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    “營(yíng)改增”細(xì)則落地

    2016-04-22 18:37:44夏汀
    中國(guó)經(jīng)貿(mào)聚焦 2016年4期
    關(guān)鍵詞:細(xì)則稅制營(yíng)業(yè)稅

    夏汀

    “營(yíng)改增”試點(diǎn)5月1日全面推開的細(xì)則基本出齊。

    3月24日,財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點(diǎn)后的方案內(nèi)容。

    3月18日下午,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案,明確自2016年5月1日起,全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。其中,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。按照方案要求,營(yíng)改增后要確保所有行業(yè)不增負(fù)。

    這意味著,至今已試點(diǎn)4年的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革,或?qū)⒃凇笆濉遍_局之年全面收官,營(yíng)業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺(tái)。

    二手房稅負(fù)基本沒(méi)變

    “營(yíng)改增”對(duì)于普通的購(gòu)房人來(lái)說(shuō)有什么影響?《中國(guó)經(jīng)貿(mào)聚焦》記者對(duì)比后發(fā)現(xiàn),此次公布的個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率,和目前正在執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率基本相同。

    對(duì)于大眾關(guān)心的個(gè)人銷售房屋繳納增值稅的問(wèn)題,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確,個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的,免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

    對(duì)北上廣深四城市,規(guī)定個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的,以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征增值稅。其中,對(duì)于“普通住宅”和“非普通住宅”的區(qū)分,各地規(guī)定不同,一般是以144平方米為界,以上為非普通住宅。

    “此次營(yíng)改增相關(guān)細(xì)則與年初的二手房交易稅收政策基本銜接?!鄙缈圃贺?cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

    以一套300萬(wàn)元的房產(chǎn)為例,在不考慮附加稅的前提下,如果房屋未滿2年,“營(yíng)改增”后需要繳納的增值稅為300×5%=15萬(wàn)元;如果是滿2年的非普宅,假設(shè)增值額為100萬(wàn)元,則“營(yíng)改增”后需要繳納的增值稅為100×5%=5萬(wàn)元。

    目前,個(gè)人二手房交易的營(yíng)業(yè)稅綜合稅率為5.5%,其中營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,其他0.5%則是城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅。而試點(diǎn)增值稅后,征收率為5%,同樣有0.5%的城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅。從稅率上看,“營(yíng)改增”前后完全相同。同時(shí),過(guò)去滿2年以上普宅就可免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策,也延續(xù)到了增值稅之中。

    對(duì)此,偉業(yè)我愛我家集團(tuán)副總裁胡景暉表示,從此次公布的增值稅稅率來(lái)看,“營(yíng)改增”基本可以看作是對(duì)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅的平移,從征稅的稅率、征收年限和征收范圍等來(lái)看,與之前的營(yíng)業(yè)稅相比變化不大,所以對(duì)二手房市場(chǎng)的影響微乎其微。

    “在這一時(shí)間點(diǎn)出臺(tái)增值稅征收細(xì)則,主要目的是穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。增值稅細(xì)則出臺(tái)之前,市場(chǎng)各方的猜測(cè)頗多,也的確有些機(jī)構(gòu)借此擾亂市場(chǎng),制造市場(chǎng)恐慌,現(xiàn)在細(xì)則公布了,可以說(shuō)各市場(chǎng)各方吃了定心丸,對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期起到了重要作用?!敝袊?guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文如是說(shuō)。

    不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣

    此次改革方案中,新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣被認(rèn)為是減輕稅負(fù)的一劑“強(qiáng)心劑”。

    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示,將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,是此次全面推開“營(yíng)改增”的一大亮點(diǎn),也是減稅力度最大的部分。無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人,還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人,都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

    本次細(xì)則規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

    “建筑、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行11%的稅率,這意味著企業(yè)1億元的不動(dòng)產(chǎn)投資,能夠得到1100萬(wàn)元的稅收減免,對(duì)于投資量大的企業(yè),可能一兩年內(nèi)都不用交稅,可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?!眹?guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示,因?yàn)榉课?、土地是多?shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料,幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)購(gòu)買或租賃不動(dòng)產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等。

    “目前企業(yè)正處于高速發(fā)展期,有大量的在建和籌備建設(shè)的泊位、罐區(qū)等項(xiàng)目。新增不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣,企業(yè)稅負(fù)將大大減輕?!鄙綎|濰坊森達(dá)美港有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳卓里介紹,今年5月份,公司將新建泊位9個(gè)和40萬(wàn)方灌區(qū)項(xiàng)目,預(yù)計(jì)增加不動(dòng)產(chǎn)6.65億元,5月1日“營(yíng)改增”后,公司將有7300多萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。稅負(fù)減輕,公司在資金方面的壓力也將明顯緩解,以前打算延期開工的項(xiàng)目可以提前實(shí)施,從而加快公司戰(zhàn)略規(guī)劃的推進(jìn)。

    金融業(yè)試點(diǎn)謹(jǐn)慎

    金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多,核算也比較復(fù)雜,被認(rèn)為是最后一批“營(yíng)改增”中的一大難點(diǎn)。而作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一,中國(guó)在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅也無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒。因此,金融業(yè)的增值稅細(xì)則一直是外界焦點(diǎn)之一。

    從此次細(xì)則中的金融業(yè)相關(guān)部分來(lái)看,就如之前國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在“兩會(huì)期間”表示的一樣,在“營(yíng)改增”中原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策。

    例如,原先對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅,此次細(xì)則中的過(guò)渡政策中,金融同業(yè)往來(lái)利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營(yíng)業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和一年期以上健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入此次也在免征增值稅之列。同時(shí),國(guó)債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。

    另外,合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在中國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)、香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對(duì)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的轉(zhuǎn)讓收入在此次過(guò)渡政策中也被列入免稅的范圍。

    但同時(shí),之前一些市場(chǎng)人士預(yù)計(jì)以及一些金融業(yè)人士呼吁的金融產(chǎn)品買賣差價(jià)免稅或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收并未“成行”。

    細(xì)則中,金融商品轉(zhuǎn)讓仍然按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

    值得注意的是,細(xì)則中規(guī)定,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。而如果按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,意味著承租人將不能將其出租的不動(dòng)產(chǎn)租金支出作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這對(duì)一些沒(méi)有自用不動(dòng)產(chǎn)需要租房的中小型金融企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)“壞消息”。

    “從目前的細(xì)則情況來(lái)看,我預(yù)計(jì)金融業(yè)整體的稅負(fù)水平變化不會(huì)太大。”普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮說(shuō)道。

    他分析稱,之前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,現(xiàn)在增值稅稅率為6%,增加了1個(gè)百分點(diǎn)?!斑@1個(gè)百分點(diǎn)的稅率增加,相信金融企業(yè)可以用一些進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣,尤其是能夠擁有不動(dòng)產(chǎn)的大型金融企業(yè)。但由于每個(gè)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)不同,不排除個(gè)別金融企業(yè)會(huì)有稅負(fù)增加的現(xiàn)象?!焙鶚s表示。

    一名規(guī)模不大的金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員就倒起了“苦水”?!霸疽詾橥顿Y的買賣差價(jià)可以免稅,現(xiàn)在看來(lái)不能免稅,我們沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn),而支出中不算小數(shù)目的租金支出也暫時(shí)無(wú)法抵稅,現(xiàn)在只有無(wú)形資產(chǎn)和一些紙、硒鼓、綠色植物之類的辦公用品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。”

    對(duì)此,胡根榮認(rèn)為,類似租金支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最后對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響到底有多少還取決于談判的強(qiáng)弱勢(shì)地位?!叭绻鹑谄髽I(yè)在承租這件事上處于略強(qiáng)勢(shì)的地位,那就可以將租金下壓,或者和出租者商議增加的稅負(fù)由兩者共同承擔(dān)?!?/p>

    同時(shí),他也表示,細(xì)則或許不是“營(yíng)改增”文件的終結(jié),后續(xù)可能還會(huì)有一些具體操作的解釋性文件出臺(tái)。而如果在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負(fù)改變情況與預(yù)先估計(jì)有差異,也不排除會(huì)在后續(xù)出臺(tái)措施來(lái)修正,這在之前幾個(gè)“營(yíng)改增”行業(yè)中也確實(shí)有過(guò)先例。

    生活服務(wù)業(yè)減稅明顯

    對(duì)于生活服務(wù)業(yè),此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”,明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括:托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù),養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹服務(wù),殯葬服務(wù),殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù),醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),從事學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)提供的教育服務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入等。

    生活服務(wù)業(yè)原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,“營(yíng)改增”后分兩種情況,一種適用于一般納稅人的6%增值稅率,另一種是小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率。

    社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示,“營(yíng)改增”后,稅率發(fā)生變化幅度不是很大,由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。

    王大姐在杭州開了一家不足20平方米的小面館,每年?duì)I業(yè)額在10萬(wàn)元左右,她認(rèn)真研究了一下生活服務(wù)業(yè)有關(guān)細(xì)則,高興地說(shuō):“我的年銷售額在100萬(wàn)元以下,屬于小規(guī)模納稅人,可以按照建議計(jì)稅方法適用3%的征收率。比原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅,減少2個(gè)百分點(diǎn),每年可以少交2000元稅了。這是個(gè)不錯(cuò)的禮包?!?/p>

    王大姐的餐飲店屬于生活服務(wù)業(yè),生活服務(wù)業(yè)還包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和金融業(yè)一樣,生活服務(wù)業(yè)將實(shí)行6%的增值稅率。

    減稅為稅制改革鋪路

    “全面推開‘營(yíng)改增試點(diǎn),實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋,抵扣鏈條的全部打通,將有力促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。”胡怡建認(rèn)為,所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,社會(huì)對(duì)改革期望高、意愿強(qiáng)、動(dòng)力足,為改革的順利實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

    “減稅”是“營(yíng)改增”的功能之一。增值稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅種之一,其最大特點(diǎn)是能夠最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅。財(cái)稅領(lǐng)域?qū)<叶嘤泄沧R(shí),目前減稅的空間主要在于增值稅,包括推進(jìn)“營(yíng)改增”、降低制造業(yè)增值稅稅率等。

    “中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的問(wèn)題在于間接稅比重過(guò)高,直接稅比重過(guò)低,企業(yè)納稅多,自然人納稅很少。這樣就會(huì)造成國(guó)內(nèi)商品服務(wù)的價(jià)格過(guò)高,特別是奢侈品價(jià)格過(guò)高,對(duì)消費(fèi)和進(jìn)出口都產(chǎn)生不利影響。所以稅制結(jié)構(gòu)需要轉(zhuǎn)型,需要提升直接稅,降低間接稅,這樣我們的稅制才能更加科學(xué)合理?!笔┱恼f(shuō)。

    “增值稅是中國(guó)第一大稅種,屬于間接稅范疇。據(jù)統(tǒng)計(jì)‘營(yíng)改增全面推開之后,增值稅占總稅收比例將超過(guò)50%,對(duì)于國(guó)際上任何一個(gè)國(guó)家來(lái)講,這都是一個(gè)很高的比例?!笔┱恼f(shuō),增值稅有順經(jīng)濟(jì)周期的特性,經(jīng)濟(jì)增速高,增值稅也會(huì)過(guò)高,這就有了稅收收入增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn),這就造成了稅收的順周期調(diào)解。

    “‘營(yíng)改增本身是一種稅制改革,同時(shí)其減稅功能又為其他稅制改革提供空間,鋪平了道路?!笔┱恼f(shuō),“沒(méi)有增值稅的減,其他稅制改革推出后,整體的稅收效益就是增稅,所以增值稅必須要減?!?/p>

    稅制改革是配套改革、聯(lián)動(dòng)改革。據(jù)了解,其他稅制改革之所以難以推出,也在于“減稅”仍未實(shí)現(xiàn)。

    施正文指出,“營(yíng)改增”改革更全面的意義就是倒逼財(cái)稅體制改革。像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒(méi)有發(fā)展起來(lái),第一大稅種營(yíng)業(yè)稅又改成了增值稅,勢(shì)必要調(diào)整、理順中央地方財(cái)政分配的體制,調(diào)整這個(gè)體制勢(shì)必要引導(dǎo)配套改革。

    施正文認(rèn)為,增值稅改革的意義,涉及經(jīng)濟(jì)層面、財(cái)政體制層面、稅制體制層面等,再往后延伸,就是中央與地方關(guān)系的法制化,對(duì)于一個(gè)國(guó)家治理的現(xiàn)代化意義非常大,對(duì)國(guó)家的民主法治進(jìn)程推動(dòng)意義也很大。

    “財(cái)稅不僅僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,更多的是政治、社會(huì)、法律、文化各方面的問(wèn)題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國(guó)家治理的高度。對(duì)我們國(guó)家提出的全面深化改革、全面依法治國(guó)的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個(gè)層面,我們看增值稅,就已經(jīng)超越‘稅了?!笔┱目偨Y(jié)說(shuō)。

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