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    我國注冊會計師審計獨立性調(diào)查分析

    2016-04-21 18:29:25朱小同景剛
    商場現(xiàn)代化 2016年6期
    關(guān)鍵詞:注冊會計師審計獨立性

    朱小同+景剛

    摘 要:目前,國內(nèi)注冊會計師審計獨立性不強是客觀存在,也是不容忽視的問題。隨著全球經(jīng)濟一體化的到來、我國經(jīng)濟不斷向前發(fā)展的今天,提高注冊會計師審計獨立性已成為一個迫在眉睫的問題。本文將從我國注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中審計市場存在的問題入手,分析影響審計獨立性的因素,進而淺析提高國內(nèi)注冊會計師審計獨立性的策略。

    關(guān)鍵詞:注冊會計師;審計;獨立性;分析

    股票發(fā)行“注冊制”的授權(quán)決定已于近期由全國人大審核通過,預(yù)計2016年的3月份即可“落地”。注冊制的推出改變了過去那種股票發(fā)行申報制或是形式審查制,證券機關(guān)對于企業(yè)上市融資的審核將不作實質(zhì)性的審核,但是要求擬上市公司的相關(guān)信息特別是財務(wù)信息更加公開、透明、真實、可靠,這同時對國內(nèi)注冊會計師審計獨立性有著更高的要求。注冊會計師以其較高的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)素養(yǎng)、公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度等特征被冠以“經(jīng)濟警察”的稱呼。然而,由于目前國內(nèi)的宏觀因素、會計師事務(wù)所以及注冊會計師從業(yè)人員等原因,是造成注冊會計師行業(yè)審計獨立性不是很強的主要原因。

    一、注冊會計師審計獨立性概述

    1.注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵

    獨立性是注冊會計師審計的精髓,注冊會計師只有在獨立性的基礎(chǔ)上從事審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè),所出具的相關(guān)審計報告才能符合客觀、公正、透明等原則。注冊會計師法的相關(guān)規(guī)定對于審計獨立性定義為兩方面:實質(zhì)性獨立和形式性獨立。

    (1)實質(zhì)上獨立。主要是指注冊會計師在從事審計工作執(zhí)業(yè)過程中,對于被審計單位相關(guān)財務(wù)信息所發(fā)表的專業(yè)判斷不受任何方面影響的獨立意見,從而表達對該單位相關(guān)信息保持客觀或是專業(yè)的懷疑。

    (2)形式上獨立。事實上是指在注冊會計師及被審計單位之外的第三者看來注冊會計師是獨立的,即形式上的獨立是從第三者感覺而言的,是獨立性的外在表現(xiàn)。

    2.提高審計獨立性的必要性

    (1)保護投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。注冊會計師從事審計工作過程中,所遵循獨立性原則的好與壞直接關(guān)系到能否保護投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益問題?!吧虉鋈鐟?zhàn)場”,企業(yè)在發(fā)展過程中為了實現(xiàn)其價值最大化的經(jīng)營目標,就需要在激烈的市場競爭中占得先機、擊敗對手進而獲得市場的主動權(quán)。因而就需要企業(yè)自身不斷地做大做強、擴大公司規(guī)模,要做到這些就需要通過對外融通資金。而融資的渠道無非兩種:即投資人投入或是對外舉債。由于一般公司的財務(wù)信息不公開,使得投資人、債權(quán)人很容易對該公司產(chǎn)生一種不信任感。這就促使擬融資公司或是投資人、債權(quán)人聘用注冊會計師作為獨立的第三方對其進行審計,從而對該公司相關(guān)財務(wù)信息進行公開的披露。注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)過程中,應(yīng)該嚴格地遵循獨立性原則,才能使得出具或是披露的審計報告具有客觀性、公正性,才能讓投資者或是債權(quán)人充分得享有對于該公司的知情權(quán),才會決定是否將資金投資或是借貸于該公司使用,從而保證投資者或債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵害。

    (2)促進國有資產(chǎn)保值、增值。由于我國的社會主義性質(zhì)所決定,國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟體系中占有較大的份額,因而國有資產(chǎn)的保值、增值對于國有企業(yè)頗為重要。它不僅關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失與否,也關(guān)系到國資委等政府相關(guān)部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營目標的考核。注冊會計師作為中介機構(gòu),國有企業(yè)的主管部門可以聘請其對企業(yè)的國有資產(chǎn)保值、增值情況進行審計。注冊會計師應(yīng)秉承獨立性原則,對企業(yè)的資產(chǎn)狀況、營利能力及現(xiàn)金流情況予以審計,最終對企業(yè)國有資產(chǎn)的保值、增值情況給予一個中肯地評價。

    二、注冊會計師審計市場存在的問題

    1.國內(nèi)審計市場相對不健全

    隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國內(nèi)各類中介機構(gòu)也如雨后春筍般蓬勃發(fā)展起來。以會計師事務(wù)所為例,據(jù)不完全統(tǒng)計我國已有8295家,可謂數(shù)量之多、規(guī)模浩大。會計師事務(wù)所的增多可以很好地引入市場競爭機制,促使其更好地對委托單位服務(wù)。然而,也正是因為會計師事務(wù)所的增多,使得注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)過程中難以完全地遵循獨立性原則。其主要原因歸結(jié)為審計市場惡意競爭較為嚴重,事務(wù)所之間競相壓價的情況非常普遍,會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)過程中對于委托方較為敏感甚至是財務(wù)造假行為,很難給予一個較為客觀、公正地評判,最終導(dǎo)致其所出具的相關(guān)審計報告獨立性較差。

    2.政府對注冊會計師執(zhí)業(yè)存在不當(dāng)行政干涉行為

    注冊會計師行業(yè)改革為獨立審計狀態(tài)時,地方政府部門就存在著不同程度的行政干涉行為,無論是對上市公司的審計,還是對非上市公司的審計,注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,都深受地方政府部門不同程度的行政干涉,受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)意志所影響。另外,長期掛靠制度也導(dǎo)致獨立審計行業(yè)獨立性差,依靠政府資源來獲得更多的審計市場和經(jīng)濟收益,這樣依靠政府行政權(quán)力來執(zhí)業(yè)獲取收益的的事務(wù)所,很難在其審計執(zhí)業(yè)過程中堅持獨立審計的原則。

    3.會計師事務(wù)所自身的缺陷問題

    目前我國的會計師事務(wù)所在數(shù)量上和形態(tài)上仍多為“小、散、雜”狀態(tài),大多事務(wù)所無法獨立的完成大、中型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。然而目前有資格從事證券期貨業(yè)務(wù)的事務(wù)所僅有40家,準從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)地會計師事務(wù)所只有11家。

    然而上市公司年報只有經(jīng)過審計后才能公開披露,所以我國會計師事務(wù)所做大做強的需求非常緊迫,社會對發(fā)展我國注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)模、能力、規(guī)范程度的要求較高。

    三、影響注冊會計師審計獨立性的因素

    1.自愿接受獨立審計的需求不足

    目前,由于我國一些重要的壟斷行業(yè)及涉及國計民生產(chǎn)業(yè)仍屬于國有獨資或是國有控股性質(zhì),因而對于注冊會計師提供審計服務(wù)的最大需求是政府部門,而不是政府部門以外的相關(guān)利益關(guān)系人。政府部門對于審計及鑒證的財務(wù)信息質(zhì)量的要求卻沒有相關(guān)利益關(guān)系人高,相關(guān)利益關(guān)系人需要通過對經(jīng)過審計的財務(wù)信息進行分析、判斷以最終決策是否投資于該公司或是借款于它,政府部門屬于非人格主體,其決策的風(fēng)險已轉(zhuǎn)讓給其他相關(guān)利益人,政府部門對于審計要求僅限于法律中規(guī)定,至于審計報告的獨立性如何,并不是非常關(guān)注。而就當(dāng)今國內(nèi)注冊會計師審計市場的情況來說,委托單位聘請事務(wù)所審計人員從事的審計業(yè)務(wù)相當(dāng)于是注冊會計師的客戶,直接決定著事務(wù)所及其注會人員“吃飯”的問題。如果注冊會計師對于委托單位的全部業(yè)務(wù)都非常執(zhí)著的堅持原則,就有可能失去這單審計業(yè)務(wù),若長此以往就有可能造成事務(wù)所及其人員陷入無錢可賺的境地。事務(wù)所為了其生存或是發(fā)展,需要想辦法維護客戶的利益且盡量滿足其所提出的要求,也就容易在審計過程中喪失獨立性原則。

    2.審計人員獨立性理念不強

    按照我國相關(guān)法律的規(guī)定,只能是由獲得注冊會計師資格的執(zhí)業(yè)人員開展委托單位的相關(guān)審計業(yè)務(wù)。截止至2014年度末,已加入中注協(xié)會的個人會員超過20萬人,其中,注冊會計師執(zhí)業(yè)人員99045人,非執(zhí)業(yè)會員103566人,從數(shù)量上來看對于國內(nèi)審計業(yè)務(wù)擁有著強大的人員基礎(chǔ)。但是由于人員眾多并且每個審計執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)操守參差不齊,在實際工作當(dāng)中對于獨立性原則的把握不是很到位。另外,由于國內(nèi)審計市場競爭激烈,一些事務(wù)所為了降低成本、壓縮開支只是將一些有執(zhí)業(yè)資格的人員掛靠至單位內(nèi),并不讓其真正的從事審計業(yè)務(wù)。具體審計業(yè)務(wù)工作則交給一些相對具備一定審計經(jīng)驗的人員但是沒有取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員(助審人員)來操作,這部分人員對于財務(wù)業(yè)務(wù)以及審計業(yè)務(wù)也許較為精通,但是由于其借用其他有執(zhí)業(yè)資格人員的名義從事該項業(yè)務(wù),且沒有經(jīng)過注冊會計師資格正規(guī)的培訓(xùn),對于這些助審人員來說,審計過程中就獨立性原則更是無從談起。

    3.法律不健全使得審計獨立性難有強大的后盾

    據(jù)了解,我國的法律制度對于會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的重大失誤或是過失的行政責(zé)任規(guī)定的較為具體及完善。但是對于追究注冊會計師的民事法律責(zé)任,甚至更為嚴格的刑事法律責(zé)任缺乏相關(guān)的規(guī)定,因而造成注冊會計師造假的“犯罪成本”過低。進而形成一種即使參與財務(wù)信息造假被發(fā)現(xiàn),對于注冊會計師嚴重的也無非就是吊銷職業(yè)資格證書而已的局面。目前在我國,《獨立審計準則》只是被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范,從注冊會計師的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看,僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。

    四、提高注冊會計師審計獨立性的策略

    1.自愿提高獨立審計的需求

    加速公司股權(quán)分配改革,進一步推進國有股減持,完善公司治理結(jié)構(gòu),可以提高自愿獨立審計的需求。與此同時,規(guī)范、明確審計委托人(股東或是債權(quán)人)、經(jīng)理人(公司管理層)和注冊會計師的委托關(guān)系,從而形成三方制衡的局面。使得在整個審計業(yè)務(wù)過程中,審計委托人出于對自身利益或是保護其債權(quán)的角度、經(jīng)理人出于其薪酬待遇及業(yè)內(nèi)聲譽的考慮、而審計委托人因其相關(guān)法律責(zé)任的角度則考慮其出具的報告是否客觀、公正。可以看出上述三方代表著不同的利益且不會為任意一方而妥協(xié),最終達到的效果就是自愿提高了審計過程中的獨立性,從而達到了堅持審計獨立性原則的構(gòu)想。

    2.加強審計從業(yè)人員的自身修養(yǎng)

    首先,審計業(yè)務(wù)必須由獲得執(zhí)業(yè)資格的人員從事,其他人員可以協(xié)助注冊會計師做些案頭工作,但是不得參與審計業(yè)務(wù)工作的最終判定或是審核;

    其次,注冊會計師應(yīng)該在日常工作過程中加強其綜合素質(zhì),這其中既包括會計、審計等業(yè)務(wù)方面的問題,還應(yīng)該有職業(yè)道德方面的提高,只有這樣才能成為一名合格的審計人員;

    最后,規(guī)范國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)市場,統(tǒng)一規(guī)定收費標準,任何單位不得私自降低標準。只有這樣審計從業(yè)人員才能在其審計工作過程中,站穩(wěn)立場、維護獨立性原則,最終才能夠使得委托單位的財務(wù)信息得到公正、真實的反映。

    3.完善及健全相關(guān)法律

    加強國內(nèi)的相關(guān)法制建設(shè),在提高注冊會計師待遇的基礎(chǔ)上,加大財務(wù)信息造假的懲處力度,在民法中增加追究參與財務(wù)信息造假者的民事責(zé)任條款,對情節(jié)嚴重、造假金額巨大的應(yīng)該追究其刑事責(zé)任,從而達到提高犯罪成本,加強審計人員獨立性理念的作用。

    五、總結(jié)

    獨立性原則是對注冊會計師在從業(yè)審計業(yè)務(wù)中所應(yīng)遵循的最基本原則,只有很好地貫徹該原則,才能使得審計人員出具的相關(guān)審計報告真實、可靠,從而起到促進企業(yè)健康良性發(fā)展以及對我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)起到保駕護航的作用。

    參考文獻:

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