企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究

王禹琦++王海東

摘 要：企業(yè)全面預(yù)算管理是目前各國企業(yè)普遍采用的一種企業(yè)管理方法，其在結(jié)合各部門只能、調(diào)動企業(yè)員工積極性以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理方面，都有出色的表現(xiàn)，也是我國企業(yè)未來鼓勵實施的企業(yè)管理方法。從企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵和影響因素入手進(jìn)行分析，介紹了全面預(yù)算管理體系執(zhí)行的重點內(nèi)容，以及企業(yè)全面預(yù)算管理的策略，并利用流程圖進(jìn)行分析，對企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的研究具有一定的理論支撐作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；體系構(gòu)建；管理體系

企業(yè)全面預(yù)算管理是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)形勢的管理方法，是區(qū)別于普通財務(wù)管理的企業(yè)管理模式。在現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)體制下，我國企業(yè)處于起步晚、發(fā)展快、管理跟蹤不到位的階段，全面預(yù)算管理視企業(yè)為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門、各子企業(yè)的全面管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理。讓所有業(yè)務(wù)單位、職能部門通力完成企業(yè)目標(biāo)、有效進(jìn)行考核獎勵，落實企業(yè)運營政策，對企業(yè)發(fā)展具有十分深遠(yuǎn)的影響。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建概述

1.企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)目的，所進(jìn)行的系列預(yù)算管理，綜合企業(yè)各部門的職能和財政管理行為。企業(yè)在預(yù)算期間的具體表現(xiàn)是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的基本目標(biāo)和導(dǎo)向依據(jù)。全面預(yù)算管理是企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動數(shù)據(jù)和貨幣表現(xiàn)方式的陳述。

2.全面預(yù)算管理體系構(gòu)建內(nèi)容

全面預(yù)算是指以經(jīng)營決策和目標(biāo)為依據(jù)，用貨幣金額和數(shù)量單位說明，以表格的形式反應(yīng)未來一定時期內(nèi)企業(yè)盈利狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金狀況等一個完整的財務(wù)計劃體系。

3.科學(xué)合理編制全面預(yù)算

編制方法。采用“盤點與測算相結(jié)合”的方法。由于施工行業(yè)的特點，目前建筑類企業(yè)理論上還沒有一個完整的模型來編制預(yù)算，這就需要根據(jù)企業(yè)自身特點制定符合實際的預(yù)算編制方法。企業(yè)的全面預(yù)算主要以“盤點與測算相結(jié)合”的方法，重在盤點，對市場跟蹤項目的盤點，對合同儲備量的盤點，對已施工合同收入的盤點，對存貨的盤點，對固定資產(chǎn)的盤點等。只有盤清家底，采用連續(xù)性銜接的編制方法，才能正確預(yù)測未來經(jīng)營活動成果。當(dāng)然，在盤點的基礎(chǔ)上對只在當(dāng)期發(fā)生的指標(biāo)（如人力資源、技術(shù)開發(fā)、期間費用等）要參照前兩年歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整及改制情況，本著降低、節(jié)約、內(nèi)部挖潛的原則合理編制?？傊褪且獏^(qū)分預(yù)算指標(biāo)哪些是已落實的，確保的，哪些是沒落實的，測算的。也就是哪些是實的、哪些是虛的。這樣才能根據(jù)未落實的項目有重點地開展各項工作。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的問題

1.忽視市場的作用

企業(yè)在全面預(yù)算管理中忽視市場的調(diào)節(jié)作用，沒有對市場進(jìn)行調(diào)查研究，并且，在企業(yè)各項指標(biāo)中，與財政或者統(tǒng)計部門指標(biāo)存在不一致情況，其預(yù)算體系無法被管理部門所接受。沒有經(jīng)得起市場檢驗的全面預(yù)算管理體系是難以維持下去的。

2.缺乏長期目標(biāo)

我國企業(yè)處于起步晚，發(fā)展快的階段，其各縣管理處于發(fā)展初期，最明顯的表現(xiàn)就是缺乏長期目標(biāo)，企業(yè)活動往往由各個短期目標(biāo)實現(xiàn)，長久下去，企業(yè)管理各項銜接會出現(xiàn)不連貫現(xiàn)象，制約企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

另外，由于缺乏長期目標(biāo)，各期編制的預(yù)算缺乏銜接性，預(yù)算管理處于低效率狀態(tài)，各年度、季度和月份的推行困難，預(yù)算管理缺乏預(yù)期效果。

3.預(yù)算管理落實不周

全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的發(fā)展與延伸，有些企業(yè)對這兩者定位不清，這也制約了全面預(yù)算管理的作用。

全面預(yù)算管理是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、工資預(yù)算、利潤預(yù)算為一身的企業(yè)管理方式，內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)、人力資源、行業(yè)企業(yè)信息等多個方面，并非代替各個部門來編制預(yù)算，企業(yè)全面預(yù)算管理是集合財務(wù)部門等其他各個部門而實施的企業(yè)管理方法。這些內(nèi)容不是財務(wù)部門可以涵蓋的。一些企業(yè)單一的將過去經(jīng)驗作為預(yù)算管理的參考，缺乏對未來企業(yè)經(jīng)營活動的把握，沒有認(rèn)真對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行合理、科學(xué)的規(guī)劃，影響了預(yù)算管理的效果。

4.預(yù)算管理編制單一

預(yù)算管理的編制方法，對預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)有十分重要的影響。預(yù)算管理的編制應(yīng)根據(jù)不同的情況、不同的部門，結(jié)合市場需求和以往案例采用不同的方法進(jìn)行編制，不可統(tǒng)一采用單一的編制方法。

5.預(yù)算缺乏有效考核機(jī)制

預(yù)算管理考核不到位，會嚴(yán)重制約企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的有效實施，在企業(yè)預(yù)算管理中，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核相關(guān)經(jīng)營活動和執(zhí)行者，對預(yù)算結(jié)果有著十分明顯的影響。如被考核者過分強(qiáng)調(diào)客觀因素，而考核者又過分強(qiáng)調(diào)主觀因素，對考核活動都有十分重要的影響?？己巳鄙傧嚓P(guān)的制度落實監(jiān)督管理，使考核工作流于形式，沒有實際發(fā)揮作用。

6.全面預(yù)算管理體系構(gòu)建中人才隊伍建設(shè)不足

企業(yè)的發(fā)展從短期看是利益最大化，從長期看是企業(yè)人才隊伍的建設(shè)和管理，我國企業(yè)氛圍民營企業(yè)和國營企業(yè)，兩者有一個共性問題就是忽視對人才隊伍的培養(yǎng)，再嚴(yán)明的制度也要有人來執(zhí)行才能發(fā)揮作用。錯誤將物質(zhì)獎勵作為吸引人才的主要方式，忽視對仁慈啊的繼續(xù)教育、忽視對企業(yè)員工職業(yè)道德的培訓(xùn)、忽視對企業(yè)員工精神財富財富的支持，更別提企業(yè)文化和企業(yè)凝聚力建設(shè)，長此以往，一些特定崗位經(jīng)常更換人員，企業(yè)員工內(nèi)心無法與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來，使企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)固發(fā)展受到嚴(yán)重影響。

7.全面預(yù)算管理信息化作用不強(qiáng)

全面預(yù)算管理說到底還是預(yù)算軟件的管理和使用，對軟件的選用上容易出現(xiàn)不結(jié)合企業(yè)實際情況盲目選用的情況，給企業(yè)全面預(yù)算管理的有效展開帶來安全隱患；在對軟件的管理上，缺乏專人管理，造成企業(yè)全面預(yù)算管理整體混亂；對軟件的使用上，不能物盡其用，多數(shù)功能不能完好展現(xiàn)，從一定成都上不僅反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，還表現(xiàn)出企業(yè)對全面預(yù)算管理的培訓(xùn)力度不足。綜上，全面預(yù)算管理信息化作用不強(qiáng)，未能起到很好的推動作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略

1.完善預(yù)算組織體系

預(yù)算組織體系是預(yù)算管理委員會或預(yù)算負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)、和指導(dǎo)。預(yù)算組織體系的完善在預(yù)算管理體系中將起主導(dǎo)作用。其核心內(nèi)容為確定預(yù)算單位名單，督促與核準(zhǔn)二級單位確定的三級預(yù)算單應(yīng)該根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營和市場情況來采用不同的編制方法。

2.確定預(yù)算目標(biāo)

確定預(yù)算目標(biāo)，對目標(biāo)層層分解。確定預(yù)算項目和預(yù)算對象以及各部門預(yù)算方案。遵循自上而下、自下而上相結(jié)合的方式，以發(fā)展單位、利潤總額、凈資產(chǎn)收益為目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)體系如下圖所示：

3.完善兩級預(yù)算制度

在目前推行兩級預(yù)算制度時，要使上下部門及時溝通，把業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算有機(jī)地統(tǒng)一起來，確保預(yù)算目標(biāo)的合理性和確保預(yù)算的順利執(zhí)行。二級預(yù)算、單位分解、指標(biāo)與組織編制，總企業(yè)各職能部門審核匯總。根據(jù)董事會要求進(jìn)行修改，各預(yù)算單位根據(jù)上級單位意見進(jìn)行修改，編制草案?？偲髽I(yè)董事會通過年度預(yù)算下達(dá)預(yù)算目標(biāo)。

4.完善預(yù)算管理保障體系

（1）完善以素質(zhì)模型為核心的員工潛能評價系統(tǒng)

首先要明確，以素質(zhì)模型為核心的員工潛能評價系統(tǒng)比較適合與國內(nèi)外大中型企業(yè)、技術(shù)密集型或者是創(chuàng)新型企業(yè)。其素質(zhì)模型內(nèi)容一般為：通用能力、可轉(zhuǎn)移能力和特殊能力三部分。通用能力是公司集體文化的體現(xiàn)，是公司公認(rèn)的行為能力；可轉(zhuǎn)移能力主要指在企業(yè)多個崗位上所需能力的共性，區(qū)別在與熟練和精通程度不同；特殊能力是專門針對某一個崗位所具有的能力。通過這三方面的綜合評價，對員工潛能進(jìn)行開發(fā)，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供優(yōu)質(zhì)的人才。

（2）完善以任職資格標(biāo)準(zhǔn)為核心的職位評估體系

要做好員工的職稱落實工作，任職資格資料的收集需要形成長效的評估體系，每半年或一年更新一次資料，在每年固定時間完成當(dāng)年評估內(nèi)容，讓員工自己積極為職位評估體系收集資料，作為其晉升的職業(yè)生涯規(guī)劃平臺。職位評估體系既要兼顧現(xiàn)在，也要兼顧將來，如一個企業(yè)全面預(yù)算管理中，職位評估體系為5級，其目前可能只能達(dá)到3級，那么剩下2級主要是企業(yè)為將來職位評估留下的上升空間。

（3）完善以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）為核心的績效考核體系

績效考核體系是目前采用較多的管理方式，為企業(yè)全面預(yù)算管理中，完善以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)為核心的績效考核體系具有更強(qiáng)的指向性和針對性，具有很好的使用效果。關(guān)鍵業(yè)績更多強(qiáng)調(diào)與企業(yè)創(chuàng)元規(guī)劃設(shè)計為主，以崗位相稱為輔；關(guān)鍵業(yè)績更多體現(xiàn)員工與服務(wù)對象的關(guān)聯(lián)性，對服務(wù)質(zhì)量更加有保證，可以作為企業(yè)的明星項目進(jìn)行推廣，有利于企業(yè)形象塑造。

對于關(guān)鍵業(yè)績難以量化的崗位，要采取職位中關(guān)鍵責(zé)任，以及與上下級的溝通效果來進(jìn)行進(jìn)一步評估，關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)并非適合于每個崗位，要酌情選擇。

（4）完善提高管理為核心的績效管理循環(huán)體系

企業(yè)全面預(yù)算管理要提高以管理為核心的績效管理循環(huán)體系，將企業(yè)整體規(guī)劃落實到績效管理上，強(qiáng)調(diào)管理的重要性和絕對性，加大績效管理的靈活性和機(jī)動性，明確上下級的關(guān)系，上級部門對下級部門有規(guī)劃指導(dǎo)作用，下級部門為上級部門的決策提供支撐，并進(jìn)行進(jìn)一步論證，并將結(jié)果及時反饋給上級部門，形成績效管理循環(huán)體系。

（5）完善以經(jīng)營檢討和中期述職報告核心的績效改革體系。

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，要完善以經(jīng)營檢討和重汽述職報告為核心的績效改革體系，加大企業(yè)間各種部門之間的溝通機(jī)會，對經(jīng)營過程中的問題及時作出檢討，在年度中期舉行部門述職報告，并將這些作為績效改革體系的重點內(nèi)容之一，作為員工績效考核的重要指標(biāo)。

（6）完善業(yè)績考評體系

完善業(yè)績考評體系。明確考核部門具體考核內(nèi)容的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)預(yù)算管理體系中的預(yù)算考核的全面實施。確定以預(yù)算主體為考評對象，以預(yù)算目標(biāo)為核心，通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定其差異，并分析差異的原因，據(jù)此評價各責(zé)任主體的業(yè)績。

（7）完善獎勵激勵體系

完善職位評估及薪酬管理系統(tǒng)。使員工明確自己的努力方向，員工的努力得到認(rèn)同和回報；規(guī)范執(zhí)行薪酬的基本原則，根據(jù)客觀市場調(diào)查，支付具有競爭力的薪酬.

（8）加強(qiáng)企業(yè)人才隊伍建設(shè)力度

從領(lǐng)導(dǎo)到企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人，加深對企業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)力度。著重培養(yǎng)其對企業(yè)發(fā)展的認(rèn)同感、職業(yè)歸屬感、員工自豪感，定期舉辦專業(yè)技能提升培訓(xùn)，安排具有企業(yè)文化理念的活動，關(guān)心員工切實所需，搭建合理的繼續(xù)教育平臺并適當(dāng)給予物質(zhì)支持和鼓勵，持續(xù)關(guān)注員工精神文明建設(shè)，落實各項人才隊伍建設(shè)政策，使企業(yè)擁有一支日趨完善的人才隊伍，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供充足的人力資源支持。

（9）完善信息管理系統(tǒng)，推行信息化管理模式

強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，尤其是企業(yè)全面預(yù)算管理軟件的使用，要注意對預(yù)算報表設(shè)計方面、預(yù)算流程靈活性方面、預(yù)算編制是否便捷高效方面、預(yù)算分析是否實時等幾個方面進(jìn)行評估，選擇合適的全面預(yù)算管理軟件，完善企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的有利管理方式，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建具有不可替代的作用和良好的市場效果，其體系的構(gòu)建應(yīng)綜合考慮各方面因素，完善企業(yè)人力、財務(wù)、以及各部門的通力合作，尤其是對企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)方面，在軟件的選擇上、軟件的使用上要注意其使用靈活性是否符合企業(yè)發(fā)展需要，進(jìn)行合理規(guī)劃、合理選擇。

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