經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的問題及改進(jìn)建議

劉志明

摘 要：在我國(guó)目前的供給側(cè)改革背景下，企業(yè)需要借助于管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并把管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要支撐點(diǎn)。本文分析了這一經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；管理會(huì)計(jì)；問題及建議

西方管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世20年代，是為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)決策的要求而產(chǎn)生的。管理會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了成本決策、財(cái)務(wù)控制、決策會(huì)計(jì)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等發(fā)展階段，它對(duì)于有效地強(qiáng)化西方企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮了重要的作用。為了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，財(cái)政部于2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了管理會(huì)計(jì)理論、應(yīng)用指引、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)加咨詢服務(wù)等推廣模式，為企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系奠定了基本的框架。為了從實(shí)務(wù)層面幫助企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，財(cái)政部又于2015年12月29日發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》，從實(shí)務(wù)的層面，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具、信息報(bào)告等要素進(jìn)行了規(guī)范，將管理會(huì)計(jì)上升到了新高度。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的基本現(xiàn)狀。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)理論20世紀(jì)70年代末到80年代初才從西方國(guó)家引入我國(guó)。經(jīng)過了30多年的學(xué)習(xí)、研究、消化、吸收、創(chuàng)新和發(fā)展，逐漸在我國(guó)企業(yè)扎下根來(lái)。就理論層面而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在理論研究方面嘗試了案例研究方法和實(shí)證研究方法；管理會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)逐漸由國(guó)外引進(jìn)轉(zhuǎn)向本土化方面發(fā)展。就應(yīng)用層面而言，我國(guó)部分企業(yè)開始將戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。盡管如此，我國(guó)管理會(huì)計(jì)不管是理論研究工作的深度和廣度以及在企業(yè)的應(yīng)用面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍存在著不小的差距。

（二）我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作存在的主要問題。（1）管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合度不高，對(duì)企業(yè)管理工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史比較短暫，其理論體系主要是從西方發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是從美國(guó)引入的，它產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，是以西方的價(jià)值觀和文化為背景和依托的。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境與西方國(guó)家存在較大的差異，來(lái)自于西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)理論很難融入到我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐當(dāng)中，對(duì)企業(yè)管理工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。有調(diào)查顯示，我國(guó)設(shè)立專門管理會(huì)計(jì)部門的公司僅有26%左右，沒有設(shè)置專門管理會(huì)計(jì)部門的公司高達(dá)74%之多，說(shuō)明了我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒有得到足夠的重視，在企業(yè)中的應(yīng)用也不夠廣泛。（2）管理會(huì)計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范。與主要定位于幫助股東投資決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策，其理論體系和方法體系具有較大的靈活性，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容到目前也還沒有取得共識(shí)。與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的其他學(xué)科相比，管理會(huì)計(jì)的理論研究相對(duì)滯后，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用因此受到了很大的制約。尤其是我國(guó)至今還沒有正式的管理會(huì)計(jì)工作指引，各企業(yè)管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作組織及開展情況都存在很大差別。此外，管理會(huì)計(jì)由于不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的約束，提供的會(huì)計(jì)信息和報(bào)告也很不規(guī)范。

二、對(duì)構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建議

（一）優(yōu)先制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)建立和規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作的龍頭。西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視管理會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，目前已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有力地促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)發(fā)展。美、英等西方國(guó)家在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域做了大量探索，在標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)方面積累了大量寶貴的經(jīng)驗(yàn)，可以供我們借鑒。比如，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后出版了《領(lǐng)導(dǎo)力與道德》、《技術(shù)應(yīng)用》、《戰(zhàn)略成本管理》，《企業(yè)績(jī)效管理》等四輯六大類管理會(huì)計(jì)公告，還將根據(jù)實(shí)務(wù)需要發(fā)布新的管理會(huì)計(jì)公告。鑒于我國(guó)企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作薄弱，管理水平較低，組織架構(gòu)和人員素質(zhì)都難以適應(yīng)管理會(huì)計(jì)工作的需要，因此，在現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出與企業(yè)日常管理實(shí)務(wù)相關(guān)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引標(biāo)準(zhǔn)的制定和頒布工作，以夯實(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。特別是對(duì)于理論上比較成熟，在企業(yè)管理實(shí)踐中應(yīng)用比較廣泛的全面預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、績(jī)效管理、平衡記分卡、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法等常用的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)當(dāng)優(yōu)先予以考慮，盡早地制定相應(yīng)的應(yīng)用指引，以指導(dǎo)企業(yè)具體的管理會(huì)計(jì)工作。

（二）籌建中國(guó)本土化的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，為企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作提供模板。為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的引領(lǐng)作用，盡早實(shí)現(xiàn)西方先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和方法體系的本土化，找到與中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化相匹配的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式，必須十分重視對(duì)中國(guó)先進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，并將其成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論化和系統(tǒng)化，形成典型的案例，以供企業(yè)借鑒和使用，以促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳播和推廣。

（三）促進(jìn)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作提供人力資源支持。隨著《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》等文件的發(fā)布，預(yù)示著管理會(huì)計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入到了實(shí)施階段。企業(yè)會(huì)計(jì)人員必然要從會(huì)計(jì)核算型向管理決策型轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)人員打破思維定勢(shì)，預(yù)測(cè)和把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，只有如此，會(huì)計(jì)人員才有能力將會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)聚焦于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過程。例如，目前海爾集團(tuán)80%的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都已經(jīng)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)人員，已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為了驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)的“決策支持者”和“戰(zhàn)略引領(lǐng)者”的角色。因此，大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織或者支持現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員參加管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的培訓(xùn)，盡早進(jìn)入管理會(huì)計(jì)角色。

（四）明確管理會(huì)計(jì)工作的定位，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)揮引領(lǐng)作用。管理會(huì)計(jì)是利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)成本法、平衡記分上等管理會(huì)計(jì)工具，在戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套管理工具，它從信息方面支持企業(yè)戰(zhàn)略制定，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生晚于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，面向企業(yè)管理決策的內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也晚于財(cái)務(wù)管理，它是負(fù)責(zé)管理決策信息加工和處理的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著明確的分工，又存在著密切的聯(lián)系。

推行管理會(huì)計(jì)首先要科學(xué)地界定管理會(huì)計(jì)的外延和內(nèi)涵，即要弄清楚管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)框架體系。就美國(guó)管理會(huì)計(jì)而言，經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的研究和應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)從最初的輔助企業(yè)成本決策和成本控制，發(fā)展到目前的主導(dǎo)企業(yè)資源配置、進(jìn)行客戶價(jià)值管理等一系列企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。也就是說(shuō)，與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比，其內(nèi)涵和外延被大幅度地拓寬了，并逐漸向財(cái)務(wù)管理滲透。因此，一方面，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理有明確的分工，另一方面，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合是不可避免的。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)的成本決策、責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，還包括投融資管理等領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)管理的交叉越來(lái)越明顯。這就告訴我們，在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不必刻意地劃分什么是管理會(huì)計(jì)，什么是財(cái)務(wù)管理，而應(yīng)當(dāng)通過管理會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)管理的延伸，去尋找財(cái)務(wù)管理工作的支撐點(diǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)要好于管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是通過提供決策信息，運(yùn)用特定的管理工具，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的職能，支撐企業(yè)管理，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)側(cè)重于管理決策的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力的重要支撐點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值中的核心作用已經(jīng)被廣泛地認(rèn)可。但是總體而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐仍處于自發(fā)狀態(tài)。這就要求企業(yè)以財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為政策導(dǎo)向，以《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》為準(zhǔn)則，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作由核算型向管理型和決策型的轉(zhuǎn)變。

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