淺析COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

張培培

摘 要：運(yùn)用COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)某養(yǎng)路工區(qū)進(jìn)行分析，試圖探究工區(qū)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及相應(yīng)發(fā)展路徑。以期將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式運(yùn)用于工區(qū)內(nèi)部控制中，有效提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)其發(fā)展。

關(guān)鍵詞：COSO框架；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部控制；養(yǎng)路工區(qū)

一、引言

隨著體制改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制雖取得了一些成績(jī)，可還存在很多亟待解決的問題。本文以某養(yǎng)路工區(qū)為研究對(duì)象，通過分析基于COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，有針對(duì)性地提出建議，從而改善養(yǎng)路工區(qū)內(nèi)控現(xiàn)狀，以期提高我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控水平。

二、養(yǎng)路工區(qū)基本情況介紹

養(yǎng)路工區(qū)（以下簡(jiǎn)稱工區(qū)或者單位）成立于1973年，隸屬于XX市交通運(yùn)輸局，總養(yǎng)護(hù)里程78.929公里?，F(xiàn)有職工52人，下設(shè)財(cái)務(wù)股、辦公室、路政大隊(duì)、養(yǎng)護(hù)工程股、養(yǎng)護(hù)中心、施工隊(duì)。工區(qū)職責(zé)是為公路暢通提供養(yǎng)護(hù)，保障及承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)公路養(yǎng)護(hù)工作。

三、COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）目標(biāo)設(shè)定

本文立足案例工區(qū)實(shí)際情況，建議其內(nèi)部控制目標(biāo)定位于：在遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，最大限度地履行職能。通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建高效的溝通平臺(tái)和反舞弊機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠和資產(chǎn)安全完整，高效利用財(cái)政補(bǔ)助資金，提升管理水平和提高政府公信力的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

由于養(yǎng)路工區(qū)的職能范圍包括：公路養(yǎng)護(hù)、公路修護(hù)、公路建設(shè)等方面，所以單位在內(nèi)部控制過程中，存在的風(fēng)險(xiǎn)控制短板為：第一，決策風(fēng)險(xiǎn)。在工區(qū)決策活動(dòng)中，由于未能充分分析項(xiàng)目可行性，或者集體決策與個(gè)體決策的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等多種不確定因素存在，使決策活動(dòng)達(dá)不到預(yù)期目的的可能性。第二，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)國(guó)家政策法規(guī)、內(nèi)部管理制度或有關(guān)決策等執(zhí)行不到位，使單位未來陷入危機(jī)的可能性。由于工區(qū)的內(nèi)控制度存在較多問題，很多業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就加大了執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。第三，失信風(fēng)險(xiǎn)。即以下三個(gè)方面：1.公路養(yǎng)護(hù)過程中由于某些因素的影響，導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)效果欠佳需要再次養(yǎng)護(hù)，就大大增加公路養(yǎng)護(hù)成本。2.由于道路養(yǎng)護(hù)安全事關(guān)重大，一旦出現(xiàn)重大交通事故，或者養(yǎng)護(hù)人員在工作中發(fā)生意外，工區(qū)追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)很大。3.路政大隊(duì)執(zhí)法過程中可能發(fā)生沖突，引起其他過激行為，甚至引發(fā)群體性事件。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

工區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用定性評(píng)估的方法，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面進(jìn)行分析，通過“低”、“中”、“高”等發(fā)生頻率以及“次要”、“中等”、“重要”等影響程度的分析，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)賦予并測(cè)算分值，實(shí)現(xiàn)量化的目的。最后將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，繪制下圖：

圖1 風(fēng)險(xiǎn)地圖

經(jīng)分析可知該工區(qū)失信風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性最高，損失程度最大，需要優(yōu)先安排實(shí)施各項(xiàng)防范措施的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)（B區(qū)）；決策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)屬發(fā)生的可能性相對(duì)不大，但一旦發(fā)生后果嚴(yán)重的一般風(fēng)險(xiǎn)（D區(qū)），應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步跟蹤觀察其動(dòng)態(tài)，并嚴(yán)格控制該區(qū)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)且補(bǔ)充制定各項(xiàng)控制措施。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)承受四個(gè)策略。事業(yè)單位除了考慮自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力、權(quán)衡成本效益之外，還擔(dān)負(fù)行政管理和公共服務(wù)的職能，處理不當(dāng)會(huì)有損其公信力，所以要將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，既不能從事超出可承受風(fēng)險(xiǎn)范圍的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也不能拒絕履行社會(huì)責(zé)任和放棄承擔(dān)大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。所以在綜合考慮工區(qū)的屬性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)之后，本文選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為：失信風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略；決策風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)本文將以失信風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行探討。其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中在工區(qū)養(yǎng)護(hù)工程股、養(yǎng)護(hù)中心、施工大隊(duì)、以及路政大隊(duì)人員的操作過程，和部分不可避免的客觀因素帶來的安全風(fēng)險(xiǎn)中。所以根據(jù)工作特點(diǎn)，在評(píng)估時(shí)側(cè)重在勞動(dòng)力是否充足和工作完成情況，與此相關(guān)的因素有勞動(dòng)力人數(shù)、素質(zhì)、以及年齡。對(duì)此本文結(jié)合上述對(duì)于工區(qū)失信風(fēng)險(xiǎn)分析，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面提出以下建議：

首先，解決養(yǎng)護(hù)人員不足的方法有：

第一，考核本單位養(yǎng)護(hù)人員的工作素質(zhì)。對(duì)養(yǎng)護(hù)人員工作任務(wù)的平均值和總量進(jìn)行測(cè)量，測(cè)評(píng)員工的工作強(qiáng)度和效率，進(jìn)而對(duì)比本部門現(xiàn)有人數(shù)和所需人數(shù)，得出員工缺口數(shù)。第二，合理布局人力資源，設(shè)定各年齡階段人數(shù)比例的安全界限。如30歲以下的養(yǎng)護(hù)工人占總?cè)藬?shù)的比例不得低于某一個(gè)比例，50歲以上的養(yǎng)護(hù)人員人數(shù)不得高于某一比例。但為了避免人員冗雜節(jié)約勞動(dòng)力，需要對(duì)工人數(shù)量設(shè)置上限。同時(shí)，在崗位要求不沖突時(shí)，可實(shí)行一人多崗。并定期進(jìn)行養(yǎng)護(hù)工人勞動(dòng)力情況調(diào)查，及時(shí)更新養(yǎng)護(hù)工人相關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)勞動(dòng)力不足的問題時(shí)，及時(shí)雇用招募或借調(diào)其他部門人員。第三，隨著養(yǎng)護(hù)里程的增加和養(yǎng)護(hù)作業(yè)的細(xì)化，根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)工作量劃分養(yǎng)護(hù)標(biāo)段，基于工作強(qiáng)度和難度分配人員，以崗定工。第四，逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)械化。通過逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)械化減少人工清掃的人員配置；處理路面病害時(shí)，盡量用多功能車完成，改變傳統(tǒng)采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升養(yǎng)護(hù)效果，又可以減少人員消耗。

其次，解決養(yǎng)護(hù)人員技能的方法有：

第一，提高公路技術(shù)工人素質(zhì)和養(yǎng)護(hù)人員管理水平。工區(qū)方面可以開展相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、管理培訓(xùn)，通過交流座談會(huì)和業(yè)務(wù)技能競(jìng)賽等方式，形成良好的人才培養(yǎng)和人才競(jìng)爭(zhēng)氣氛。第二，有學(xué)者提出，公路養(yǎng)護(hù)基層機(jī)構(gòu)可以成立養(yǎng)護(hù)公司實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)養(yǎng)護(hù)公司各級(jí)管理責(zé)任人明確權(quán)利和責(zé)任，對(duì)養(yǎng)護(hù)工人實(shí)行考核體系，并輔以配套的分配制度，以達(dá)到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)養(yǎng)護(hù)工人提高技能的積極性。

再次，解決安全隱患的方法有：

針對(duì)養(yǎng)護(hù)人員的方法。第一，借鑒南寧高速公路運(yùn)營(yíng)有限公司的“三統(tǒng)一”規(guī)范，即要求統(tǒng)一施工人員和管理人員著裝，統(tǒng)一施工設(shè)備、施工機(jī)械及施工車輛的標(biāo)識(shí)，統(tǒng)一施工現(xiàn)場(chǎng)管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)制定施工操作流程標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)，對(duì)常規(guī)的公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目制定統(tǒng)一的工藝流程，規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的養(yǎng)護(hù)管理不僅有利于保證工程施工進(jìn)度和施工安全，也方便今后養(yǎng)護(hù)管理；第二，加強(qiáng)安全教育工作。注重對(duì)養(yǎng)護(hù)工人的安全教育工作，做好勞動(dòng)保護(hù)改善勞動(dòng)條件減少安全事故損失。管理人員要對(duì)養(yǎng)護(hù)工程質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)糾正施工過程中出現(xiàn)的安全隱患。

針對(duì)工程項(xiàng)目的方法。第一，定期評(píng)價(jià)路況，重視日常預(yù)防性養(yǎng)護(hù)。工區(qū)部分養(yǎng)護(hù)路段因路齡、交通量、設(shè)施使用頻率以及氣候等因素影響，路面出現(xiàn)老化、裂縫、麻面、坑槽等小病害及配套設(shè)施不同程度的損壞。但完全可以通過日常預(yù)防性養(yǎng)護(hù)解決問題，這樣不僅節(jié)約了養(yǎng)護(hù)成本，還能提高和鞏固路況，延長(zhǎng)道路及其附屬設(shè)施的使用壽命；第二，為解決養(yǎng)護(hù)工程安全問題給工區(qū)帶來的失信風(fēng)險(xiǎn)，可以通過加強(qiáng)對(duì)安全防護(hù)設(shè)備的檢查與檢驗(yàn)，采取專用檢測(cè)設(shè)備，定期收集路況數(shù)據(jù)等方式，掌握管轄范圍內(nèi)線路尤其是重點(diǎn)路段車流量、重車頻率、噸位，記錄路面使用壽命、病害及維護(hù)信息，以便及時(shí)排查存在的安全隱患。還應(yīng)對(duì)路齡偏長(zhǎng)、主干路及出口路等敏感路段以及原有建設(shè)質(zhì)量一般的路段，進(jìn)行多次重點(diǎn)檢測(cè)，準(zhǔn)確評(píng)估路況，預(yù)測(cè)路況發(fā)展趨勢(shì)，并及時(shí)采取措施。

最后，解決路政大隊(duì)執(zhí)法沖突問題的方法有：

協(xié)調(diào)交警部門負(fù)責(zé)對(duì)違法車輛的攔截、引導(dǎo)以及交通疏導(dǎo)等工作，建立整治超限超載的長(zhǎng)效機(jī)制；同時(shí)工作人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)公路法》和《公路安全保護(hù)條例》等法律法規(guī)及業(yè)務(wù)技能知識(shí)，每周利用固定時(shí)間，通過交流座談、問答考試等方式，不斷加深執(zhí)法人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)知理解，促使路政執(zhí)法人員深化服務(wù)意識(shí)。

四、關(guān)于案例單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

通過上述分析，可以看出我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的“通病”，故本節(jié)以案例工區(qū)為例，試圖構(gòu)建內(nèi)部控制體系（如下圖所示），以期對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一定借鑒意義。

圖2 關(guān)于案例單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的框架圖

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各部門和全體人員的共同努力，所以全員上下應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)和規(guī)范單位內(nèi)部控制，并根據(jù)時(shí)代要求不斷完善內(nèi)部控制體系。確保工作中每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制都能落到實(shí)處，形成真實(shí)完整、權(quán)責(zé)對(duì)等的內(nèi)部控制制度。（作者單位：上海大學(xué)）

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