企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析

王長(zhǎng)紅++王海東

摘 要：近幾年，企業(yè)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)電算化處理已經(jīng)具有一定的規(guī)模。本文就會(huì)計(jì)電算化存在的職能弱化風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)軟件風(fēng)險(xiǎn)和人力資源風(fēng)險(xiǎn)等具體實(shí)際問(wèn)題，從我國(guó)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化當(dāng)前環(huán)境等方面，提出完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建議，如健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制職能、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度的建設(shè)、改變會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)理念、完善軟件系統(tǒng)日常維護(hù)與更新、強(qiáng)化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全做好會(huì)計(jì)電算環(huán)境下會(huì)計(jì)管理工作等，對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理論研究有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制

一、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制概述

1.會(huì)計(jì)電算化概述

（1）會(huì)計(jì)電算化含義

所謂會(huì)計(jì)電算化，就是指將現(xiàn)代電子技術(shù)和現(xiàn)代信息理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，來(lái)達(dá)到提高會(huì)計(jì)核算精度和提升財(cái)務(wù)管理水平的目的。

（2）會(huì)計(jì)電算化特點(diǎn)

人機(jī)化，計(jì)算機(jī)會(huì)在極短的時(shí)間內(nèi)根據(jù)其程序和指令自動(dòng)完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、匯總、計(jì)算、傳遞及報(bào)告等工作；數(shù)據(jù)的處理也非常的及時(shí)和準(zhǔn)確，在會(huì)計(jì)電算化的方式下，會(huì)計(jì)軟程序處理和邏輯控制的適當(dāng)應(yīng)用，能夠避免手工會(huì)計(jì)方式下出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤；內(nèi)部控制多樣化，即由過(guò)去的純粹人工控制發(fā)展成為如今的人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的控制形式；數(shù)據(jù)化，會(huì)計(jì)電算化需要將數(shù)據(jù)進(jìn)行代碼化處理，對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一編碼，以此來(lái)達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的標(biāo)準(zhǔn)化。

2.內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制含義

所謂內(nèi)部控制，主要是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織為了保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，對(duì)保護(hù)資料的安全性和完整性加以保護(hù)，防止各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)各種突發(fā)事件進(jìn)行妥善處理，糾正錯(cuò)誤管理內(nèi)容等。

（2）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要有：促使企業(yè)貫徹國(guó)家的方針政策，使全體職工遵受法紀(jì)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理制度。協(xié)調(diào)各部門的工作，限制不利于企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)。保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，防止貪污盜竊，鋪張浪費(fèi)。保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠。調(diào)動(dòng)職工積極性，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益等。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)目前存在的問(wèn)題

1.職能弱化風(fēng)險(xiǎn)

（1）內(nèi)部控制職能弱化

會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式相比較，其內(nèi)部控制職能由職責(zé)分工相互牽制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂?，其本身的?nèi)部控制職能有一定的弱化，對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和審核功能也將產(chǎn)生影響。

如果個(gè)別企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)薄弱，或者干脆對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)限控制，也或者操作人員沒(méi)有定期修改密碼，一些有不良企圖的會(huì)計(jì)員工可以以多重身份進(jìn)入操作系統(tǒng)，都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)安全造成一定威脅，進(jìn)而形成會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)電算化規(guī)程有待加強(qiáng)

手工操作下的一些內(nèi)部控制措施如總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，憑證借貸平衡的校驗(yàn)，試算平衡的檢查，余額發(fā)生額平衡的檢查等，在實(shí)施電算化后這些均通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，而軟件本身存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，在各個(gè)環(huán)節(jié)的輸入中也容易出現(xiàn)問(wèn)題，這些規(guī)程存在一定的安全隱患。

另外，一些員工既負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸出，缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)口令或者授權(quán)口令，其本身規(guī)程有嚴(yán)重的管理漏洞和安全漏洞，為會(huì)計(jì)電算化的安全運(yùn)行更造成了不利的影響。

2.會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)安全對(duì)內(nèi)部控制形成的風(fēng)險(xiǎn)

目前企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的數(shù)據(jù)安全還很難很好的控制，在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化中，涉及到包括網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)控制、遠(yuǎn)程報(bào)稅、遠(yuǎn)程報(bào)關(guān)、遠(yuǎn)程審計(jì)、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等多項(xiàng)財(cái)務(wù)操作，以上均通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行溝通，涉及到的風(fēng)險(xiǎn)不僅包含財(cái)會(huì)操作風(fēng)險(xiǎn)，更為難以控制的就是數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑又加劇了企業(yè)內(nèi)部控制管理的難度。

3.數(shù)據(jù)處理方式風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)處理方式過(guò)于程序化。會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照程序執(zhí)行，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)常有特殊情況出現(xiàn)，數(shù)據(jù)處理方式過(guò)于程序化非常容易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯(cuò)誤的發(fā)生，造成次生威脅，加大了因數(shù)據(jù)處理方式而出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，會(huì)計(jì)電算化過(guò)于依賴對(duì)原始數(shù)據(jù)輸入準(zhǔn)確性的依賴，其編制會(huì)計(jì)分錄、記賬以及分析等工作均由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，一旦初始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，后續(xù)一切都將出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的很多管理程序由軟件控制，一旦軟件被篡改、刪除，將造成嚴(yán)重的損失，并且修復(fù)十分復(fù)雜，為企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)造成一定風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制形成的風(fēng)險(xiǎn)

目前會(huì)計(jì)電算化軟件水平參差不齊，各個(gè)企業(yè)根據(jù)自身特色選用不同的軟件，而軟件在安裝、使用和后期升級(jí)上，缺少相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，加大了各個(gè)企業(yè)溝通難度的同時(shí)，企業(yè)自身使用會(huì)計(jì)電算化軟件受到升級(jí)等限制，也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制形成一定風(fēng)險(xiǎn)。

5.人力資源風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的降低離不開(kāi)專業(yè)的人才隊(duì)伍，尤其是在對(duì)人才的繼續(xù)教育上，往往是政策有而落實(shí)不足，使政策成為一紙空文。

近幾年會(huì)計(jì)電算化有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在原有對(duì)會(huì)計(jì)人員要兼顧會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的同時(shí)，現(xiàn)在又對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，即會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合型人才。所謂會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合型人才主要指加入了管理能力的新要求，會(huì)計(jì)電算化多數(shù)為專人專崗，除了會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，還需要一定的管理知識(shí)，包含資料管理能力和業(yè)務(wù)管理能力兩個(gè)方面。

會(huì)計(jì)電算化要深化人才培養(yǎng)改革，創(chuàng)新人才隊(duì)伍建設(shè)方式，區(qū)別于過(guò)去物質(zhì)吸引人才的不同，要加入企業(yè)核心凝聚力建設(shè)理念，滿足員工物質(zhì)和精神的雙重需求。

6.重視會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用卻忽視了財(cái)務(wù)管理

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用時(shí)往往出現(xiàn)重視電算化應(yīng)用卻忽視財(cái)務(wù)管理現(xiàn)象，這也逐漸成為目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。會(huì)計(jì)電算化指是一種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式，不可以完全代替企業(yè)財(cái)務(wù)管理，企業(yè)對(duì)其界定有限，過(guò)度依賴會(huì)計(jì)電算化往往造成企業(yè)賬務(wù)管理混亂，長(zhǎng)久勢(shì)必對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

三、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制的建議

1.健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制職能

加強(qiáng)推進(jìn)審計(jì)流程管理規(guī)范進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。雖然電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊方式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，也是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一，但在會(huì)計(jì)電算化中，由于工作程序大多處于“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)上，因而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度的建設(shè)

（1）落實(shí)并完善糾察機(jī)制

對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索進(jìn)行有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在日常工作的運(yùn)行中，必須要留有清晰的審計(jì)線索，以確保審計(jì)工作的有效開(kāi)展。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行審查。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審查。通過(guò)單位內(nèi)部的定期或不定期審查，評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中疏漏或執(zhí)行中存在的偏差提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；對(duì)審查出的違法內(nèi)部控制的人員提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，堅(jiān)決杜絕人為的主觀因素而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（2）做好會(huì)計(jì)檔案管理工作

會(huì)計(jì)檔案管理是校驗(yàn)會(huì)計(jì)電算化信息的最原始、最可靠的資料。因此，做好會(huì)計(jì)檔案的管理工作也是有效降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。

3.改變會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)理念

增加培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。首先，要嚴(yán)格控制新入會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平，積極讓新入人員參與企業(yè)培訓(xùn)；其次，將會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)作為進(jìn)一步評(píng)聘考核的依據(jù)，鼓勵(lì)全員培訓(xùn)；再次，定期定班舉行培訓(xùn)，將培訓(xùn)建立成長(zhǎng)效機(jī)制，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，將其培養(yǎng)成在計(jì)算機(jī)運(yùn)用、系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等多個(gè)領(lǐng)域都具有較高職業(yè)技能的綜合會(huì)計(jì)人才。

無(wú)論多么先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底都是要靠人來(lái)運(yùn)用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識(shí)、能夠熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，又精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、了解企業(yè)管理相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才對(duì)于推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，降低電算化會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有著直接的作用。

4.完善軟件系統(tǒng)日常維護(hù)與更新

在電算化會(huì)計(jì)大環(huán)境下，合理選用軟件系統(tǒng)，安排專人負(fù)責(zé)軟件系統(tǒng)的日常維護(hù)與更新，加強(qiáng)軟件系統(tǒng)防火墻設(shè)置，規(guī)范使用章程，定期定時(shí)完善電算化會(huì)計(jì)的稽核工作，確保數(shù)據(jù)和信息的完整性和安全性。

5.強(qiáng)化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全

企業(yè)在全面施行會(huì)計(jì)電算化后，要注意會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)安全使用章程的落實(shí)情況，定期進(jìn)行監(jiān)察糾錯(cuò)，加強(qiáng)系統(tǒng)的日常維護(hù)；強(qiáng)化企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全控制和防毒意識(shí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化用戶權(quán)限的設(shè)置；加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員防范病毒的安全教育，健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等方法，對(duì)降低會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也有一定的作用。

6.做好會(huì)計(jì)電算環(huán)境下會(huì)計(jì)管理工作

在逐步完成會(huì)計(jì)電算化與各部門的銜接工作時(shí)，也要同步確定會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作，可以從兩個(gè)方面著手：首先，在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化軟件選用時(shí)，要充分考慮軟件的會(huì)計(jì)管理功能，在推行對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理電算化的同時(shí)，也要普及會(huì)計(jì)軟件管理功能的使用；其次，要對(duì)會(huì)計(jì)管理堅(jiān)定管理理念，不要受到會(huì)計(jì)電算化的影響，過(guò)度依賴會(huì)計(jì)電算化，要提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理功能和會(huì)計(jì)管理齊頭并進(jìn)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)電算化更加科學(xué)穩(wěn)定的應(yīng)用和發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有人力因素，但是起主要作用的還是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)上的問(wèn)題。所以，在研究降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策時(shí)，對(duì)軟件系統(tǒng)的更新和加密是避免風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，對(duì)人才隊(duì)伍的建設(shè)也是十分有必要的。專業(yè)化的、信息化的人才是未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需要。現(xiàn)代企業(yè)迎來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也要面對(duì)諸多挑戰(zhàn)，要從制度、體系、人才、獎(jiǎng)勵(lì)政策等多個(gè)方面分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。相信隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究的逐步深入，企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將更加廣闊，會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用將更加完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策將創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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