煙臺市健松公司內(nèi)部控制案例分析

遲瑋

[提要] 內(nèi)部控制是隨著人類社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐漸產(chǎn)生的。但凡成功的企業(yè)肯定會擁有自己完善的內(nèi)部控制體系。本文以煙臺市健松體育用品有限公司為例，將企業(yè)內(nèi)部控制理論運用到實踐中去，從而為公司發(fā)展提出有效的內(nèi)部控制措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；企業(yè)管理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：煙臺市健松體育用品有限公司企業(yè)內(nèi)控案例分析

收錄日期：2016年2月19日

引言

當前世界經(jīng)濟形勢總體上呈現(xiàn)出十分復雜嚴峻的不容樂觀的態(tài)勢，嚴峻的國內(nèi)外形勢對我國企業(yè)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)提出更高的要求。而在我國，不管是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究還是討論都相對較晚，發(fā)展也較為緩慢，最主要的是當前仍然沒有一個整體的系統(tǒng)性的研究，真正形成一個全面的內(nèi)部控制規(guī)范框架體制，這導致我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對落后，無益于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，想要取得進一步的發(fā)展，公司必須創(chuàng)建一套健全的、完善的且適合自身的內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。

一、健松公司概況

煙臺市健松體育用品有限公司是一個夫妻創(chuàng)業(yè)的運動品牌匹克煙威總代理公司，很重視公司的科學管理。公司成立初期特意請了專門的團隊制作公司的員工手冊和公司制度，制度詳細到公司每一個員工的言行舉止。盡管公司制度如此細致，但公司內(nèi)部有不少員工是自家親戚，而且擔任會計等重要崗位，所有的決策經(jīng)常是一把手一個人拍板決定，有時還常受到家里人的左右影響決策。這就是一個典型的將企業(yè)內(nèi)部控制放在紙面上的公司，所以在管理中出現(xiàn)了許多問題。

二、健松公司內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）健松公司內(nèi)部控制環(huán)境問題

1、組織結(jié)構(gòu)。煙臺市健松體育用品有限公司的組織結(jié)構(gòu)基本上是流于形式，僅僅是在形式上建立了治理結(jié)構(gòu)，由于公司規(guī)模比較小而且又是夫妻創(chuàng)業(yè)的公司，所以董事會其實也就是企業(yè)老總一個人，這樣導致權(quán)利集中，根本發(fā)揮不了董事會的作用。

2、管理風格和經(jīng)營理念。由于健松公司老總個人的風格深深影響著公司的管理風格，一方面有時候有些決策很大膽；另一方面也是武斷的、冒進的。這樣的決定一旦被執(zhí)行，浪費公司人力、財力、物力不說，也浪費了企業(yè)的時間。

3、人力資源政策及實務。在薪酬和考核方面，一般情況下，員工是認可公司的績效考核工作的，這樣可以調(diào)動員工的積極性，但對于煙臺市健松體育用品有限公司而言績效考核較為苛刻。首先，煙臺市健松體育用品有限公司的績效考核，大都是懲罰性的賠償項目，獎勵項目相對較少；其次，國家法定節(jié)假日加班不給加班工資只允許調(diào)休。不合理的績效與薪酬制度，導致薪酬安排與員工貢獻不相協(xié)調(diào)，從而得不到員工的支持，致使員工離職率增加，不但增加了公司的招聘及培訓成本，而且不利于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

（二）健松公司風險評估的問題。有效的風險評估程序是企業(yè)控制活動實施的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康發(fā)展的保證。一是根據(jù)公司現(xiàn)有的公司規(guī)模，煙臺市健松體育用品有限公司沒有安排專人從事風險管理；二是煙臺市健松體育用品有限公司在面臨風險時，大都是根據(jù)以往的經(jīng)驗去判斷風險的程度，采用定性的方法去識別風險，沒有根據(jù)風險的可能性及可承受范圍等因素，對識別的風險進行分析和排序，確定風險的優(yōu)先級和側(cè)重點；三是在風險應對方面，健松公司的管理層并沒有針對所識別的風險進行全面的討論分析，選擇合適的控制措施，僅僅是遇到問題時臨時想應對方法，而且應對方法也沒有從上到下很好的落實。

（三）健松公司控制活動的問題

1、銷售與收款控制。健松公司銷售與收款控制主要包括銷售政策和策略、銷售收款管理等方面。在銷售渠道控制上，煙臺市健松體育用品有限公司及時進行市場調(diào)查，適時在適當位置開設(shè)新門店，這保證了企業(yè)銷售渠道的暢通。在銷售收款控制上，鑒于企業(yè)收款的特殊性，煙臺市健松體育用品有限公司特別重視對于門店現(xiàn)金收款的控制。為了加強企業(yè)對于收款現(xiàn)金的內(nèi)部控制，保證資金安全，煙臺市健松體育用品有限公司制定了相應的收銀管理制度。

2、庫存管理控制。合理有效的庫存管理控制，有利于降低存貨管理過程中的風險。當前，健松公司進銷存管理系統(tǒng)的建立，確保了企業(yè)銷售過程中，存貨能夠得到有效及時的補給，保證了銷售的穩(wěn)定性。同時，健松公司還制定了賣場庫存管理制度，該制度的制定能夠確保貨架商品飽滿、有序，加快商品從倉庫到賣場之間的有序流動，有效提高庫存商品的周轉(zhuǎn)效率。此外，完善的商品報損制度和管理辦法的制定，保證了門店庫存商品的質(zhì)量。與此同時，健松公司還制定了門店存貨盤點清查制度，對盤點方法、頻率、人員、流程和盤點結(jié)果的處理等做出明確的規(guī)定。盤點制度的建立，使得企業(yè)能夠定期了解存貨的庫存情況，及時應對庫存變化情況。這些制度的建立，使健松公司有個相對完整的庫存管理控制。但當前健松公司沒有建立存貨安全管理責任制，從而導致企業(yè)存貨丟失、毀損考核不嚴格、丟失毀損情況嚴重。還有存貨保險投保的缺失，使得企業(yè)存貨一旦面臨水潰、火災等情況下，所帶來的損失只能企業(yè)自身承擔，這不利于企業(yè)存貨意外損失風險的降低。

（四）健松公司信息與溝通的問題。健松公司通過“今目標”軟件來進行信息的傳遞，但是只是企業(yè)內(nèi)部部分人員參與。這就使得信息來源渠道受限。而且有時由于網(wǎng)絡限制等原因，有些員工并不能夠第一時間登陸該軟件，接收信息或是上報信息。所以，只是依靠該軟件作為溝通平臺，方式過于單一。

（五）健松公司內(nèi)部監(jiān)督的問題。第一，為了降低人員成本所以開始裁員，審計部的審計專員由財務部的會計兼任，這是不合理的；第二，監(jiān)督對象太單一。目前，健松公司的內(nèi)部監(jiān)督大多屬于日常監(jiān)督，主要集中審計的是財務會計方面，對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)變化、關(guān)鍵人員調(diào)整等事項，沒有對這些內(nèi)部控制的某一方面或某幾個方面實施有針對性的專門監(jiān)督檢查；第三，健松公司并沒有制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，無法快速分析缺陷的性質(zhì)以及產(chǎn)生的原因；第四，健松公司的內(nèi)部監(jiān)督大多發(fā)生在事后；第五，監(jiān)督力度薄弱。公司管理層有時為了追求企業(yè)利潤，強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟利益，當銷售業(yè)績與管理的規(guī)范性起沖突時，管理層很可能會因為只盯著利潤而影響到內(nèi)部審計的結(jié)果，進一步弱化了內(nèi)部審計的力度；第六，內(nèi)部監(jiān)督的意識欠缺。在本文前面的公司介紹中有提到健松公司是一家夫妻創(chuàng)業(yè)的公司，公司里有很多自家親戚，所以有著濃厚的家族色彩，管理公司的時候不得不考慮親情。公司內(nèi)部的人際關(guān)系比較復雜，再加上內(nèi)部審計機構(gòu)地位較低，內(nèi)部審計往往很難展開工作。

三、健松公司內(nèi)部控制改進建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。完善和加強煙臺市健松體育用品有限公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，對于發(fā)揮其他內(nèi)部控制因素的作用起到基礎(chǔ)性的影響。因此，煙臺市健松體育用品有限公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，應該從以下方面加以改進：

1、按照組織架構(gòu)去執(zhí)行。煙臺市健松體育用品有限公司應按自身設(shè)計組織架構(gòu)，調(diào)整經(jīng)理層人員配置，避免一言堂式領(lǐng)導作風的形成，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，在現(xiàn)有組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，合理配置經(jīng)理層人員。

2、做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳工作。當前，煙臺市健松體育用品有限公司通過對現(xiàn)實狀況的全面綜合分析以及對未來趨勢科學合理的預測，制定了相應的長期發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。煙臺市健松體育用品有限公司應該通過采取培訓、講座、內(nèi)部會議、知識競賽等多種方式將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞給基層員工，營造一個良好的戰(zhàn)略宣傳氛圍。

3、完善績效考評及員工退出機制。煙臺市健松體育用品有限公司應該完善考核制度，首先需要對薪酬考核的明細條款作出明文規(guī)定。此外，煙臺市健松體育用品有限公司應該多增加績效考核中的獎勵性項目，這樣可以提高員工的工作熱情和工作積極性，形成良好的氛圍，有效降低員工的離職率。與此同時，煙臺市健松體育用品有限公司還應完善員工退出機制，明確員工退出的條件和程序。

（二）進行有效風險評估。有效的風險評估程序是企業(yè)控制活動實施的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康發(fā)展的保證。

1、煙臺市健松體育用品有限公司為了節(jié)省人力成本，并沒有安排專門的員工從事風險管理工作。根據(jù)公司現(xiàn)有的規(guī)模，其應當安排專門的員工來從事風險管理工作。

2、煙臺市健松體育用品有限公司在對風險進行評估時，應該采取定性與定量相結(jié)合的方法，不應該只憑借管理者或是其他工作人員的工作經(jīng)驗。其實也可以考慮聘用社會上的專業(yè)機構(gòu)來對風險進行評估，這樣能保證公司更從容地應對風險，降低不必要的損失。

3、在風險應對方面，健松公司的管理層不應在遇到風險時臨時制定應對措施，而應該主動發(fā)現(xiàn)風險，對所發(fā)現(xiàn)的風險進行全面的針對性的討論分析，然后制定合適的控制措施，以便未雨綢繆防患于未然。

（三）健全企業(yè)控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)企業(yè)所存在的風險，采取一定的控制措施，從而降低風險?？刂苹顒拥闹攸c在于考察企業(yè)在內(nèi)部控制活動中的執(zhí)行力。健松公司針對公司經(jīng)營情況，在銷售、收款、庫存管理等方面采取了控制活動，其中存在著諸多缺點，針對這些缺點，健松公司應當采取以下措施：

1、調(diào)整銷售政策和策略。健松公司應該及時掌握競爭對手的銷售方案，然后結(jié)合自身情況制定合理的銷售政策。在消化庫存方面，筆者認為更多地出售是一個方式，但也應該考慮進貨的時候是不是在種類和數(shù)量上有所調(diào)整。

2、收款方面嚴厲查處收款不及時入賬的行為。對于這類問題：首先，公司銷售部管理人員要加強尋店的頻率和深度；其次，要求店鋪銷售人員相互監(jiān)督，對于舉報的員工進行獎勵，同時做好保密工作，對于被舉報的員工查實后一律開除處理，否則不利于店鋪里員工的團隊合作和團結(jié)；再次，從源頭抓起，在招聘的時候一定要先考慮人品再考慮其能力；最后，公司推出的促銷方案應該一直保密到方案執(zhí)行的前一天晚上。

3、進一步加強庫存管理控制。健松公司作為一家匹克體育用品銷售公司，庫存管理的控制對于其商品銷售有著至關(guān)重要的影響。健松公司當前在庫存管理控制方面依舊存在若干問題，針對這些問題，健松公司應該從兩個方面加強改善：首先，健松公司應建立存貨管理崗位責任制，責任到人而且終身追責；其次，健松公司應該根據(jù)公司的實際情況，對存貨進行投保。對存貨進行投保，可以分散企業(yè)的經(jīng)營風險，降低企業(yè)存貨受到意外而帶來的損失。

（四）強化信息與溝通。信息與溝通是公司收集信息、傳遞信息、分析信息，從而為公司及時提供有用的信息，健松公司在這一方面可以肯定的是有自己公司內(nèi)部的信息溝通平臺，但是這一平臺利用的并不充分，它只不過成了一種上傳下達的軟件，只是在內(nèi)部交換信息使用，從外部吸收進來的信息太少了。作為匹克這一品牌的體育用品代理，應該多關(guān)注其他競爭者的動態(tài)，正所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

1、完善信息系統(tǒng)。健松公司過于單一地依靠“今目標”來進行溝通，許多員工常以網(wǎng)絡故障為由不登陸“今目標”系統(tǒng)，對于管理層下達的最新通知不能第一時間接受到，延誤了工作的進行。所以除了網(wǎng)絡溝通，還應該有電話溝通。在“今目標”系統(tǒng)上下達通知沒有得到反饋的，要及時的電話通知，確保信息的及時傳遞。

收集并分析外界信息。健松公司每周的例會都是匯報上周完成多少銷售量，然后做出本周計劃。應該多鼓勵員工提出好的銷售方案，同時讓員工收集競爭對手的銷售情況并匯總上報。作為體育用品銷售代理，在銷售方面，除了要和自己比賽更要和競爭對手比賽。有的競爭者的營銷方案可能在實施的時候因為實施時間等某種原因并未奏效，當公司員工收集到該信息匯報上來的時候，應該去分析競爭者的營銷方案為什么沒有奏效，我們是不是可以在他們的基礎(chǔ)上加以完善，從而制訂一套適合我們自己的方案。

2、做好舉報投訴制度及舉報人保護制度傳達工作。煙臺市健松體育用品有限公司應通過各種形式的宣傳工作，把企業(yè)的舉報投訴制度及舉報人保護制度及時傳遞給全體員工，讓他們了解公司的相關(guān)政策，從而確保員工能在發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動中的問題和舞弊現(xiàn)象時，及時舉報投訴，確保內(nèi)部信息溝通保持暢通，相關(guān)問題得到及時解決。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況的一種自我監(jiān)督檢查，它可以評價內(nèi)部控制的效果，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷?，F(xiàn)階段，煙臺市健松體育用品有限公司在內(nèi)部監(jiān)督方面存在一些問題，針對這些問題，煙臺市健松體育用品有限公司可以從以下幾個方面改進：

1、確保內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性。不可以為了降低公司成本，由財務人員兼任內(nèi)部審計專員。應該單獨成立審計部，不隸屬于任何部門，由一把手直接管理。

2、擴大監(jiān)督的范圍，加強專項監(jiān)督。煙臺市健松體育用品有限公司的內(nèi)部監(jiān)督不應該局限在日常監(jiān)督還應該對內(nèi)部控制的某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查，例如企業(yè)運行過程中，發(fā)生的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)變化、關(guān)鍵崗位員工調(diào)整等。

3、制定內(nèi)部控制缺陷認定標準。企業(yè)內(nèi)部控制按影響程度從小到大可以劃分成為普通缺陷、重要缺陷和嚴重缺陷。

4、擴大內(nèi)部監(jiān)督的時間范圍。既要有事后審計也要有事前、事中審計。

5、充分認識到內(nèi)部監(jiān)督的局限性。公司的內(nèi)部監(jiān)督會受到種種因素制約，例如管理層的權(quán)威、利潤至上，等等。

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