高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理思考

胡馨月

[提要] 隨著高校體制改革的不斷深入，為改善辦學(xué)條件、擴(kuò)大招生規(guī)模，滿足日益增多的生源對校園設(shè)施的要求，各高等院校紛紛加強(qiáng)校園基本建設(shè)。然而，高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理作為高?；窘ㄔO(shè)中的重點和關(guān)鍵，在具體實施過程中卻存在一定的問題和局限性。本文對高校基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高等院校；基本建設(shè)；財務(wù)管理；問題及建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年10月23日

一、高校財務(wù)及會計制度發(fā)展過程

1997年6月22日財政部和教育部以第8號令的形式頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱財務(wù)制度），從1997年1月1日起執(zhí)行。該財務(wù)制度是結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理的實際規(guī)范高等學(xué)校的財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制定，用于規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)管理體制、預(yù)算管理、財務(wù)基本要素、財務(wù)清算、財務(wù)報告、財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等規(guī)范性文件。該制度共分十三部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校等學(xué)校。2012年12月19日財政部和教育部以第488號令的形式頒布了最新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱新財務(wù)制度），從2013年1月1日起執(zhí)行。該制度為進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），對1997年版《高等學(xué)校財務(wù)制度》進(jìn)行的修訂。

1998年3月31日財政部和教育部以第105號令的形式頒布《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱會計制度），從1998年1月1日起執(zhí)行。該會計制度是結(jié)合高等學(xué)校會計核算的實際，為了規(guī)范會計核算，保證會計信息的質(zhì)量，根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定的，用于規(guī)范會計核算要素的確認(rèn)、計量、記錄和會計報表的編制、報送等會計行為。它是涉及核算模式、體系、基礎(chǔ)、體例、記賬方法、會計平衡公式、會計科目和報表體系等八方面的內(nèi)容的規(guī)范行文件。內(nèi)容分四部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校等學(xué)校參照執(zhí)行。2013年12月30日財政部以第30號令發(fā)布了新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，并要求從2014年1月1日起執(zhí)行。新制度是為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號），對原《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]105號）進(jìn)行了修訂。

二、高校基本建設(shè)資金來源分類

（一）財政投入。主要包括國家財政預(yù)算撥付的基建經(jīng)費，即國家用于某一單位工程的專項資金。我國公辦院校的基建投資歷史上都是靠國家財政投入建設(shè)，由各個院校根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告、項目建設(shè)計劃任務(wù)書以及學(xué)?；窘ㄔO(shè)規(guī)劃，向其主管上級單位在上一年度末申報下一年度基建投資計劃。由其上級單位業(yè)務(wù)主管部門匯總后再和同級的財政及計劃部門交換意見，依據(jù)國家和地方財力、社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌計劃，對上報的計劃進(jìn)行調(diào)整以后下達(dá)年度基本建設(shè)投資計劃，各校依據(jù)計劃批復(fù)進(jìn)行建設(shè)。

（二）自籌經(jīng)費。為了彌補(bǔ)國家財政投資不足，加快基本建設(shè)速度，更好地發(fā)揮投資的社會效益，各校想方設(shè)法不斷加大學(xué)?；ń?jīng)費的自籌力度。通過教育事業(yè)經(jīng)費安排的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，來彌補(bǔ)資金不足，但是學(xué)校畢竟是一個非營利單位，創(chuàng)收能力有限。

（三）銀行貸款。資金投入嚴(yán)重不足，已成為制約高等教育發(fā)展的“瓶頸”，而要解決這一問題，保證教育經(jīng)費不斷增長，必須改變僅靠國家財政撥款為主的單一投資體制，建立高等教育多元化的籌資機(jī)制?；窘ㄔO(shè)必須有雄厚的資金做后盾，所以必須千方百計拓寬資本建設(shè)融資渠道，多方面籌措建設(shè)資金，以保證學(xué)校不斷發(fā)展的需要，通過各種渠道引入社會資金或銀行貸款，有效地支撐學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展，途徑就是進(jìn)行社會融資。

三、高?；窘ㄔO(shè)中存在的財務(wù)管理問題

（一）預(yù)算管理體系不夠健全。財務(wù)預(yù)算是進(jìn)行基本建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，是否具有科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算體系直接關(guān)系到高?；窘ㄔO(shè)項目能否順利實現(xiàn)。然而在實際操作中，高等院校財務(wù)工作人員往往忽視基本建設(shè)財務(wù)預(yù)算的重要性。（1）在進(jìn)行基本建設(shè)初期，缺乏對高?；窘ㄔO(shè)的事前分析、可行性分析等，粗糙簡略的編制財務(wù)預(yù)算，沒有根據(jù)實際情況進(jìn)行實地考察，導(dǎo)致預(yù)算體系內(nèi)容不夠完善、缺乏具體詳盡的基本建設(shè)工程預(yù)算，工程后期容易出現(xiàn)資金短缺或資金周轉(zhuǎn)不靈的情況發(fā)生；（2）在施工階段，由于缺乏完善的財務(wù)預(yù)算，在具體實施階段，容易出現(xiàn)臨時更換設(shè)計方案情況，這在一定程度上造成資金浪費，加劇本身緊張的施工工期；（3）在具體實施階段，缺乏對財務(wù)預(yù)算具體實施情況的有效監(jiān)督，在完成招標(biāo)投標(biāo)工作后，全權(quán)將權(quán)利下放給施工單位，而缺少對具體施工進(jìn)度以及資金利用狀況的有效監(jiān)督，不重視對與施工單位簽訂的投標(biāo)合同、設(shè)計合同以及采購合同等實施監(jiān)督，一定程度上給施工單位偷工減料可乘之機(jī)。

（二）在資金管理上存在問題。（1）高等院校在進(jìn)行基本建設(shè)過程中，需要籌集大量資金從而保證基本建設(shè)項目的順利開展。但是，隨著國家高等院校數(shù)量的與日俱增，國家以及教育部所能直接撥款金額受到限制，這在一定程度上加重了高等院校進(jìn)行基本建設(shè)的資金問題，可能會造成資本金不夠，或者挪用下一年度的資金使用，長此以往下去可能會造成惡性循環(huán)，導(dǎo)致資金斷裂；（2）高等院?；窘ㄔO(shè)資金來源較廣。例如，可以通過國家撥款、銀行貸款、投資活動賺取資金以及校友等社會人士捐贈等方式獲得。但是其資金來源以及其使用結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象屢見不鮮，造成配套資金遲遲無法落實等問題；（3）高等院校在基本建設(shè)過程中由于施工項目較多或者工期較為接近，難免會出現(xiàn)超額支付或者重復(fù)支付的現(xiàn)象，尤其是在施工合同不清晰、缺乏完善的監(jiān)督體系的情況下，會發(fā)生財產(chǎn)糾紛等問題。

（三）缺少嚴(yán)格的成本控制。高等院校的基本建設(shè)不同于其他行業(yè)建設(shè)，其基本設(shè)施建成后無法像投資性房地產(chǎn)一樣，為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益，而且在后期維護(hù)成本較高，因此在基本建設(shè)中的成本控制成為高等院?；窘ㄔO(shè)的重中之重。然而在實際操作中，部分高等院校忽視對施工成本的控制。（1）在項目設(shè)計階段，為滿足擴(kuò)大校園規(guī)模的目的，在進(jìn)行施工設(shè)計方案制訂時盲目擴(kuò)大設(shè)計規(guī)模，不能夠做到建設(shè)項目設(shè)計的科學(xué)性、合理性以及實用性，造成預(yù)算超支現(xiàn)象時有發(fā)生；（2）在進(jìn)行施工材料成本核算時，根據(jù)我國當(dāng)前的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該采用“清單報價”的方式進(jìn)行成本核算，但是由于目前我國市場情況的變化，導(dǎo)致原有核定價格與真實的市場價格之間存在一定的偏差，已經(jīng)無法真實反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景和市場需求下施工材料的準(zhǔn)確價值，造成施工階段中成本控制無法真正實現(xiàn)。

（四）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。由于高等院校本身的性質(zhì)不同于一般盈利性的企業(yè)，這在一定程度上造成缺乏對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的較高要求。在現(xiàn)有的高等院校財務(wù)管理人員中，存在財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高的問題，其專業(yè)能力可能僅停留在會計科目核算、登記會計分錄、編制會計報表等初級財務(wù)階段，而在工程造價、資產(chǎn)評估以及財務(wù)預(yù)算管理等方面知識匱乏。

四、完善高?；ㄘ攧?wù)管理的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行各種管理制度?；ㄘ攧?wù)管理務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行國家和當(dāng)?shù)卣畬窘ㄔO(shè)工作和財務(wù)管理工作的各項方針、政策。高?；üこ添椖恳髧?yán)格執(zhí)行投資項目的法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制和合同管理制。要嚴(yán)格實行公示制度、通報制度、備案制度和責(zé)任追究制度。制定和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基本建設(shè)財務(wù)審批管理、嚴(yán)格控制職務(wù)分離，明確各級崗位權(quán)責(zé)。各種規(guī)章制度是基本建設(shè)工程項目進(jìn)行基建財務(wù)管理工作的重要依據(jù)，務(wù)必嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，不能自行其是，更不能制定同國家關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的各項方針法規(guī)相違背的規(guī)定。

（二）加強(qiáng)基建財務(wù)部門崗位設(shè)置，提高財務(wù)人員基建管理業(yè)務(wù)理論水平。首先，要按照優(yōu)化結(jié)構(gòu)、精干高效的原則合理設(shè)置基建財務(wù)部門崗位，對于財務(wù)核算崗、審核崗及出納人員崗位均需要職責(zé)明確；其次，高校基建會計人員必須加強(qiáng)基建會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)?；〞嬍且婚T專業(yè)，它要求除了要掌握會計的專業(yè)知識外，還要熟悉基本建設(shè)的相關(guān)知識，在工程造價、基建工程預(yù)決算管理、工程項目的招投標(biāo)程序、合同管理等方方面面的知識需要掌握。此外，還要掌握會計電算化的日常核算和管理，便捷高效的基建財務(wù)軟件對會計信息的真實、完整和準(zhǔn)確核算與分析起到極大的推動作用。

（三）加強(qiáng)從預(yù)算、監(jiān)督到?jīng)Q算管理，提高投資效益。做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、核算監(jiān)督和效益分析工作；加強(qiáng)工程概（結(jié)）算、決算管理，降低工程造價，提高投資效益，是基建財務(wù)管理的基本責(zé)任。讓高校各部門及時了解工程項目建設(shè)進(jìn)度情況、基建投資支出狀況，基建財務(wù)人員務(wù)必積極參與工程項目全過程，比如在工程立項、設(shè)計、簽訂工程施工合同等階段，還要深入項目施工現(xiàn)場去了解和掌握第一手資料，對于基建材料價格的市場行情、設(shè)備采購流程，做到了然于心，為準(zhǔn)確核算和審核基建資金支出做好準(zhǔn)備。

此外，開展基建投資分析是十分必要的，全面分析項目的資金來源結(jié)構(gòu)、建設(shè)支出成本結(jié)構(gòu)以及項目完工社會效益等情況，對工程項目預(yù)算、工程項目概算、施工合同及上級主管部門批復(fù)的基本建設(shè)計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)控。根據(jù)項目的分析資料，提出合理化建議，徹底改變只投資無分析的做法，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時了解和掌握建設(shè)項目工程進(jìn)度情況，讓基建財務(wù)人員職能向深度和廣度發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對已交付使用的資產(chǎn)的財務(wù)竣工決算和管理。部分高校基建項目在投入使用多年后仍沒有進(jìn)行竣工決算。財務(wù)部門不能及時將工程項目作為固定資產(chǎn)入賬，經(jīng)費賬長期掛往來款，造成往來款多年沉積，而基建賬戶“在建工程”科目不能轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目，使學(xué)校經(jīng)費固定資產(chǎn)的賬面價值遠(yuǎn)低于實際資產(chǎn)價值，造成賬外資產(chǎn)數(shù)額較大。這使得財務(wù)加大了再融資的難度，影響了學(xué)校的正常發(fā)展。應(yīng)加強(qiáng)對已交付使用資產(chǎn)的財務(wù)管理，在主管領(lǐng)導(dǎo)的主持下，相關(guān)管理部門共同研究制定一套完整的交付使用財產(chǎn)移交的程序與規(guī)定，并保證該制度得以貫徹實施；及時聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門，編制交付使用資產(chǎn)決算報表，進(jìn)行財務(wù)竣工決算工作，減少高校賬外固定資產(chǎn)金額，保證國有資產(chǎn)的完整性，使賬物相符，積極發(fā)揮高校資產(chǎn)應(yīng)有的效益。在高校基建規(guī)?？焖僭鲩L的形勢下，高校的基建財務(wù)管理面臨著許多新問題，只有不斷更新觀念，不斷從實踐中探索和研究，才能較好地完成高?；ㄘ攧?wù)管理任務(wù)，使高校的基建財務(wù)管理工作和學(xué)?；窘ㄔO(shè)工作相適應(yīng)，把高校財務(wù)管理工作推向更高水平。

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