經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案編制研究

姜才海　李健

[摘 要]審計(jì)方案是落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要依據(jù)，完善的審計(jì)方案是順利完成審計(jì)項(xiàng)目的根本保證。本文主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案如何編制提出幾點(diǎn)建議，包括重視審前調(diào)查、充分收集并應(yīng)用相關(guān)信息完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案編制、總結(jié)分析不斷優(yōu)化審計(jì)方案等內(nèi)容，以期對(duì)今后的審計(jì)工作有所助益。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)方案；編制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.022

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）08-00-01

審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的重要文件，是由審計(jì)人員在綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制的“說(shuō)明開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循步驟的文件”。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)方案可以有效保證審計(jì)項(xiàng)目順利展開(kāi)，提高審計(jì)工作效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施前，審計(jì)方案的編制工作就顯得尤為重要。

近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不斷提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為最為常見(jiàn)的審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型之一，已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)部門(mén)經(jīng)常組織開(kāi)展的重要工作。通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)任期內(nèi)管理業(yè)績(jī)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和全面履職。因此，筆者從基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，圍繞如何更完善地編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案提出以下幾點(diǎn)建議。

1 重視審前調(diào)查

審計(jì)組可以采取郵件或電話溝通、抽取歷史文檔等多種方式收集被審計(jì)單位信息，在條件允許的情況下實(shí)地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查，通過(guò)與被審單位面對(duì)面的交流，了解被審計(jì)單位的背景、現(xiàn)狀、原責(zé)任人任期內(nèi)管理情況等信息。對(duì)一些具備條件的單位，可以利用統(tǒng)一部署的信息化業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，遠(yuǎn)程提取專(zhuān)業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)，開(kāi)展深入分析。只有廣泛收集信息，掌握較為充分的資料，才能有的放矢，編制出切實(shí)可行的審計(jì)方案來(lái)指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，也可為下一步現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的順利開(kāi)展做好鋪墊。

2 充分借鑒原有或同類(lèi)型審計(jì)方案

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，各級(jí)黨委政府、單位部門(mén)正職領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)法定代表人等領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)均應(yīng)依法接受審計(jì)監(jiān)督，因此，可借鑒的同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)方案也較多，但在具體的審計(jì)方案編制過(guò)程中不能簡(jiǎn)單的復(fù)制、套用。在借鑒同類(lèi)型的成熟審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，仔細(xì)分析對(duì)比，結(jié)合被審計(jì)單位的管理實(shí)際和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加以必要的修正和完善。尤其應(yīng)注意收集并充分利用該被審計(jì)單位前幾次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告，以及近期類(lèi)似的審計(jì)項(xiàng)目方案，結(jié)合該被審單位的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)比分析異同點(diǎn)來(lái)完善審計(jì)方案。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)本次審計(jì)的審計(jì)任務(wù)，核對(duì)該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍是否存在變更和調(diào)整，關(guān)注專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)流程的變化、法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)定的修訂、內(nèi)外部管理環(huán)境的變化對(duì)具體業(yè)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，及時(shí)修訂、補(bǔ)充審計(jì)方案中的審計(jì)重點(diǎn)和查證方法。

3 確定審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)范圍、重點(diǎn)時(shí)段

編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)緊密結(jié)合上級(jí)要求和被審計(jì)單位、審計(jì)資源的實(shí)際情況，確保審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的可操作性。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)通知要求，及時(shí)掌握原領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)段、職責(zé)分工的具體情況，總結(jié)整理已有資料，識(shí)別出被審計(jì)單位的管理運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)狀，確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)的高低程度排列，確定主要風(fēng)險(xiǎn)，明確具體審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面反映該領(lǐng)導(dǎo)干部履職業(yè)績(jī)的同時(shí)，應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)明確一個(gè)較明晰的重點(diǎn)查證范圍，對(duì)任期較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)再劃定一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注時(shí)段，必要時(shí)可以追溯審計(jì)其他年度和延伸審計(jì)其他相關(guān)單位。審計(jì)過(guò)程中抽取的業(yè)務(wù)樣本應(yīng)保持一致，以使審計(jì)組內(nèi)各專(zhuān)業(yè)組之間的查證信息更為順暢，并相互印證，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

4 充分應(yīng)用審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議獲取的信息資源

匯總分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議獲取的原領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、履職情況審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等相關(guān)信息，迅速組織提煉關(guān)鍵信息點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始階段對(duì)審計(jì)方案中的重點(diǎn)范圍、重要指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行核定，同時(shí)，補(bǔ)充需要現(xiàn)場(chǎng)審查的具體查證事項(xiàng)。

5 實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)方案

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，應(yīng)根據(jù)審計(jì)進(jìn)展情況實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)方案。無(wú)論審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)始制定得如何科學(xué)，都可能存在無(wú)法滿足具體審計(jì)工作需要的情況，這就要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)建立審計(jì)組內(nèi)部溝通機(jī)制，確保成員之間可以及時(shí)交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)和工作進(jìn)展。審計(jì)組組長(zhǎng)或主審在有效掌握審計(jì)進(jìn)度的同時(shí)，關(guān)注審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新關(guān)注點(diǎn)，對(duì)一些隱藏較深的問(wèn)題，甚至是舞弊、違法問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，增加人力、物力以保證問(wèn)題落實(shí)查證。

6 不斷優(yōu)化審計(jì)方案

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)對(duì)包括審計(jì)方案在內(nèi)的全部審計(jì)文檔進(jìn)行整理匯總、分類(lèi)歸檔，并在此基礎(chǔ)上對(duì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)與不足進(jìn)行分析、總結(jié)，通過(guò)不斷優(yōu)化和提升，逐步完善形成一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案樣板體系，為今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供參考借鑒。