全面預(yù)算管理國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

朱曉波

[提要] 全面預(yù)算管理是對(duì)于企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和管理、計(jì)劃和控制的重要工具，同時(shí)也是企業(yè)在開(kāi)展和實(shí)施戰(zhàn)略管理以及加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中經(jīng)常使用的方法。為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)宏觀環(huán)境的變遷和挑戰(zhàn)，基于全面預(yù)算管理的現(xiàn)金財(cái)務(wù)管理體系的建立就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年2月25日

一、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

12世紀(jì)至14世紀(jì)時(shí)，英國(guó)國(guó)王的課稅權(quán)受制于地主貴族階層即國(guó)王課稅的方案只有在議會(huì)同意后才能執(zhí)行，預(yù)算管理初現(xiàn)端倪。雖然企業(yè)預(yù)算管理最先出現(xiàn)在英國(guó)，但最早運(yùn)用預(yù)算管理的國(guó)家卻是美國(guó)。泰勒于1911年提出的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，不僅提出了科學(xué)管理理論，而且讓更多的企業(yè)能廣泛應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本及差異分析等公司預(yù)算管理理論。美國(guó)國(guó)會(huì)于1921年頒布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》，部分私營(yíng)企業(yè)了解并采用了預(yù)算管理的職能，預(yù)算控制的思想進(jìn)一步擴(kuò)大，實(shí)施效果表現(xiàn)良好。麥西金于1922年出版的《預(yù)算控制》，詳細(xì)地從控制的角度介紹了預(yù)算管理的理論及方法，他提出了預(yù)算職能的概念，預(yù)算管理被提升到用以強(qiáng)化企業(yè)管理的地位，此書(shū)的出版標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論的形成。1925年德國(guó)Lehmaun在其所著的《工業(yè)成本預(yù)算》一書(shū)中論述了企業(yè)成本計(jì)劃的內(nèi)容。1930年，他又出版了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃——商業(yè)預(yù)算》一書(shū)，進(jìn)一步豐富了成本預(yù)算管理理論。20世紀(jì)30年代以后，全面預(yù)算管理制度在歐美國(guó)家不斷完善，一些企業(yè)逐漸興起了零基預(yù)算編制方法，給全面預(yù)算管理的理論和方法都注入了新的活力。隨后，西蒙《決策理論》于20世紀(jì)50年代發(fā)表，加速了預(yù)算管理理論的發(fā)展。公司制企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)也帶來(lái)前所未有的企業(yè)兼并重組和決策分散化風(fēng)潮，迫使企業(yè)與理論界對(duì)預(yù)算管理的探討迎來(lái)了一個(gè)嶄新的階段。企業(yè)漸漸進(jìn)入信息化數(shù)字時(shí)代，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)也運(yùn)用到預(yù)算管理中，提高了管理效率，并成為內(nèi)部管控的主要方法。國(guó)外大型管理軟件商如ORACLE、SAP都相繼開(kāi)發(fā)了功能強(qiáng)大且獨(dú)立的預(yù)算管理軟件，并具有可二次開(kāi)發(fā)的特點(diǎn)。到了80年代，美國(guó)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·卡普蘭提出了作業(yè)成本預(yù)算管理制度；到90年代時(shí)，世界格局及經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈變化，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，以往的預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性、費(fèi)時(shí)耗力等很多缺陷也日漸明顯，人們開(kāi)始探索新的預(yù)算管理模式，歐洲一些學(xué)者提出了“超越預(yù)算”的概念，主張將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃上，在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都引起了很大的轟動(dòng)。著名管理學(xué)教授David Otley在《Better performance management》（1997年）中提出建立業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)和報(bào)告機(jī)制的平衡組合的建議，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究方法、績(jī)效管理等課題做了長(zhǎng)期的研究；西方預(yù)算管理理論形成于1977年，學(xué)者H.0.Roekness根據(jù)期望理論建立假設(shè)，并采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，檢驗(yàn)了強(qiáng)加式預(yù)算的剛性和獎(jiǎng)金頻度交互影響業(yè)績(jī)和滿意度的機(jī)制。1988年，Chow等學(xué)者提出在同時(shí)對(duì)激勵(lì)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、信息不對(duì)稱等因素進(jìn)行控制的條件下，考察了下級(jí)的預(yù)算松弛情況。到了1991年，Chow等又使用多期實(shí)驗(yàn)來(lái)檢驗(yàn)代理理論建議的真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬計(jì)劃的預(yù)期作用，以及在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置方面的棘輪效應(yīng)對(duì)下級(jí)預(yù)算的影響。1993年，學(xué)者Shields和Young假定引起參與程度不同的重要因素是從下級(jí)到上級(jí)的信息傳遞過(guò)程以及這個(gè)傳遞過(guò)程對(duì)雙方的潛在好處，即更全面的信息，以及更優(yōu)的資源配置、激勵(lì)計(jì)劃、業(yè)績(jī)和報(bào)酬等。在同一時(shí)期，美國(guó)學(xué)者Lindquist把“分配結(jié)果公平”定義為“預(yù)算目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性”，而將程序（或過(guò)程）公平定義為預(yù)算參與過(guò)程中的發(fā)言權(quán)和參與決策權(quán)（投票權(quán)）。1999年，學(xué)者Libby在兩項(xiàng)實(shí)驗(yàn)研究中對(duì)上述參照認(rèn)知理論進(jìn)行了檢驗(yàn)，他在《發(fā)言權(quán)和解釋對(duì)業(yè)績(jī)的影響》中檢驗(yàn)了公平預(yù)算過(guò)程和下級(jí)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。同年，學(xué)者Abernethy和Brownell則運(yùn)用澳大利亞63家公立醫(yī)院CEO的調(diào)查資料來(lái)檢驗(yàn)戰(zhàn)略變化、預(yù)算使用模式和業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，以觀察會(huì)計(jì)師如何在構(gòu)建和實(shí)施戰(zhàn)略變化過(guò)程中作為學(xué)習(xí)機(jī)制發(fā)揮作用。學(xué)者Anderson和Lanen運(yùn)用印度的案例來(lái)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、戰(zhàn)略和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)演變之間的關(guān)系，通過(guò)對(duì)1991年印度經(jīng)濟(jì)改革前后14家印度當(dāng)?shù)毓举Y料的分析來(lái)說(shuō)明印度經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

此外，20世紀(jì)80年代，美國(guó)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家，哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭與Norton創(chuàng)造了平衡計(jì)分卡，并且把平衡計(jì)分卡應(yīng)用于預(yù)算管理中，為預(yù)算管理模式譜寫了新的篇章，為預(yù)算發(fā)揮管理整合作用提供了新的思路。90年代后，西方一些學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在一定的弊端：預(yù)算管理往往被固定在簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)計(jì)算上，并不能發(fā)揮實(shí)際的管理功能，而且傳統(tǒng)預(yù)算管理中的集權(quán)思想也難以為經(jīng)營(yíng)管理者提供足夠有用的信息。因此，主張放棄將預(yù)算指標(biāo)作為后評(píng)價(jià)指標(biāo)的超越預(yù)算管理日益發(fā)展起來(lái)，該模式主張借助非財(cái)務(wù)指標(biāo)等事后標(biāo)準(zhǔn)量進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。1998年1月跨國(guó)高新技術(shù)制造企業(yè)聯(lián)合會(huì)成立了名為“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”的研究論壇，負(fù)責(zé)人Jeremy Hope Robbin.Fraser認(rèn)為預(yù)算不能使企業(yè)獲得權(quán)變、客戶、創(chuàng)新和整合，應(yīng)當(dāng)摒棄預(yù)算而設(shè)計(jì)更為合理的。2000年，學(xué)者Wim A.Vander Stede運(yùn)用調(diào)查153個(gè)經(jīng)營(yíng)單位主要管理者的問(wèn)卷資料，來(lái)檢驗(yàn)它們所采用的預(yù)算控制類型以及所鼓勵(lì)的行為可能受到的環(huán)境變量影響，如競(jìng)爭(zhēng)性（進(jìn)取者）戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)單位過(guò)去的業(yè)績(jī)。同年，美國(guó)哈佛大學(xué)教授Kaplan和Cooper提出作業(yè)成本制度與作業(yè)預(yù)算作業(yè)成本（ABC）。作業(yè)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算不同，作業(yè)預(yù)算在戰(zhàn)略與預(yù)算之間增加了作業(yè)和流程分析及可能的改進(jìn)措施，并在改進(jìn)的基礎(chǔ)之上預(yù)測(cè)作業(yè)的工作量以及相應(yīng)的資源需求，通過(guò)預(yù)算來(lái)滿足。Kaplan教授除了創(chuàng)造作業(yè)成本制度之外，還與Norton教授創(chuàng)造平衡計(jì)分卡，以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)編制預(yù)算，從而使預(yù)算更具戰(zhàn)略管理功能。2001年，在Theresa Libby的實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)者被要求完成一定的生產(chǎn)任務(wù)，但是沒(méi)有參與（確定生產(chǎn)任務(wù)）的機(jī)會(huì)。2002年，學(xué)者R.ALan Webb發(fā)表的《聲譽(yù)和差異調(diào)查對(duì)預(yù)算松弛的影響》中通過(guò)引入“聲譽(yù)”概念，對(duì)貨幣和非貨幣因素對(duì)行為的影響進(jìn)行了考察，考察發(fā)現(xiàn)在傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系中，預(yù)算與戰(zhàn)略等非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)，致使預(yù)算的功能有限?！额A(yù)算》一書(shū)進(jìn)一步豐富了成本預(yù)算管理理論。在2008年出版的《Did Kaplan and Johnson get it right》中提出了作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分的績(jī)效評(píng)估和控制研究的概念結(jié)構(gòu)等。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步比較早，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，整個(gè)市場(chǎng)都是靠供需關(guān)系來(lái)進(jìn)行自動(dòng)調(diào)節(jié)的，由于外部大環(huán)境的自動(dòng)調(diào)節(jié)，造成企業(yè)無(wú)法從外界得到一個(gè)明確的信息應(yīng)該做什么，什么時(shí)間做，如何做，缺乏計(jì)劃的指導(dǎo)，市場(chǎng)上沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)成的計(jì)劃要企業(yè)來(lái)遵循，企業(yè)未來(lái)生存和發(fā)展就必須要預(yù)測(cè)外界環(huán)境的變化，同時(shí)有計(jì)劃的整理內(nèi)部的資源，設(shè)定企業(yè)的目標(biāo)來(lái)有效地化解外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的影響，也就是外部越是沒(méi)有計(jì)劃，越是要求企業(yè)要做好自己的計(jì)劃，這樣全面預(yù)算管理就成了企業(yè)內(nèi)部整合資源的一個(gè)有效手段，有效的幫助企業(yè)來(lái)做好內(nèi)部的計(jì)劃。這樣，全面預(yù)算管理就得到了大家的認(rèn)可和有效的利用、發(fā)展。從最初的預(yù)測(cè)，發(fā)展到預(yù)算，發(fā)展到現(xiàn)在的全面預(yù)算管理——根據(jù)預(yù)測(cè)來(lái)預(yù)設(shè)企業(yè)的未來(lái)。全面預(yù)算管理在發(fā)達(dá)國(guó)家得到了全面推行和利用，當(dāng)然對(duì)于預(yù)測(cè)、預(yù)算、全面預(yù)算管理的理論研究，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也是非常的成熟和廣泛，很多學(xué)者和專家對(duì)于預(yù)算、全面預(yù)算管理都有著自己獨(dú)到的見(jiàn)解，比較典型的觀點(diǎn)有如下幾種：

克里斯·阿吉里斯對(duì)預(yù)算的定義是一種由人來(lái)控制成本的會(huì)計(jì)技術(shù)。他強(qiáng)調(diào)了三個(gè)方面：第一，預(yù)算是一種會(huì)計(jì)技術(shù)；第二，預(yù)算的目的是為了控制成本；第三，預(yù)算是由人來(lái)控制的。他闡明了預(yù)算是以會(huì)計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性來(lái)有效地控制成本，體現(xiàn)了以財(cái)務(wù)為核心、重視成本管理的理念。特別是發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的理念，到現(xiàn)在仍然非常符合時(shí)代潮流，有很強(qiáng)的借鑒價(jià)值和意義，但是也有一定的不足和局限，他把預(yù)算定義為一種會(huì)計(jì)技術(shù)，有較大的局限性，預(yù)算管理更是一種管理工具和方法，不僅僅是會(huì)計(jì)技術(shù)；另外，預(yù)算管理不僅僅是為了控制成本，更多的是有效利用內(nèi)部資源，克服外部環(huán)境的影響，最終有效地達(dá)到目標(biāo)。

哈羅德·比爾克曼將預(yù)算分成兩類：一類是預(yù)測(cè)，其目的是告訴經(jīng)理人員他在未來(lái)將可處于何種地位；另一類為標(biāo)準(zhǔn)，其目的是告訴經(jīng)理人員預(yù)定的效率水準(zhǔn)是否已經(jīng)維持或達(dá)成。將兩者結(jié)合起來(lái)看，哈羅德·比爾克曼的觀點(diǎn)實(shí)際上就是估計(jì)未來(lái)的情況，對(duì)比自己與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)的符合性，是預(yù)測(cè)一個(gè)未來(lái)的可能情況，并且制定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)給自己，看看最終是否能夠?qū)崿F(xiàn)。他的觀點(diǎn)更加關(guān)注效率水準(zhǔn)，也就是有效性，而不是單純的強(qiáng)調(diào)成本，有一定的突破和外延。不足的是過(guò)多的強(qiáng)調(diào)了預(yù)測(cè)，而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)自己的主觀能動(dòng)性，強(qiáng)調(diào)自己對(duì)未來(lái)的控制能力和影響力。

弗雷姆根認(rèn)為預(yù)算是一種廣泛而協(xié)調(diào)的計(jì)劃，以財(cái)務(wù)條件來(lái)表達(dá)。弗雷姆根的觀點(diǎn)擴(kuò)展了預(yù)算的范圍，定義為一種廣泛而協(xié)調(diào)的計(jì)劃，體現(xiàn)了預(yù)算無(wú)處不在，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的全范圍，更體現(xiàn)了預(yù)算是目標(biāo)和資源以及各個(gè)目標(biāo)之間、資源利用之間的協(xié)調(diào)，計(jì)劃性則體現(xiàn)了對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，體現(xiàn)了主動(dòng)影響的概念；以財(cái)務(wù)條件的表達(dá)，則體現(xiàn)了預(yù)算一定是以“錢”的形式來(lái)反映所有的活動(dòng)，只有“錢”才是預(yù)算表達(dá)的最終方式。他的觀點(diǎn)有了進(jìn)步和創(chuàng)新，到現(xiàn)在都非常有價(jià)值。但是，他的觀點(diǎn)沒(méi)有體現(xiàn)預(yù)算是戰(zhàn)略的著陸，預(yù)算和戰(zhàn)略的關(guān)系，預(yù)算如何協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)方的關(guān)系。

查爾斯·霍恩格里將預(yù)算定義為行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表達(dá)。非常簡(jiǎn)潔、非常概括地說(shuō)出了預(yù)算實(shí)際上體現(xiàn)的是數(shù)字背后的故事——行動(dòng)計(jì)劃。體現(xiàn)了人的主觀能動(dòng)性、體現(xiàn)了人的影響，有了預(yù)設(shè)的概念。他的觀點(diǎn)仍然沒(méi)有有效的闡述行動(dòng)和目標(biāo)、戰(zhàn)略之間的關(guān)系，如何處理現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)方的關(guān)系。

格倫·韋爾給預(yù)算的定義是，預(yù)算是一種涵蓋未來(lái)一定期間內(nèi)所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的計(jì)劃，它是企業(yè)最高管理者為整個(gè)企業(yè)及其各部門所預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、戰(zhàn)略及方案的正式表達(dá)。格倫·韋爾的觀點(diǎn)已經(jīng)相當(dāng)?shù)某墒旌屯晟?，他的觀點(diǎn)體現(xiàn)了運(yùn)營(yíng)或計(jì)劃，也就是要做什么事情、如何去做，體現(xiàn)了預(yù)設(shè)的概念，也讓預(yù)算得以著陸。他提出了企業(yè)的各個(gè)部門，各個(gè)利益相關(guān)方的概念，提出了預(yù)算和目標(biāo)、戰(zhàn)略的關(guān)系。

二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

預(yù)算管理在我國(guó)起步較晚，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售全部納入國(guó)家的計(jì)劃和財(cái)政預(yù)算，沒(méi)有形成獨(dú)立的屬于自己的企業(yè)預(yù)算。20世紀(jì)50年代以后，我國(guó)部分企業(yè)實(shí)行定額管理，60年代開(kāi)始推行班組核算管理，到80年代又逐步推行了內(nèi)部銀行、責(zé)任會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等企業(yè)管理方法，為預(yù)算管理的實(shí)施積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。80年代初期，西方管理會(huì)計(jì)理論被洋為中用，預(yù)算管理以全面預(yù)算的形式作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支在部分企業(yè)被應(yīng)用。由于預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)踐的時(shí)間比較短，因此遇到了種種問(wèn)題，許多學(xué)者從實(shí)際出發(fā)做了深入的研究。

王斌（1999）最早提出了預(yù)算管理起點(diǎn)的選擇，并且以生命周期為依據(jù)，把預(yù)算編制起點(diǎn)與企業(yè)的各個(gè)發(fā)展階段相結(jié)合，將預(yù)算管理按起點(diǎn)分為四種模式。王斌（2001）又從委托代理理論出發(fā)，論證了預(yù)算管理目標(biāo)確定的過(guò)程以及方法，并結(jié)合企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了分析。隨后，王斌、高晨（2004）在《論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)》一文中論述了不能將預(yù)算管理割裂來(lái)看，而是要將預(yù)算管理與其他管理會(huì)計(jì)工具整合，才能夠發(fā)揮最大的效用這方面的問(wèn)題。

南京大學(xué)課題組（2001）對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的狀況進(jìn)行了調(diào)查研究，研究表明雖然我國(guó)企業(yè)對(duì)資本預(yù)算的編制比率較低，但已經(jīng)對(duì)全面預(yù)算管理的重要性和科學(xué)性有所認(rèn)識(shí)，普遍開(kāi)始編制關(guān)于生產(chǎn)、銷售和費(fèi)用的預(yù)算。中國(guó)企業(yè)的預(yù)算編制主要學(xué)習(xí)歐美企業(yè)的編制模式，由主管部門或者高層管理者下達(dá)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，下屬單位或企業(yè)各部門根據(jù)預(yù)定目標(biāo)制定費(fèi)用、采購(gòu)、資金等預(yù)算，下屬單位或企業(yè)各部門在預(yù)算編制中參與較少、主動(dòng)性較差，而且大多數(shù)企業(yè)重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行和控制，預(yù)算流于形式，并沒(méi)有發(fā)揮真正的管理作用。

于增彪等學(xué)者（2002）提出了現(xiàn)代公司應(yīng)以每股收益或利潤(rùn)為起點(diǎn)編制預(yù)算管理的觀點(diǎn)。同年，汪家常和韓偉偉指出，戰(zhàn)略預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)是平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，經(jīng)過(guò)預(yù)算考評(píng)來(lái)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短期利益、局部利益和整體利益的平衡，在戰(zhàn)略預(yù)算化管理的實(shí)施操作中要注意市場(chǎng)化評(píng)價(jià)和內(nèi)部化評(píng)價(jià)的結(jié)合、結(jié)果評(píng)價(jià)和過(guò)程評(píng)價(jià)的結(jié)合等問(wèn)題。

熊逆波（2003）以湖南省移動(dòng)通信有限公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核辦法以及省公司預(yù)算指標(biāo)體系為指導(dǎo)，對(duì)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的目的、原則、體系、流程四大問(wèn)題進(jìn)行了研究，從優(yōu)化預(yù)算管理體系、預(yù)算流程等方面加強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

潘飛、郭秀娟（2004）在《作業(yè)預(yù)算研究》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈優(yōu)化的關(guān)系，并著重探討了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制及其差異分析。對(duì)于超越預(yù)算很多學(xué)者認(rèn)為，雖然超越預(yù)算和相對(duì)改善合同更能推動(dòng)企業(yè)整體績(jī)效的改善，但并不是所有企業(yè)都適用。同年，于增彪又介紹了Kaplan預(yù)算模式。他認(rèn)為預(yù)算和戰(zhàn)略連接的紐帶是平衡計(jì)分卡，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的連接是通過(guò)繪制戰(zhàn)略圖來(lái)實(shí)現(xiàn)的，預(yù)算與戰(zhàn)略相連接為發(fā)揮預(yù)算在集團(tuán)公司中的整合作用提供了新的途徑。

王茜（2005）對(duì)國(guó)內(nèi)外預(yù)算管理實(shí)踐進(jìn)行了比較，從推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，建立健全預(yù)算信息反饋系統(tǒng)等方面需加強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施。

孫愛(ài)玲（2007）研究了彈性預(yù)算法在小企業(yè)中的應(yīng)用，并用這一方法對(duì)一個(gè)制造廠進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的改進(jìn)。

鄭石橋、王建軍等（2008）深入闡述了在三種不同的激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃下企業(yè)預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中的博弈，揭示了預(yù)算管理中人的行為問(wèn)題。同年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理引進(jìn)與發(fā)展的理論成果主要表現(xiàn)在預(yù)算管理工作理論方面，其內(nèi)容就是我國(guó)預(yù)算管理的基本框架（或模式）的研究成果。

徐芝娣（2010）論述了通信行業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用和實(shí)施全面預(yù)算管理流程及預(yù)算管理的問(wèn)題，在企業(yè)推行預(yù)算管理中提出預(yù)算編制柔性和剛性相結(jié)合，預(yù)算管理彈性化，建立與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的預(yù)算組織體系，增加領(lǐng)導(dǎo)的重視等建議。同年，程玲提出了建立企業(yè)利潤(rùn)預(yù)算管理模式下的預(yù)算平衡點(diǎn)模型，將預(yù)算管理運(yùn)用與企業(yè)管理相結(jié)合；魏貴分別對(duì)國(guó)有企業(yè)基層單位成本費(fèi)用預(yù)算的編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行了研究。

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