營(yíng)改增制度下設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃

張曉兵，　張士科

(安陽(yáng)師范學(xué)院　建筑工程學(xué)院， 河南　安陽(yáng)　455002)

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營(yíng)改增制度下設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃

張曉兵，張士科

(安陽(yáng)師范學(xué)院建筑工程學(xué)院， 河南安陽(yáng)455002)

摘要：設(shè)計(jì)企業(yè)作為主體開展EPC總承包具有諸多優(yōu)勢(shì)，成為建筑市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)。但是EPC總承包項(xiàng)目涉及多種應(yīng)稅行為，根據(jù)國(guó)家營(yíng)改增的任務(wù)及要求，其中的設(shè)計(jì)、施工業(yè)務(wù)均被納入改革范圍，且分屬不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，稅務(wù)籌劃工作將受到很大影響。通過測(cè)算兩種以設(shè)計(jì)企業(yè)為主體的總承包合同方案稅改前后的稅負(fù)變化，發(fā)現(xiàn)將總承包合同額向適用稅率較低部分適當(dāng)傾斜可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理節(jié)稅，但營(yíng)改增前后的調(diào)整方式和減稅效果均存在明顯差異。據(jù)此從設(shè)計(jì)企業(yè)視角提出營(yíng)改增后開展EPC總承包時(shí)需注意靈活掌握稅收政策、混業(yè)經(jīng)營(yíng)分開核算、控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間及比例、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策等問題，以期為設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包稅務(wù)籌劃提供可行性建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；設(shè)計(jì)企業(yè)；EPC總承包；稅務(wù)籌劃

隨著工程建設(shè)市場(chǎng)不斷多樣化和復(fù)雜化，建設(shè)單位紛紛要求降低或轉(zhuǎn)移項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，EPC工程總承包方式應(yīng)用越來越普遍。以設(shè)計(jì)企業(yè)為主體開展EPC總承包，更有利于降低項(xiàng)目成本、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期、提高工作效率，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)自身發(fā)展的迫切需要[1]。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為國(guó)家“十二五”期間一項(xiàng)重要的財(cái)政稅收制度改革。根據(jù)改革要求，EPC總承包中的設(shè)計(jì)、施工被納入營(yíng)改增范圍，且分屬于不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用于不同的稅率[2,3]。因此，設(shè)計(jì)企業(yè)在開展EPC總承包項(xiàng)目時(shí)，要適應(yīng)新的稅制進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免受到重復(fù)征稅或從高征稅的納稅影響。

已有文獻(xiàn)多為營(yíng)改增對(duì)設(shè)計(jì)企業(yè)或建筑企業(yè)的稅務(wù)影響及應(yīng)對(duì)策略方面的研究。如譚先艷從納稅籌劃的角度，分析營(yíng)改增對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)的影響，并提出營(yíng)改增后如何實(shí)施勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)的納稅籌劃[4]；許麗蘭通過分析勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)，從正面、負(fù)面和深遠(yuǎn)三個(gè)角度闡述了營(yíng)改增的影響，據(jù)此提出稅務(wù)籌劃的對(duì)策[5]；劉曙針對(duì)所在單位“營(yíng)改增”實(shí)踐中的納稅人身份認(rèn)定、稅負(fù)問題、差額繳稅的會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠政策、預(yù)交稅款處理、前期合同問題進(jìn)行解讀分析[6]。而營(yíng)改增對(duì)EPC總承包的影響鮮有研究，本文從設(shè)計(jì)企業(yè)視角對(duì)此問題進(jìn)行探索，以期為設(shè)計(jì)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供可行性建議。

1營(yíng)改增后EPC總承包應(yīng)稅項(xiàng)目變化

EPC總承包全稱為設(shè)計(jì)(Engineer)、采購(gòu)(Procure)、施工(Construct)總承包，是國(guó)際上通用的一種工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式，指業(yè)主選擇一個(gè)總承包企業(yè)，雙方簽訂總承包協(xié)議，由總承包企業(yè)按照協(xié)議約定對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工以及試運(yùn)行進(jìn)行全過程的管理，并對(duì)所承包工程的安全、質(zhì)量、工期和造價(jià)等方面負(fù)責(zé)，最終為業(yè)主提供完整的、可交付使用的工程項(xiàng)目，因此EPC工程總承包也被形象地稱為“交鑰匙”工程。作為EPC項(xiàng)目的三個(gè)不同階段，E、P、C既相互獨(dú)立又緊密結(jié)合，E(Engineer)不僅包括項(xiàng)目的詳細(xì)設(shè)計(jì)，最主要的是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行總體規(guī)劃以及工程實(shí)施的組織和管理，甚至可能包括可行性研究等前期工作；P(Procure)不僅包括項(xiàng)目所需設(shè)備以及材料的選擇和采購(gòu)，同時(shí)也包括分包商的采購(gòu)活動(dòng)；C(Construct)的核心內(nèi)容除了組織總承包企業(yè)自身承建的工程施工外，還需要對(duì)各類專業(yè)分包商的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等資質(zhì)進(jìn)行審查，對(duì)具體工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和進(jìn)度控制，同時(shí)還包括設(shè)備的安裝調(diào)試、各類生產(chǎn)人員的技術(shù)培訓(xùn)、組織試生產(chǎn)等。

EPC工程總承包涵蓋了項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝施工到開工試車等全部建設(shè)過程，既銷售貨物又提供勞務(wù)服務(wù)，涉及到多種應(yīng)稅行為，且分屬于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同項(xiàng)目，通常還會(huì)涉及不同地區(qū)的納稅主體，稅收關(guān)系較為復(fù)雜。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行的稅制逐漸顯示其固有的缺陷和不合理。2011年10月國(guó)家頒布關(guān)于改革營(yíng)業(yè)稅為增值稅的文件，作為“十二五”結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，按計(jì)劃由部分行業(yè)、部分地區(qū)試點(diǎn)向所有行業(yè)、全國(guó)范圍推廣。改革的主要內(nèi)容：首先，在17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩個(gè)低檔稅率。前者主要用于交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑行業(yè)，后者則主要用于服務(wù)行業(yè)；其次，各個(gè)行業(yè)的增值稅計(jì)算方法有所區(qū)別，增值稅這個(gè)概念運(yùn)用于交通、通信、建筑、文化、體育、服務(wù)等行業(yè)，而在金融保險(xiǎn)行業(yè)則采用的是價(jià)值增值稅的計(jì)算方法。根據(jù)改革具體要求，EPC工程總承包應(yīng)稅項(xiàng)目變化見表1所示。

表1　EPC工程總承包應(yīng)稅項(xiàng)目　%

2營(yíng)改增對(duì)設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包稅務(wù)籌劃的影響

稅務(wù)籌劃指納稅行為發(fā)生之前，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅主體對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑愂马?xiàng)做出事先籌劃和安排，以達(dá)到減少納稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)[7]。設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包時(shí)，要對(duì)多種納稅方案進(jìn)行籌劃，選出最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中非常重要，營(yíng)改增前后其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)勢(shì)必有所差異。

2.1營(yíng)改增前設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增前設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)工作有：第一，避免EPC總承包合同被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售行為，合理確定總承包合同中各部分的關(guān)系，將銷售部分單獨(dú)核算且確保增值率最低以減少納稅(該部分稅率最高)。第二，EPC總承包中建設(shè)單位通常依據(jù)驗(yàn)收工程量支付工程費(fèi)用，可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，按季申報(bào)納稅。第三，規(guī)范合同名稱，確保取得的發(fā)票抬頭與企業(yè)全稱一致。

為方便理解，舉例說明：某大型設(shè)計(jì)院與某建設(shè)單位簽訂了一份EPC總承包合同，合同總額為8000萬元，其中設(shè)計(jì)費(fèi)300萬元，外購(gòu)材料設(shè)備含稅價(jià)為4680萬元(都可以取得增值稅發(fā)票)，建安工程分包費(fèi)為2000萬元，不考慮應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。根據(jù)材料設(shè)備銷售的增值水平擬定以下兩種承包合同方案：

方案一：

材料設(shè)備增值率最小時(shí)(即平進(jìn)平出)：

材料設(shè)備銷售額=材料設(shè)備采購(gòu)額=4680萬元

建筑安裝工程費(fèi)=8000-300-4680=3020萬元

方案二：

材料設(shè)備增值率最大時(shí)(即建安工程費(fèi)全部支付分包合同額)：

建筑安裝工程費(fèi)=分包合同額=2000萬元

材料設(shè)備銷售額=8000-300-2000=5700萬元

則兩種承包合同方案的稅負(fù)情況比較如表2。

表2營(yíng)改增前兩種承包合同方案稅負(fù)情況

萬元

由上表可知，營(yíng)改增前的方案一較方案二少繳稅163.2-45.6=106.6萬元，即EPC總承包中設(shè)計(jì)企業(yè)在保證總合同額不變的前提下，通過減少材料設(shè)備部分的合同額，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同理，由于設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅率比建筑安裝營(yíng)業(yè)稅率高，一定范圍內(nèi)降低設(shè)計(jì)費(fèi)，也可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?？傊?，營(yíng)改增前設(shè)計(jì)企業(yè)同建設(shè)單位簽訂EPC總承包合同時(shí)，將各部分合同額向適用稅率較低的建安部分適當(dāng)傾斜，可實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。

2.2營(yíng)改增后設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后，設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包主要涉及的是適用不同增值稅率問題。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》規(guī)定，EPC總承包涉及的工程設(shè)計(jì)、建筑安裝和材料設(shè)備采購(gòu)適用的增值稅率分別為6%、11%和17%。因設(shè)計(jì)部分的收入基本都是人力資源所得，主要的成本來自業(yè)務(wù)人員的勞務(wù)開支，引入增值稅發(fā)票非常困難，是不能抵扣的，項(xiàng)目中能用于抵扣的是圖文辦公耗材、水電費(fèi)、書籍、效果圖制作、硬件設(shè)備購(gòu)置使用、勞務(wù)外包等，但相對(duì)勞務(wù)開支來說這部分比例很小，在此按外購(gòu)可抵扣成本率10%，平均增值稅率8%進(jìn)行測(cè)算[8]。繼續(xù)沿用上述的例子，測(cè)算營(yíng)改增后兩種承包合同方案的稅負(fù)情況(表3)。

表3營(yíng)改增后兩種承包合同方案稅負(fù)情況

萬元

由上表可知，營(yíng)改增后的方案一較方案二少繳稅163.0-115.9=47.1萬元，再次驗(yàn)證了EPC總承包中設(shè)計(jì)企業(yè)在保證總合同額不變的前提下，通過減少材料設(shè)備部分的合同額，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是建安部分從原來3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅，總體稅負(fù)有所增加，導(dǎo)致節(jié)稅效果受到影響。此外改革后設(shè)計(jì)增值稅率6%小于建安增值稅率11%，設(shè)計(jì)企業(yè)同建設(shè)單位簽訂EPC總承包合同時(shí)，可考慮將各部分合同額向適用稅率較低的設(shè)計(jì)部分適當(dāng)傾斜，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。

2.3營(yíng)改增前后兩種EPC總承包合同方案稅務(wù)籌劃比較

營(yíng)改增前后兩種EPC總承包合同方案稅務(wù)籌劃比較如圖1。

圖1　營(yíng)改增前后兩種EPC總承包合同方案稅務(wù)籌劃/萬元

綜上所述，無論營(yíng)改增前后，EPC總承包中設(shè)計(jì)企業(yè)在保證總合同額不變的前提下，通過減少材料設(shè)備部分的合同額，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。但是營(yíng)改增后減稅效果顯著性變差，企業(yè)總體稅負(fù)也有所增加。另外營(yíng)改增后由于設(shè)計(jì)部分實(shí)際稅負(fù)比其他部分有所降低，設(shè)計(jì)企業(yè)同建設(shè)單位簽訂EPC總承包合同時(shí)，可向稅負(fù)較低的設(shè)計(jì)部分適當(dāng)傾斜，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的?？傊瑺I(yíng)改增后設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包稅務(wù)籌劃的方式和效果均有所不同，企業(yè)要提高自身硬件實(shí)力，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，提前計(jì)劃，積極應(yīng)對(duì)，將影響和風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3營(yíng)改增后設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包稅務(wù)籌劃注意問題

3.1靈活掌握稅收法律政策

納稅籌劃工作的基礎(chǔ)是精通稅法及國(guó)家相關(guān)政策，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，做出不同的方案進(jìn)行優(yōu)劣對(duì)比，從而找到最優(yōu)方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就盲目進(jìn)行納稅籌劃不僅無法取得效果，可能給企業(yè)帶來負(fù)面影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，各地區(qū)稅收征管方式和地方性法規(guī)并不完全一致，企業(yè)要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)關(guān)聯(lián)系與溝通，充分爭(zhēng)取利用對(duì)自己有利的法律法規(guī)政策。此外營(yíng)改增后必然帶來一段比較混亂的不適期，稅務(wù)籌劃方案要保持足夠的靈活性，能夠根據(jù)稅法的變動(dòng)適時(shí)調(diào)整，以有效轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)企業(yè)在改革初期自身力量不足的情況下不妨借助第三方中介的力量，幫助企業(yè)做好納稅籌劃工作。

3.2混業(yè)經(jīng)營(yíng)分開核算納稅

根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)辦法，企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)如果適用不同的稅率，要分別核算其銷售收入，按不同稅率繳納稅款，沒有分別核算收入的，將從高適用稅率[9]。設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC總承包發(fā)生的設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)、建安可能簽訂在同一份合同中，但適用不同的稅率，必須分別核算營(yíng)業(yè)收入，否則一律按照材料設(shè)備銷售的17%從高適用稅率，并且在核算收入時(shí)可向稅率較低的設(shè)計(jì)部分適當(dāng)傾斜達(dá)到節(jié)稅目的。

3.3控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間

營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅差額納稅將被取消，工程總承包將按下列方法計(jì)稅：一是總承包方應(yīng)當(dāng)按全部?jī)r(jià)款向業(yè)主開具發(fā)票，并據(jù)此確認(rèn)收入、完稅；二是分包方應(yīng)當(dāng)按照收入向總包方開具發(fā)票，總包方據(jù)此抵扣；三是增值稅專用發(fā)票在抵扣前必須經(jīng)過認(rèn)證，現(xiàn)在的政策是在開票之日起180天內(nèi)完成認(rèn)證，而且要在認(rèn)證通過的下個(gè)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則當(dāng)期無法抵扣，這將對(duì)總包企業(yè)現(xiàn)金流造成較大影響，勢(shì)必增加企業(yè)稅負(fù)。因此設(shè)計(jì)企業(yè)在開展EPC總承包時(shí)需盡早從分包方獲得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3.4提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例

當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷項(xiàng)稅額的一定比例時(shí)，才能抵消營(yíng)改增帶來的稅負(fù)增加，現(xiàn)設(shè)定外購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的加權(quán)平均增值稅率為8%，則這個(gè)比例的測(cè)算如下。

銷項(xiàng)金額×5%=銷項(xiàng)金額÷1.06×6%-進(jìn)項(xiàng)金額÷1.08×8%，整理得：

營(yíng)改增后工程設(shè)計(jì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比例超過8.91%時(shí)，實(shí)際稅負(fù)降低，反之會(huì)增加。就當(dāng)前實(shí)際情況看那些小規(guī)模設(shè)計(jì)企業(yè)尚可達(dá)到這個(gè)比例，但較大規(guī)模的設(shè)計(jì)企業(yè)很難達(dá)到這個(gè)比例，因?yàn)樵O(shè)計(jì)行業(yè)通常按照工程造價(jià)的一定比例收取設(shè)計(jì)費(fèi)，規(guī)模較大的設(shè)計(jì)企業(yè)承接的項(xiàng)目規(guī)模大，設(shè)計(jì)收費(fèi)也較高，但可抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目有限。而開展總承包的基本都是較大規(guī)模的設(shè)計(jì)企業(yè)，因此在采購(gòu)設(shè)備或服務(wù)時(shí)，要盡可能尋找增值稅納稅單位，取得專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅抵扣，合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.5合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅務(wù)政策規(guī)定出口服務(wù)貿(mào)易可適用零稅率或免稅政策[10]，因此設(shè)計(jì)企業(yè)在海外開展設(shè)計(jì)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，需要根據(jù)自身真實(shí)情況去爭(zhēng)取最好的稅收政策，時(shí)機(jī)成熟以后還應(yīng)不斷加大海外市場(chǎng)的業(yè)務(wù)拓展。此外根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策繼續(xù)延用，設(shè)計(jì)企業(yè)若原來享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠要注意向稅務(wù)部門申請(qǐng)?jiān)鲋刀悆?yōu)惠，充分利用這一政策優(yōu)惠。

4結(jié)論

營(yíng)業(yè)稅改增值稅可謂一把雙刃劍，一般來說對(duì)高成本低利潤(rùn)的企業(yè)因增加值小，理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多使得稅負(fù)將有所降低，而低成本高利潤(rùn)的企業(yè)因增加值大，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少而導(dǎo)致稅負(fù)將有所上升，但具體到設(shè)計(jì)企業(yè)開展EPC業(yè)務(wù)就不適用以上結(jié)論。文章通過分析得出以下結(jié)論：

(1)測(cè)算兩種以設(shè)計(jì)企業(yè)為主體的總承包合同方案稅改前后的稅負(fù)變化，發(fā)現(xiàn)由于建筑行業(yè)的復(fù)雜性和不規(guī)范性導(dǎo)致抵扣鏈條不完整，使得企業(yè)無法取得理論上可取的足額進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，企業(yè)總體實(shí)際稅負(fù)會(huì)明顯增加。

(2)將總承包合同額向適用稅率較低部分適當(dāng)傾斜(即減少材料設(shè)備部分的合同額)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理節(jié)稅，但營(yíng)改增前后的調(diào)整方式和減稅效果均存在明顯差異，營(yíng)改增后減稅效果顯著性也變差。

(3)營(yíng)改增后開展EPC總承包需注意靈活掌握稅收政策、混業(yè)經(jīng)營(yíng)分開核算、控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間及比例、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策等問題，將影響和風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

另外需注意，營(yíng)改增目前仍處于部分行業(yè)、部分地區(qū)試點(diǎn)運(yùn)行狀態(tài)，抵扣鏈條尚未打通，測(cè)算稅負(fù)變化主要是靜態(tài)研究，增值稅在全國(guó)范圍和所有行業(yè)實(shí)施后，設(shè)計(jì)企業(yè)如何通過稅務(wù)籌劃、動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)有效化解稅制變化對(duì)EPC總承包的不利影響，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，今后需進(jìn)一步的研究。

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Tax Preparation for Design Enterprise Offering EPC General Contracting Based on “Camp to Add” System

ZHANGXiao-bing,ZHANGShi-ke

(School of Civil Engineer and Architecture, Anyang Normal University, Anyang 455002, China)

Abstract:There were many advantages to carry out the EPC general contracting for design enterprise as the main body. It would become the development trend of the construction market. But according to the national tasks and requirements of replacing business tax with value-added tax, design and construction in EPC general contracting project were classified into the scope of reform, and belonged to different VAT taxable items. The tax preparation would be affected badly. By measuring two contracting way’s tax changes for design enterprise, the tax preparations as tilting total contract value to the lower tax rate part can achieve reasonable tax-efficient for design enterprises, but the way and effect are different after replacing business tax with value-added tax. Accordingly, we put forward some important problems in the process, such as mastering the tax policy, separating mixed management, controlling input tax deduction time and proportion, using of the preferential tax policy and other issues, in order to provide feasible suggestions for the design enterprises' tax preparation.

Key words：replacing business tax with value-added tax; design enterprise; EPC general contracting; tax preparation

中圖分類號(hào)：F270.3; F406.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-0985(2016)02-0079-04

基金項(xiàng)目：2015年河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目(2015-QN-021)

作者簡(jiǎn)介：張曉兵(1983-)，男，河南鞏義人，講師，碩士，研究方向?yàn)楣こ探?jīng)濟(jì)(Email:zxb175@163.com)

收稿日期：2015-10-14修回日期： 2015-11-26