企業(yè)會計報表的附注研究

蔡佳駿+李長福

摘 要：隨著近些年我國經(jīng)濟的高速增長，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境與市場的挑戰(zhàn)也更加復雜和多變，企業(yè)的發(fā)展壯大更離不開企業(yè)會計報表的附注制度的創(chuàng)新策略。本研究從企業(yè)會計報表附注披露的現(xiàn)狀和產(chǎn)生企業(yè)會計報表附注披露問題的主要原因著手分析，指出當前有些企業(yè)會計報表附注披露過程中所出現(xiàn)的一些問題，進一步提出當前一些企業(yè)完善會計報表附注的創(chuàng)新策略。

關鍵詞：企業(yè)會計；會計報表附注，高效管理；附注；會計準則

一、企業(yè)會計報表附注概述

1.會計報表附注的概念

企業(yè)財務報表附注主要是對企業(yè)資產(chǎn)負債情況，比如收益和虧損等現(xiàn)金流量及權益變動情況進行深入分析和詳細闡述，同時也包括企業(yè)會計負債和承諾等附加信息。我國財政部會計報表附注主要是對企業(yè)資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量和所有者權益變動等進行相應的文字描述和明細資料。我國各個企業(yè)的會計報表附注一般都具有會計主體、會計客體、會計授權等基本要素。企業(yè)會計報表附注一般采取旁注、附表、腳注這幾種形式。企業(yè)會計報表附注人員在對企業(yè)財務進行描述過程中，應當仔細審核會計資料，向相關人員提出具體的企業(yè)會計報表，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績和責任進行客觀公正地記錄。同時還要保持會計人員和組織財務活動的獨立性。

2.會計報表附注內(nèi)容

企業(yè)會計報表附注的具體內(nèi)容主要包括一個企業(yè)的基本財務運營情況和有關企業(yè)會計準則的聲明準則，包括財務報表的編制、會計估計準則和重要會計政策；相關會計準則變更以及會計差錯更正說明；會計報表的重要項目說明及相關資產(chǎn)負債表事項，包含會計記賬的關聯(lián)方和交易準則的解釋性、附屬性、建設性、補充性等。在我國，會計報表主要是獨立會計師根據(jù)公認的會計準則進行編制的。資訊科技會計主要是保障評估企業(yè)資訊系統(tǒng)的可靠性、完整性、一致性和安全性。企業(yè)會計報表是采用固定的表格來通過一定的高度濃縮定量性數(shù)據(jù)進行科學的理解和應用，實現(xiàn)企業(yè)會計報表的注釋和有效補充說明，以此實現(xiàn)對企業(yè)財務運行情況的有效記載。

3.會計報表附注作用

企業(yè)會計報表附注有利于實現(xiàn)對企業(yè)領導及企業(yè)財務管理階層間的良好的溝通，有利于增強企業(yè)的凝聚力和企業(yè)運行過程中的戰(zhàn)斗力。比如，企業(yè)會計人員通過專業(yè)能力的學習與研究，使專業(yè)能力的技巧更強，專業(yè)的管理更加科學化，這樣更有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理策略的研究制定和增強企業(yè)危機管理意識，進而促進企業(yè)財務管理的長遠發(fā)展。企業(yè)那種傳統(tǒng)地用會計記賬控制成本，在當前新形勢下企業(yè)財務管理容易出現(xiàn)披露不明的現(xiàn)象，因而優(yōu)化企業(yè)會計報表附注有利于使得企業(yè)實現(xiàn)全面的財務管理控制，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)會計報表附注披露的現(xiàn)狀

1.披露不真實

受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，我國大多數(shù)企業(yè)為了局部利益披露虛假信息，企業(yè)管理信息披露的不真實性造成了企業(yè)外部的相關投資者缺乏安全感，容易對市場經(jīng)營者和投資者產(chǎn)生誤導，不利于引導企業(yè)做出科學正確的決策。企業(yè)信息的不真實性在更深層次上不利于社會主義市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，信息披露的不真實性也增加了企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險，不利于企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

2.披露不及時

會計信息的及時性是企業(yè)會計報表附注保證會計信息披露質(zhì)量的一項重要要求，這對會計報表附注制度的完善十分關鍵。由于上市公司的財務報告反映的企業(yè)會計信息存在嚴重的滯后性，絕大多數(shù)的企業(yè)管理人員往往只重視企業(yè)的經(jīng)濟利益，而對企業(yè)信息披露意識往往比較淡薄，再加上企業(yè)的會計信息要在一個會計年度之后的幾個月才對外公布，所以有的企業(yè)故意滯后披露信息內(nèi)容。

3.披露不充分

當前企業(yè)間的競爭是激烈的，再加上一些企業(yè)經(jīng)營決策者財務信息披露能力不強，意識不夠，披露信息內(nèi)容不充分，未將會計信息披露工作放在首要位置，從而造成失誤的企業(yè)財務決策，有些企業(yè)對各種可行性方案不能進行認真地分析研究和加以比較，從根本上認識不到會計信息披露的本質(zhì)，這就使企業(yè)會計信息不注意長遠發(fā)展而只放在了眼前利益上，增加了企業(yè)的財務風險，使得企業(yè)會計報表附注信息不能發(fā)揮應有的效用。

4.披露不相關

信息披露質(zhì)量的衡量標準是與企業(yè)業(yè)務的相關性，現(xiàn)階段企業(yè)披露的有些信息與其發(fā)生的業(yè)務相關性極低。加上其他競爭企業(yè)過度包裝其業(yè)績、題材等信息，使得一些信譽能力差的企業(yè)也獲得了上市機會，這些企業(yè)中潛伏著經(jīng)營風險。我國中小企業(yè)中以民營企業(yè)為主，民營企業(yè)的組織模式和管理制度主要采家族式的管理方式，這使得現(xiàn)階段企業(yè)的信息披露不相關存在很大的局限性，加上企業(yè)中信息管理體制極大地降低了企業(yè)財務管理的公開性，增加了企業(yè)管理方式的隨意性，阻礙了中小企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。

5.覆蓋面不全

企業(yè)會計報表附注信息的披露制度覆蓋范圍不夠全面使得會計報表附注信息披露缺乏內(nèi)容，公開發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)的財務報告編寫規(guī)定內(nèi)容的不完善，使得合理的資金運作結(jié)構(gòu)有利于給企業(yè)股東帶來收益，降低企業(yè)的資金成本，另一方面，如果企業(yè)會計報表資金覆蓋面不全會導致企業(yè)經(jīng)營的負債規(guī)模變大，無形當中增加了企業(yè)財務成本，使企業(yè)陷入破產(chǎn)、倒閉危機之中。企業(yè)固有的特點也使其運營資金供給不足，比如企業(yè)現(xiàn)金流量短缺、資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱等導致企業(yè)的償債能力弱等。外部因素比如外部環(huán)境多變性、融資渠道的單一性、商業(yè)銀行貸款利率受到嚴格管制等這些也導致了企業(yè)信息披露覆蓋面困難。

三、產(chǎn)生企業(yè)會計報表附注披露問題的主要原因

1.現(xiàn)行財務規(guī)章制度不完善

由于企業(yè)內(nèi)部成員間缺乏對企業(yè)財務信息進行有效的溝通，使得企業(yè)現(xiàn)行財務規(guī)章制度極不完善，企業(yè)內(nèi)部人員對企業(yè)的現(xiàn)行財務規(guī)章制度往往只是一知半解，不能夠提出有效的現(xiàn)行財務控制措施和建議。企業(yè)管理人員也不重視與外界企業(yè)人員之間有效的溝通交流工作，使得企業(yè)外部投資人員無法全面完整地了解到企業(yè)運行的內(nèi)部運營狀況，導致企業(yè)無法適應市場主體的實際需求，容易導致企業(yè)材料、成本的浪費，不利于提升企業(yè)現(xiàn)行財務規(guī)章制度運行的效率。企業(yè)現(xiàn)行財務規(guī)章機制的不完善，使得企業(yè)的長遠發(fā)展受到較大的阻力，不利于提高企業(yè)規(guī)避財務風險的能力，無法實現(xiàn)對企業(yè)財務風險的有效控制。

2.相關人員受到利益驅(qū)使

當前很多企業(yè)大相關人員創(chuàng)新性不強，還習慣于傳統(tǒng)的管理方式和陳舊落后的管理理念，在當前經(jīng)濟競爭的形勢下，財務管理理念和企業(yè)的危機管理理念是最為重要和緊迫的。然而有些企業(yè)領導安于現(xiàn)狀，沒有危機意識，戰(zhàn)略管理理念不夠，受到利益的驅(qū)使，從而忽視了財務管理理念的創(chuàng)新或不能在現(xiàn)實管理中加以落實。部分企業(yè)看重經(jīng)濟效益，把經(jīng)濟效益看作是企業(yè)最重要的財務管理內(nèi)容，忽視了企業(yè)的長遠的財務管理，這就使得企業(yè)財務管理階層與企業(yè)員工間溝通不夠，形成企業(yè)管理秩序混亂，造成惡性循環(huán)。這樣的情況對企業(yè)的長遠發(fā)展是極為不利的，使企業(yè)無法適應瞬息萬變的市場。

3.缺乏有效監(jiān)管制度

由于大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展后期出現(xiàn)經(jīng)濟管理組織結(jié)構(gòu)渙散，企業(yè)領導及企業(yè)財務管理階層與企業(yè)員工間出現(xiàn)斷層，缺乏良好的溝通力和強的凝聚力，使得企業(yè)在運行過程中缺乏良好的戰(zhàn)斗力。企業(yè)缺乏有效的監(jiān)管制度使其往往忽略了企業(yè)的財務管理策略，使得新形勢下我國的企業(yè)缺乏有效監(jiān)管制度，嚴重制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)那種傳統(tǒng)地用監(jiān)管制度手段，在企業(yè)管理實踐中容易出現(xiàn)管理授權不明的問題，使得企業(yè)在實現(xiàn)全面的財務管理控制上有著很大的局限性。

4.會計從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)相關人員的專業(yè)能力參差不齊，缺乏科學專業(yè)的管理技巧和管理模式，使得會計報表附注披露各項環(huán)節(jié)不夠完善。會計從業(yè)人員也不重視與外界企業(yè)人員之間有效的溝通交流工作，使得會計從業(yè)人員無法全面完整地了解到企業(yè)運行的內(nèi)部運營狀況和真實財務信息，導致企業(yè)無法適應市場主體的實際需求，容易導致企業(yè)材料、成本的浪費，不利于提升企業(yè)會計從業(yè)人員財務管理的效率。會計從業(yè)人員在對企業(yè)財務進行審計的過程中，不能夠仔細審核會計資料，向相關人員提出具體的會計報告，對企業(yè)投資者的會計業(yè)績和責任進行客觀公正地評價。

5.執(zhí)法力度不夠

當前企業(yè)在財務管理等方面的制度不健全，這也是當前很多企業(yè)財務管理制度中存在的共性問題。執(zhí)法力度不夠使得企業(yè)總體發(fā)展與財務管理發(fā)展不相對稱，企業(yè)的先進制度與企業(yè)的財務發(fā)展不相適應，企業(yè)的發(fā)展速度很多情況超過制度的更新，因而不能適應企業(yè)發(fā)展。執(zhí)法力度不夠使得企業(yè)多流于形式，在實際施行過程中沒有得到很好的應用，使得企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題無法得到有效的解決。執(zhí)法力度不夠難以有效約束企業(yè)員工的行為，會計人員管理制度存在漏洞，使得企業(yè)員工缺乏工作的積極性和工作效率，影響了企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)和整體效益的提高。

四、完善企業(yè)會計報表附注的對策

1.完善會計準則

現(xiàn)階段，企業(yè)一定要完善會計準則，強化企業(yè)內(nèi)部管理控制，實施全面財務會計管理監(jiān)督程序，實現(xiàn)分層次分行業(yè)相結(jié)合的對策。加強會計信息披露。一方面在財務管理制度和會計準則上要進一步完善，使其成為全局性的管理。即要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律構(gòu)建以預算管理為中心的財務管理模式，不斷控制、規(guī)劃與協(xié)調(diào)企業(yè)在未來的運營過程中的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中提高會計的約束和控制能力，加大企業(yè)管理人員對財務管理的滲透力，促進企業(yè)全體員工和全方位財務管理局面的形成。企業(yè)應當加強會計準則若干項目的信息披露制度，不斷完善金融資產(chǎn)衍生工具，增強對企業(yè)消耗自然資源和環(huán)境影響的人力資源和企業(yè)關聯(lián)方交易信息的披露。因而，在企業(yè)會計報表附注中應當增加會計信息披露的具體制度。

2.加強外界監(jiān)督

為了給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)管理人員應當立足企業(yè)的實際發(fā)展情況，加強與企業(yè)風險管理的內(nèi)在聯(lián)系，加強外界監(jiān)督，充分發(fā)揮企業(yè)在發(fā)展過程中的強化作用。同時明確會計從業(yè)人員的內(nèi)控責任和職責范疇，實現(xiàn)對企業(yè)管理層權限的有效制約，引導會計從業(yè)人員樹立較強的財務風險意識，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的合理優(yōu)化，積極開展外界監(jiān)督與財務內(nèi)部控制的培訓活動，營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)在運行過程中應是全員參與并監(jiān)督企業(yè)財務創(chuàng)新的決策機制，積極鼓勵人員制度管理的創(chuàng)新，使企業(yè)的管理更加人性化和柔性化，完善獨具特色的企業(yè)外界監(jiān)督管理制度。

3.提高會計從業(yè)人員素質(zhì)

為了解決當前有些企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)不高的的問題，在這些企業(yè)中應大力宣傳企業(yè)會計報表工作的新理念，應讓他們得到充分的認識并要高度重視。新形勢下企業(yè)經(jīng)營與管理要堅持以人為本，樹立企業(yè)的核心競爭力，以保證企業(yè)的發(fā)展是可持續(xù)的，完善企業(yè)會計報表工作創(chuàng)新機制，努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并創(chuàng)造企業(yè)會計報表的創(chuàng)新環(huán)境與創(chuàng)新氛圍，實現(xiàn)企業(yè)會計從業(yè)人員會計報表工作策略的創(chuàng)新。

4.明確法律責任，加強執(zhí)法力度

企業(yè)相關人員應當對于一些虛假性、具有誤導性的會計報表附注財務信息進行嚴格的管制，明確法律責任，加強執(zhí)法力度，嚴格追究責任者的法律責任。完善懲罰制裁制度和企業(yè)財務管理的各項環(huán)節(jié)。企業(yè)相關人員在制定風險規(guī)避戰(zhàn)略的過程中，應當為企業(yè)的風險防范預留一定的轉(zhuǎn)換空間，有利于實現(xiàn)對企業(yè)財務風險管理政策的靈活調(diào)整。如果企業(yè)虛假信息涉及的范圍比較廣，經(jīng)常出現(xiàn)法律責任模糊的情況，那么應當選擇最有能力承擔法律責任的相關責任人員來承擔。

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