中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇

倪春麗

摘 要：隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小型企業(yè)的地位逐漸上升，為經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用，但是目前中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則制度在應(yīng)用的過程中還存在許多問題，對中小型企業(yè)和會計準(zhǔn)則的發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。因此本文主要研究中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇，為中小型企業(yè)合理利用會計準(zhǔn)則提供參考，從而推動企業(yè)的進步。

關(guān)鍵詞：模式；目標(biāo)；會計準(zhǔn)則；中小企業(yè)

前言：

實施差別報告的重要手段之一就是制定中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則，而會計準(zhǔn)則的制定主要是由中小企業(yè)會計的特性決定，所以在選擇會計準(zhǔn)則目標(biāo)和模式要結(jié)合中小企業(yè)的會計工作。選擇恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則目標(biāo)和模式，充分揭示會計工作的性質(zhì)，為中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善提供合理化建議。

一、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)制定

（一）中小企業(yè)會計工作特點

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理特點、一般特點直接影響了中小企業(yè)的會計的特性。目前中小企業(yè)的主要特點為：擁有比較靈活多樣的經(jīng)營方式，且量大面廣；較低的技術(shù)、資本構(gòu)成，較差的融資能力；較小的經(jīng)營規(guī)模，簡單的經(jīng)濟活動；較差的抗風(fēng)險能力、競爭力，缺乏優(yōu)秀的管理人才，以及較低的工作效率等。中小企業(yè)的這些特點導(dǎo)致中小企業(yè)的會計工作不同與大型企業(yè)，主要表現(xiàn)為：中小企業(yè)的會計核算和報告模式相對比較簡化，與企業(yè)內(nèi)部會計管理的需要相符合；中小企業(yè)會計管理工作的規(guī)范性比較匱乏，主要是由于較高的企業(yè)失敗率，以及各種因素的影響限制了企業(yè)壽命的延長；中小企業(yè)會計管理方法在實際運用過程中往往會受到局限；具有簡單的會計管理內(nèi)容；中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體與會計管理主體相一致，即業(yè)主負(fù)責(zé)會計管理工作。中小企業(yè)會計工作的這些特性直接影響了會計準(zhǔn)則目標(biāo)的制定[1]。

（二）目標(biāo)的制定

提供財務(wù)報告是中小企業(yè)會計的主要任務(wù)，而滿足稅務(wù)的需要是中小企業(yè)財務(wù)報告的主要目的，次要目的是提供財務(wù)報告給銀行。這主要是由于政府在百年之納稅申報表時要填寫許多復(fù)雜的表，這就決定了中小企業(yè)要制定財務(wù)報告。而中小企業(yè)在發(fā)展過程中獲取資金的來源要依賴于銀行，所以需要向其提供相應(yīng)的財務(wù)報告。但是目前的會計準(zhǔn)則中并沒有為中小企業(yè)的會計工作帶來制度保障，反而出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計準(zhǔn)則超載問題，會計準(zhǔn)則的目標(biāo)超出了中小企業(yè)的承受范圍，成為中小企業(yè)發(fā)展中的負(fù)擔(dān)。因此在制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則時其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從兩方面來分析，一方面是是否可以簡化計量和確認(rèn)工作，即計量和確認(rèn)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的交易或事項。另一方面是確認(rèn)和計量中小企業(yè)已有的會計準(zhǔn)則中規(guī)范的交易或事項中是否存在能夠不納入的交易或事項[2]。

二、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：模式選擇

（一）模式類型

實施差別報告制度的一種措施就是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實質(zhì)，目前在不同的國家或地區(qū)使用了不同的差別報告制度，所以中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則的模式在不同的國家或地區(qū)也是存在差異的。目前主要有分立法和一體法兩種會計準(zhǔn)則模式。

1.分立法

制定一個獨立的準(zhǔn)則，集中所有闡述和中小企業(yè)相關(guān)的問題，這就是分立法。使用這種模式的有國際會計準(zhǔn)則理事會、英國等。其特點通常是在特殊時點設(shè)置獨立的準(zhǔn)則，而且在對原有的準(zhǔn)則進行修訂或是發(fā)布新準(zhǔn)則時就需要重新審視這個獨立的準(zhǔn)則。從而保證其與新準(zhǔn)則相符合。例如英國《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》。另外分立法的具有良好的短期效果，因此在中小企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用[3]。

2.一體法

一體法會計準(zhǔn)則模式主要是指根據(jù)同一個會計準(zhǔn)則框架，對中小企業(yè)的問題進行處理和考慮，同時將報告豁免條款的辦法在準(zhǔn)則中詳細(xì)的列出。使用這種模式的國家有中國香港、加拿大、新西蘭等國家。一體法的優(yōu)勢有，制定準(zhǔn)則的人員需要對使用小規(guī)模實體的報表的人員的特殊問題需求加大關(guān)注，同時也可以考慮在制定準(zhǔn)則過程中讓中小企業(yè)參與進來。但是一體法也有不足之處，中小企業(yè)需要在較多的主導(dǎo)會計準(zhǔn)則體系中尋找符合自身實際情況的會計準(zhǔn)則，使會計準(zhǔn)則的成本出現(xiàn)增加的弊端。

（二）模式的選擇

1.遵守同一會計準(zhǔn)則體系

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的只適用于中小企業(yè)，非中小企業(yè)則不可以使用，所以就出現(xiàn)了適用于中小企業(yè)和非中小企業(yè)的兩種會計準(zhǔn)則體系，中小企業(yè)所使用的會計準(zhǔn)則體系要求符合準(zhǔn)則中規(guī)定的所有組織形式的、所有行業(yè)的中小企業(yè)都需要嚴(yán)格執(zhí)行該準(zhǔn)則。而不符合中小企業(yè)范疇的企業(yè)就需要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這種方法使得中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則相并列，本質(zhì)上具有明顯的區(qū)別，但是在實際制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中仍需要參照會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則在建立財務(wù)報告體系、會計信息質(zhì)量特征、會計目標(biāo)等理論基礎(chǔ)之后，在指導(dǎo)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則建立具體的企業(yè)收入、固定資產(chǎn)等交易或事項的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。但是這種模式的弊端會使執(zhí)行成本增加，所以要慎重的選擇[4]。

2.遵循同一財務(wù)會計框架

這種模式的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有兩種模式，一種是沒有獨立的理論基礎(chǔ)，需要接受會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，具體的業(yè)務(wù)有收入、無形資產(chǎn)、存貨等；財務(wù)報告包括現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表。另一種是具有獨立理論基礎(chǔ)的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，其理論基礎(chǔ)有確認(rèn)與計量、會計要素、會計假設(shè)、會計目標(biāo)等。具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則也主要是根據(jù)理論基礎(chǔ)來制定，如收入、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，財務(wù)報告有利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表等。這種方法是目前中小企業(yè)中比較普遍使用的會計準(zhǔn)則模式，在這種中小企業(yè)會計準(zhǔn)會隨時納入其他準(zhǔn)則中適用中小企業(yè)的規(guī)則，其存在的弊端是這種中小企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了所有準(zhǔn)則的內(nèi)容，難以準(zhǔn)確定位其與其他準(zhǔn)則的關(guān)系[5]。

3.簡化準(zhǔn)則體系

中小企業(yè)使用的會計準(zhǔn)則如果是非企業(yè)的會計準(zhǔn)則，那么就會化肥較高的執(zhí)行成本，而且這種成本也不能由執(zhí)行效果來抵消。所以通常會采用對會計準(zhǔn)則進行簡化的形式，在非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對確認(rèn)與計量、披露與報告進行簡化，從而滿足中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則應(yīng)用需求。從長遠的角度來看，這種模式是比較適用的，但是在目前的中小企業(yè)中并沒有得到廣泛的應(yīng)用，而且與目前的流行趨勢不符合[6]。

總結(jié)

綜上所述，通過對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定中目標(biāo)與模式選擇的深入研究，從中可以了解到在制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的過程中需要結(jié)合中小企業(yè)的會計工作性質(zhì)，選擇合適的會計準(zhǔn)則目標(biāo)，以便為中小企業(yè)減輕目標(biāo)，促進中小企業(yè)取得良好的會計工作效果。同時還應(yīng)當(dāng)選擇適合中小企業(yè)實際發(fā)展的會計準(zhǔn)則模式，為中小企業(yè)的會計工作做出具體、明確的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，提高中小企業(yè)會計工作效率。（作者單位：西京學(xué)院會計學(xué)院）

參考文獻：

[1] 彭艷，田一琰. 中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式研究[J]. 財會通訊，2011，34：116-118.

[2] 崔金勛，史安娜. 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定架構(gòu)[J]. 山東社會科學(xué)，2010，03：150-154.

[3] 司茹，趙金海. 中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定思路之選擇[J]. 財會月刊，2010，34：12-13.

[4] 黃燕飛. 中國會計準(zhǔn)則國際趨同策略研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.

[5] 馬麗. 構(gòu)建我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的探索：國際比較視角的研究[D].蘭州大學(xué)，2010.

[6] 俞國梁. 新會計準(zhǔn)則下中小企業(yè)發(fā)展模式及策略選擇[J]. 財政監(jiān)督，2013，32：20-21.