營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策分析

葉新華

摘要：為進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，我國逐步在各個(gè)行業(yè)中推行“營改增”稅收改革制度，鐵路運(yùn)輸行業(yè)也于2014年1月1日起開始正式實(shí)施營業(yè)稅改增值稅這一政策。新政策在實(shí)施過程中勢必會(huì)帶來一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展，借力積極影響，有效應(yīng)對負(fù)面影響，才能抓住發(fā)展機(jī)遇，為提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營效率夯實(shí)基礎(chǔ)。本文就以營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的意義及影響作為切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營改增背景下的應(yīng)對措施，旨在促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)在新政策的帶動(dòng)下實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 影響 對策

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是近年來我國不斷完善稅收制度的重要改革舉措， 鐵路運(yùn)輸企業(yè)也于2014年正式實(shí)施。鐵路運(yùn)輸和其它交通運(yùn)輸形式相比，具有更為安全、快捷以及經(jīng)濟(jì)性等優(yōu)勢，是我國交通運(yùn)輸事業(yè)的重要部分，因此對鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增將極大程度促進(jìn)稅收改革。但這一新制度在實(shí)施過程中，勢必會(huì)帶來包括稅負(fù)、抵扣以及納稅風(fēng)險(xiǎn)等方面的影響，本文就從營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響入手，在此基礎(chǔ)上分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營改增背景下的應(yīng)對措施，具體如下。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增的意義

從運(yùn)輸行業(yè)負(fù)稅特征來看，“營改增”實(shí)施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業(yè)性。此外由于營業(yè)稅和增值稅的稅制不同，政策落實(shí)后，將使稅負(fù)發(fā)生本質(zhì)上的改變，深化鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)分工，為運(yùn)輸業(yè)發(fā)展帶來強(qiáng)大助力。例如未改變前，營業(yè)稅為主的稅制無法對采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，推行“營改增”后，一般納稅人的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，將享受進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣優(yōu)惠?？傊瑺I改增這一重大稅收改革，對于各行各業(yè)來說都具有深遠(yuǎn)意義，對于不同類型企業(yè)而言，“營改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對營改增為鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響展開具體分析。

二、營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響分析

（一）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)方面的影響

營改增之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)繳稅率為3%，增值稅為3%。實(shí)施營改增后，則取消營業(yè)稅，提供交通運(yùn)輸?shù)蔫F路運(yùn)輸企業(yè)適用11%的增值稅進(jìn)行征收，而提供貨運(yùn)客運(yùn)服務(wù)站的企業(yè)則適用6%的增值稅。雖然從增值稅角度來看提高了稅率，但營改增之后，避免了以往重復(fù)繳稅的問題。對于小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)方面的影響較小，但從一般納稅人的角度來看，名義稅率則提高了2.66倍，因此對于一般納稅人的鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)率來說，是有所上漲的。

（二）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)抵扣方面的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要包括動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、人工、外購勞務(wù)、維修及維護(hù)費(fèi)用、材料與能源以及折舊等營業(yè)成本。人工成本與維修及維護(hù)成本產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，通常來說可抵扣成本主要是動(dòng)產(chǎn)租賃、材料設(shè)備、能源以及外購勞務(wù)等幾項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容。以貨運(yùn)為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè)為例，其可抵扣成本如果能占到營業(yè)成本的五分之三左右，才能大致和營改增之前的稅負(fù)持平。雖然營改增后，包括油、電資源的購買可通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但企業(yè)內(nèi)部的工資、折舊費(fèi)以及路橋過路費(fèi)等費(fèi)用都不能抵扣，且企業(yè)在營改增之前所購買的項(xiàng)目，都沒有選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，也就導(dǎo)致一些能夠抵扣的內(nèi)容卻抵扣不了的問題。而且通常鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人工成本費(fèi)，很大比重都為勞務(wù)派遣，而目前勞務(wù)派遣并沒有納入到抵扣范疇中，這也一定程度上增加了稅負(fù)。但如果是一些需要購置大量設(shè)備、機(jī)械的新鐵路運(yùn)輸企業(yè)則可通過增值稅抵扣的方式，使稅負(fù)較營改增之前有所下降。

（三）增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

基于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，新制度規(guī)定鐵路運(yùn)輸業(yè)采用匯總納稅制，納稅人可帶著空白發(fā)票，于不同省市的票點(diǎn)開具，這也就大大增加鐵路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。從外由于營改增政策的實(shí)施時(shí)間較短，一些財(cái)務(wù)人員及管理人員對于相關(guān)政策還較為生疏，這也一定程度帶來了稅負(fù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。此外實(shí)施營改增后，發(fā)票就成為了有效控制稅負(fù)的關(guān)鍵，營業(yè)應(yīng)當(dāng)對包括發(fā)票開具、發(fā)票使用及票據(jù)管理等各個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會(huì)對企業(yè)財(cái)稅帶來直接影響。

三、營改增背景下對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的幾點(diǎn)建議

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)管理 嚴(yán)控支出費(fèi)用

雖然鐵路運(yùn)輸企業(yè)可通過增值稅發(fā)票抵扣的方式降低稅負(fù)，但企業(yè)相當(dāng)多的支出費(fèi)用都是沒有在可抵扣范疇內(nèi)。因此要想控制企業(yè)成本，就需要嚴(yán)格控制不在可抵扣范疇內(nèi)的成本費(fèi)用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預(yù)防超支，并減少不必要的工資費(fèi)用。對于可抵扣的支出成本，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發(fā)票，且在同等條件下，盡量選擇進(jìn)項(xiàng)稅率較高的發(fā)票，提高抵扣額度。

（二）充分利用當(dāng)前政策 降低稅費(fèi)

鐵運(yùn)企業(yè)可利用現(xiàn)行稅收制度中的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)節(jié)約。例如在軍運(yùn)、農(nóng)資、學(xué)生以及傷殘軍人等方面都有較大幅度優(yōu)惠，而且這方面的增值稅仍以正常稅率繳納，因此鐵運(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用這些政策，申請適當(dāng)減免與財(cái)稅補(bǔ)貼。此外鐵路運(yùn)輸企業(yè)在正確執(zhí)行增值稅相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，還可以對關(guān)聯(lián)單位之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行整合，達(dá)到相互抵消效果。例如，實(shí)施法人體制合并，進(jìn)而對運(yùn)輸企業(yè)投資、成本支出及利潤獲得進(jìn)行組合，避免發(fā)生多環(huán)節(jié)納稅，最大程度上減少鐵路業(yè)運(yùn)輸企業(yè)整體稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與監(jiān)管力度

因營改增制度尚處在實(shí)施初期階段，一些鐵運(yùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及管理層都對新政策缺乏足夠的了解。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)的營改增知識(shí)培訓(xùn)，包括財(cái)務(wù)人員、采購人員、管理人員都需要對新政策有足夠的了解，從而才能更好地抓住新制度下的財(cái)務(wù)優(yōu)惠，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外營改增實(shí)施后，發(fā)票就成為了有效控制稅負(fù)的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化發(fā)票的監(jiān)管力度。可制定完善的發(fā)票監(jiān)管制度，確定各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管責(zé)任人以及其責(zé)任權(quán)限，建立發(fā)票登記制度，嚴(yán)格以相關(guān)規(guī)定領(lǐng)用，避免因發(fā)票方面的問題帶來造成財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

“營改增”這一新的稅改制度實(shí)施后，勢必會(huì)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來一定影響，在這一背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)要充分利用稅制改革契機(jī)，通過科學(xué)的應(yīng)對措施，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化和合理整合。綜上所述，本文從鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增的意義作為切入點(diǎn)，之后在此基礎(chǔ)之上，分別從稅負(fù)、抵扣、納稅風(fēng)險(xiǎn)等方面探討了營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響。最后針對這些影響，分別提出了規(guī)范財(cái)務(wù)管理、充分利用當(dāng)前政策以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與監(jiān)管力度等幾點(diǎn)建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考作用。

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