試論我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)的建立

游峻杰

摘 要：隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視以及可持續(xù)發(fā)展的提出，生態(tài)會(huì)計(jì)繼社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。生態(tài)會(huì)計(jì)作為一個(gè)反映環(huán)境信息的系統(tǒng)被提出，用以確認(rèn)、計(jì)量、處理和控制企業(yè)整個(gè)生命周期的環(huán)境信息，輔助管理當(dāng)局進(jìn)行生態(tài)決策，有利于提高生態(tài)效益和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)會(huì)計(jì)能更加系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映環(huán)境信息，預(yù)防和解決環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)。生態(tài)會(huì)計(jì)在我國(guó)的建立是現(xiàn)實(shí)的需要。

關(guān)鍵詞：生態(tài)會(huì)計(jì)；必要性；可行性；可持續(xù)發(fā)展

一、生態(tài)會(huì)計(jì)的研究綜述

1.國(guó)外生態(tài)會(huì)計(jì)研究綜述

國(guó)外對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究較早，不同國(guó)家對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)有不同的理解并進(jìn)行了不同的實(shí)踐。美國(guó)、加拿大最早是1971年涉足會(huì)計(jì)與環(huán)境的結(jié)合。學(xué)者將生態(tài)會(huì)計(jì)理解為：生態(tài)統(tǒng)計(jì)、核算和計(jì)量生態(tài)環(huán)境信息的信息系統(tǒng)、評(píng)價(jià)整個(gè)生命周期的環(huán)境影響等。關(guān)于理論模型，提出了負(fù)擔(dān)-基礎(chǔ)模型、立交橋模型。歐盟對(duì)于生態(tài)會(huì)計(jì)的研究較為廣泛，實(shí)行生態(tài)稅（1997），建立生態(tài)工業(yè)園區(qū)（20世紀(jì)90年代）和以生態(tài)標(biāo)簽及可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。日本對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究可以追溯到20世紀(jì)70年代，他們提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，推動(dòng)了生態(tài)會(huì)計(jì)的發(fā)展。澳大利亞在1992年構(gòu)建了較為系統(tǒng)、完整的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)框架，且將微觀環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)，認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)是對(duì)影響環(huán)境的信息加以收集、處理和傳遞。

從國(guó)外的研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)沒有形成統(tǒng)一和完備的標(biāo)準(zhǔn)，但是研究已經(jīng)較為成熟，且進(jìn)行了實(shí)踐，其中一些概念和實(shí)踐值得我國(guó)借鑒。比如概念，生命周期說、信息系統(tǒng)論是值得肯定的；實(shí)踐上，我國(guó)也可以根據(jù)現(xiàn)狀，制定生態(tài)稅，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，落實(shí)環(huán)境保護(hù)的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于生態(tài)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和構(gòu)建，還沒有合理的體系，完備的信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用還需要大量的研究和完善。

2.國(guó)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)研究綜述

我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究處于萌芽階段，學(xué)術(shù)界只是對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的概念、必要性、生態(tài)文明制度等進(jìn)行了初探。首先是楊宗昌、鐘子亮（2002）①基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的基本理論，從目標(biāo)、要素、假設(shè)等方面進(jìn)行了對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的構(gòu)思。接著耿建新、曹光亮（2014）②對(duì)概念進(jìn)行了探討，認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)是主要以物理量單位反映會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換情況的信息系統(tǒng)。然后張秀云（2008）③從生態(tài)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)需求和供給，提出了建立生態(tài)會(huì)計(jì)的必要性和可行性。之后沈洪濤、廖箐華（2014）④指出生態(tài)文明制度從政府、企業(yè)以及社會(huì)三個(gè)層面對(duì)會(huì)計(jì)提出新的要求和挑戰(zhàn)。另外，還有其他學(xué)者對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)進(jìn)行了初探和思考。

從國(guó)內(nèi)的研究來(lái)看，我國(guó)只是在借鑒國(guó)外研究的基礎(chǔ)上，對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)進(jìn)行了一些初探，生態(tài)會(huì)計(jì)的理論研究尚淺，實(shí)踐方面也還沒有提出一些可行的制度措施。但是國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于生態(tài)會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和探討是合理的，且推動(dòng)了生態(tài)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究，生態(tài)會(huì)計(jì)是指生態(tài)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相融合的知識(shí)體系，它是一個(gè)通過對(duì)環(huán)境信息的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、處理，協(xié)助管理當(dāng)局對(duì)生態(tài)管理進(jìn)行決策、控制和評(píng)價(jià)的信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的作用在于為環(huán)境信息需求者提供與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的改善，以提高生態(tài)效益和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)建立生態(tài)會(huì)計(jì)的必要性

1.從國(guó)家可持續(xù)發(fā)展需要來(lái)看

目前我國(guó)生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，生態(tài)資源被肆意地浪費(fèi)?，F(xiàn)實(shí)解決環(huán)境問題的緊迫性和實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)發(fā)展的要求，使得建立生態(tài)會(huì)計(jì)成為必要，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

（1）日益嚴(yán)重的環(huán)境破壞和污染，要求建立生態(tài)會(huì)計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和工業(yè)化程度的不斷加深，生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重破壞，人們的日常生活也受到了影響。目前我國(guó)生態(tài)環(huán)境的惡化表現(xiàn)為水土流失嚴(yán)重、森林資源銳減、大氣污染嚴(yán)重等。另外，環(huán)境污染事件頻繁發(fā)生，嚴(yán)重地破壞了生態(tài)環(huán)境和人們的生活健康。僅是近10年主要的水污染事件已經(jīng)發(fā)生75次，每次規(guī)模都比較大并危害到了生物的生命。盡快解決生態(tài)環(huán)境問題，要求建立生態(tài)會(huì)計(jì)。

（2）實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)發(fā)展，要求建立生態(tài)會(huì)計(jì)

生態(tài)會(huì)計(jì)提供環(huán)境信息，輔助管理當(dāng)局進(jìn)行生態(tài)決策，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的“保護(hù)-利用-保護(hù)”的良性循環(huán)發(fā)展。首先是實(shí)施生態(tài)環(huán)境預(yù)防保護(hù)措施，使之可持續(xù)發(fā)展；然后在環(huán)境的承受力下，有效利用生態(tài)資源以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并提高生態(tài)效益；最后是完善環(huán)境的保護(hù)，及時(shí)解決環(huán)境問題。生態(tài)會(huì)計(jì)在整個(gè)生態(tài)環(huán)境發(fā)展的過程中充分發(fā)揮環(huán)境影響反映的作用，使之成為實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)發(fā)展的必要。

2.從企業(yè)需要來(lái)看

生態(tài)環(huán)境會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要環(huán)境信息進(jìn)行生態(tài)決策，企業(yè)對(duì)以下效益的實(shí)踐需求，使得生態(tài)會(huì)計(jì)的建立成為必要。

（1）獲得生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益

一方面，企業(yè)因?yàn)閷?shí)行綠色經(jīng)營(yíng)而獲得政府資金支持或更多其他優(yōu)惠，增加生態(tài)收益；另一方面，企業(yè)因?yàn)闇p少對(duì)環(huán)境的污染而減少環(huán)境稅、污染處理費(fèi)、排污費(fèi)等支出，減少生態(tài)支出。另外企業(yè)重視對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，以降低發(fā)生環(huán)境污染事故的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)很重視環(huán)境的保護(hù)，對(duì)環(huán)境影響也有一定的要求。同時(shí)隨著我國(guó)生活水平的提高和人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者也偏好于更環(huán)保的產(chǎn)品。做到環(huán)境友好型，更好的與國(guó)外合作，贏得消費(fèi)者的忠誠(chéng)和青睞，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，要求建立生態(tài)會(huì)計(jì)。

（3）維護(hù)良好的企業(yè)形象

形象是企業(yè)文化建設(shè)的核心，是顧客對(duì)于企業(yè)的總體印象。企業(yè)需要在消費(fèi)者心中樹立一個(gè)保護(hù)環(huán)境、關(guān)心顧客健康的良好形象。

3.從利益相關(guān)者需要來(lái)看

（1）經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者的需要

現(xiàn)在國(guó)家倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家相繼采取了法律手段來(lái)保護(hù)環(huán)境。在“誰(shuí)污染，誰(shuí)承擔(dān)”的原則下，造成環(huán)境污染的企業(yè)當(dāng)然承擔(dān)環(huán)境損害賠償責(zé)任。投資者和債權(quán)人出于安全性和收益性的考慮，很關(guān)心企業(yè)環(huán)境績(jī)效對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，所以需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境影響信息。另外最終產(chǎn)品制造者出于對(duì)最終產(chǎn)品環(huán)保的需要，而更愿意接受環(huán)保的原材料，更傾向于同重視生態(tài)環(huán)境的企業(yè)合作。