)的上市公司，董事長(zhǎng)認(rèn)為自己是公司的一把手，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財(cái)務(wù)管理人員行使財(cái)務(wù)職責(zé)的權(quán)利，不利于保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，妨礙了企業(yè)對(duì)日常收支監(jiān)督的獨(dú)立自主性，模糊了管理人員的職責(zé)，而且導(dǎo)致企業(yè)管理者不僅要執(zhí)行預(yù)算又要對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，削弱了職能部門(mén)的財(cái)務(wù)收支監(jiān)管能力。

2.2 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平問(wèn)題

作為企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)的高低尤為重要，但一些上市公司會(huì)計(jì)出納人員存在專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，學(xué)習(xí)能力不高等現(xiàn)象。這些因素都會(huì)或多或少的對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行造成困難。

2.3 貨幣資金內(nèi)部授權(quán)審批控制方面

隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，上市公司只有不斷擴(kuò)大、控股和投資各種行業(yè)的子公司，才能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境與多元化的發(fā)展。大多數(shù)母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個(gè)地區(qū)，區(qū)域的不同與領(lǐng)域的差異導(dǎo)致了管控的復(fù)雜性。但是由于各個(gè)子公司成立或投資時(shí)間的長(zhǎng)短、地域、領(lǐng)域、思想等因素的影響，對(duì)各個(gè)子公司的權(quán)利劃分不一樣。母公司的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃、企業(yè)文化等難以根本性的貫徹到各個(gè)子公司中，而子公司在重要經(jīng)濟(jì)元素中例如人才、財(cái)物中與總公司缺乏交流。因此針對(duì)公司的實(shí)際情況，應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)集權(quán)，嚴(yán)格加強(qiáng)子公司的控制，從嚴(yán)治企。

2.4 貨幣資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理不夠嚴(yán)格

財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制，是指運(yùn)用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)方法與手段，將會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督系統(tǒng)相結(jié)合進(jìn)行控制，以多種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎(chǔ)，幫助各種內(nèi)部控制崗位的信息相互交流，保障各個(gè)控制崗位間能進(jìn)行有效制約和聯(lián)系。上市公司貨幣資金管理的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：一是資金收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如：“坐支”現(xiàn)象不容樂(lè)觀(guān)、票據(jù)“前后聯(lián)次”不一致、撕毀票據(jù)或盜用憑證、虛開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)內(nèi)容、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金等；二是銀行收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如擅自涂改銀行對(duì)賬單、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓、多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準(zhǔn)一個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章進(jìn)行保管；專(zhuān)職出納職員須嚴(yán)格負(fù)責(zé)資金出入情況及保管狀況；出納應(yīng)與審批人員進(jìn)行高位分離，嚴(yán)格執(zhí)行審批規(guī)章；出納不能既登記又保管總分類(lèi)賬兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；資金盤(pán)點(diǎn)人員與資金收支人員應(yīng)當(dāng)分離；出納人員必須與監(jiān)管人、審批人及檔案保管人分離。

第二，增強(qiáng)貨幣資金完整性的控制。包括往來(lái)賬核對(duì)的控制；發(fā)票、收據(jù)的控制；銀行對(duì)賬單的控制；其他貨幣資金的控制。

第三，增強(qiáng)貨幣資金保管的控制。包括嚴(yán)格控制每日現(xiàn)金的存放數(shù)量；會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)每日盤(pán)查現(xiàn)金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業(yè)務(wù)有效進(jìn)行，未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的人員不應(yīng)接觸資產(chǎn)；所有原始憑證都應(yīng)當(dāng)按照編號(hào)使用，不得跳號(hào)，依次填寫(xiě)，作廢的憑證應(yīng)蓋上“作廢”章后保管，已開(kāi)出的原始憑證應(yīng)當(dāng)全部留用；經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金與銀行的賬單，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾錯(cuò)。

3.2建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

授權(quán)審批制度，即公司管理人經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后才可以處理所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，否則不能接觸此項(xiàng)業(yè)務(wù)。實(shí)施該項(xiàng)制度，一是要掌握各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批程序，二是必須建立健全授權(quán)審批的檢查規(guī)章。公司應(yīng)當(dāng)對(duì)待監(jiān)督授權(quán)制度用嚴(yán)肅的態(tài)度，以確保資金的安全性。

3.3加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

上市公司應(yīng)增強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)控，在公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)和相應(yīng)的審計(jì)人員，使內(nèi)控嚴(yán)格實(shí)施。在公司外部應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)和人員審計(jì)，不得將監(jiān)督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監(jiān)管制度，明確所有人員的責(zé)任，經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行突擊檢查；檢查保管票據(jù)情況，是否出現(xiàn)票據(jù)管理紕漏；檢查資金審批制度的執(zhí)行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關(guān)責(zé)任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯(cuò)誤使用行為。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)

首先，公司必須把財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育放到重要地位，應(yīng)經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其工作能力。其次，公司應(yīng)經(jīng)常性地以提高業(yè)務(wù)水平為出發(fā)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行中長(zhǎng)期培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。再次，開(kāi)展各種具體案例的教育講座，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)。最后，營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高其工作的積極性。

“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。上市公司貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴(lài)以生存的必備條件。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內(nèi)部控制制度，保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，不僅有助于企業(yè)的健康成長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展，也能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀(guān)控制。

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