強化報社內(nèi)控管理的必要性及貨幣資金內(nèi)控制度的建設(shè)

何祎

摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，平面媒體面臨著新媒體的沖擊，報業(yè)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)控管理以最終實現(xiàn)報社的良性運行和可持續(xù)發(fā)展。本文闡述內(nèi)部控制現(xiàn)狀及內(nèi)控制建設(shè)的必要性，及內(nèi)控制建設(shè)的構(gòu)建設(shè)想，制度建設(shè)及經(jīng)營管理的程序性、規(guī)范性。貨幣資金是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，為此需要加強對貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)。建立完整的貨幣資金內(nèi)部控制制度，實施有效審核措施，保障貨幣資金安全，提高其有效使用效率。本文重點論述貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計及貨幣資金內(nèi)控的關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞：報社 內(nèi)部控制 必要性 構(gòu)建 貨幣資金

報紙作為最早的傳播媒體，在社會上有著巨大的影響力，其傳播面較廣，傳播的信息時效性強，作為我國社會主義宣傳事業(yè)的重要組成部分發(fā)揮著重大的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，平面媒體面臨著新媒體的沖擊，如何對報社進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)控管理，加強會計信息質(zhì)量控制，加強財務(wù)管理創(chuàng)新，對資產(chǎn)和財務(wù)工作進(jìn)行有效的整合和監(jiān)督，已經(jīng)成為了現(xiàn)在報社發(fā)展過程中亟待解決的問題。

一、報社內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不完善

如今平面媒體面臨著新媒體的沖擊，高科技技術(shù)的應(yīng)用給報紙行業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，報社需要改善自身的管理理念，完善內(nèi)控體系，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。內(nèi)部控制不僅是現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)容，也是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，更是保證國有資產(chǎn)保值增值防止經(jīng)濟犯罪的必要措施。

（二）對內(nèi)部控制的重視程度不足

內(nèi)部控制主要是對運營活動的一種檢查控制，在實際的工作中不能夠直接帶來經(jīng)濟效益。因此有的報社領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制部門當(dāng)作行政后勤部門，對內(nèi)部財務(wù)活動的監(jiān)督檢查作用有所忽視。管理層忽視內(nèi)控的重要作用，內(nèi)部控制理念很難在全體員工進(jìn)行推廣，從而內(nèi)部控制管理觀念不能適應(yīng)時代發(fā)展需要。

（三）內(nèi)控管理人員業(yè)務(wù)能力要更適應(yīng)發(fā)展需要

現(xiàn)代管理理念中，內(nèi)控管理不僅對財務(wù)活動進(jìn)行重點監(jiān)控，同時還對企業(yè)的整體營運活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，對報社內(nèi)控管理人員的自身要求也有所高。在實際工作中，報社的內(nèi)控管理人員要對報社當(dāng)前的發(fā)展情況進(jìn)行清晰認(rèn)識，對于工作中出現(xiàn)的新問題要認(rèn)真總結(jié)，如果缺少相關(guān)方面的經(jīng)驗，需要進(jìn)行更加系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

二、強化報社內(nèi)部控制管理的必要性

（一）加強內(nèi)控管理可以提高會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量對于保證企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。廣義上，會計信息質(zhì)量主要指的是滿足隱含或者明確信息的要求，狹義上，會計信息質(zhì)量主要是指可理解性、相關(guān)性、可靠性以及可比性。目前，影響會計信息質(zhì)量的主要因素包括信息不對稱、信息披露不充分、信息報告失真、傳遞時效過慢以及對于信息使用者的要求不能同時滿足等。這些因素對于報社企業(yè)財務(wù)活動的順利展開具有很大的阻礙作用，而良好的內(nèi)部控制管理工作對于避免上述不利因素的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。

（二）內(nèi)控管理對于減小經(jīng)營風(fēng)險有著重要的作用

報業(yè)競爭越來越激烈，報社需要改變經(jīng)營方針，要將目標(biāo)放在經(jīng)營活動中的效率上，控制風(fēng)險，注意經(jīng)營的合規(guī)化和合法化。在報社的經(jīng)營活動中，內(nèi)控部門要狠抓細(xì)節(jié)，從整個生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個環(huán)節(jié)下手，控制成本，加強資金的流動性，縮減不必要的開支，在監(jiān)督檢查方面做到從嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，對于具有重大浪費和投資損失的行為查明原因，總結(jié)教訓(xùn)。對報社的整個運行流程進(jìn)行總結(jié)分析，最終達(dá)到平衡收支，增加效率的目的。

（三）報社的高效運轉(zhuǎn)需要有完善的內(nèi)控系統(tǒng)作為保障

完善的內(nèi)部控制管理體系可以幫助報社建立有效的內(nèi)部組織架構(gòu)，簡潔的工作流程，從而有效提高報社的工作效率?，F(xiàn)代內(nèi)部控制活動強調(diào)的是制度管理方式，對于保證管理活動的科學(xué)性和公正性具有很好的作用。報社要在內(nèi)部控制管理中形成清晰的認(rèn)識，對各項工作流程進(jìn)行改造和再造，建立明確的規(guī)章制度和責(zé)任機制，形成管理體系標(biāo)準(zhǔn)化。在內(nèi)控管理中用更加科學(xué)合理的會計系統(tǒng)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)中的僅是對于資金流量等的單純核算方式，這對于傳統(tǒng)的報紙行業(yè)擺脫舊思維舊思想，換發(fā)新的生機與活力有著重要的意義。

（四）可以提高社會公信力及報社形象和員工的工作積極性

報社作為信息媒介的傳播工具，更是我黨的輿論宣傳工具，增加報社的公信力，提高報社的可信度對于報社的發(fā)展來說具有重要意義，而內(nèi)部控制活動則可以在報社的財務(wù)經(jīng)營中起到良好的監(jiān)督導(dǎo)向作用。合理高效的內(nèi)部控制管理對報社的經(jīng)營發(fā)展起到約束和導(dǎo)向作用，能激發(fā)員工的工作熱情，調(diào)動工作積極性，使企業(yè)的經(jīng)濟效益提高。

三、內(nèi)部控制體系的科學(xué)構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制體系構(gòu)建的設(shè)想

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布為國有企業(yè)集團(tuán)完善公司治理結(jié)構(gòu)，防控內(nèi)外風(fēng)險提供了有力的依據(jù)和支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立內(nèi)部控制體系。對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。

（二）制度建設(shè)及經(jīng)營管理的程序性、規(guī)范性

建立健全內(nèi)部控制制度，要先做好企業(yè)原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和工作流程的組織梳理工作。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確各職能部室職責(zé)，建立經(jīng)營管理程序性文件，規(guī)范流程，使各項業(yè)務(wù)流程形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)涵蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督各個環(huán)節(jié)，包括報社各種業(yè)務(wù)和事項。

建立完善內(nèi)部控制體系，不但要做好制度制定，還要做到運行良好。抓好制定建立環(huán)節(jié)，出臺的制度要適用于本單位，并且具有相對的穩(wěn)定性，同時相互之間不矛盾沖突。制度要成體系，有連貫性，要求各部門在制度制定過程中要實現(xiàn)報社編委會—各處室—員工自我，各個步驟的無縫聯(lián)結(jié)、全面對接。抓好運用執(zhí)行環(huán)節(jié)，落實制度，監(jiān)督各個職能部門都能對規(guī)章制度貫徹執(zhí)行到位，注重對全體員工規(guī)章制度的傳達(dá)培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握各類規(guī)章制度及工作手則，保障能夠在工作中踐行到位。

四、貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，為此需要加強對貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)。建立完整的貨幣資金內(nèi)部控制制度，實施有效審核措施，保障貨幣資金安全，提高其有效使用效率。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計

1、職能分離控制

為了做到內(nèi)部牽制，不相容職務(wù)分離是建立并順利實施貨幣資金內(nèi)部控制制度必須遵循的原則，并且這一原則應(yīng)貫徹資金活動的始終。 合理設(shè)置出納、會計及相關(guān)工作崗位，科學(xué)規(guī)范地劃分、明確各種職責(zé)權(quán)限，各崗位之間互相監(jiān)督 、互相制約，形成有效的制衡體系。實施定期或不定期輪換或者交流崗位措施等等 ， 應(yīng)作為不相容職務(wù)分離的補充手段和措施。

2、授權(quán)審批控制

健全完善的內(nèi)部授權(quán)審批控制，對于企業(yè)的貨幣資金管理有著重要意義。企業(yè)各項業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理。通過授權(quán)審批控制，可以防止越權(quán)操作和“先斬后奏”的行為，對于發(fā)生的各類問題，也能及時反映、糾正，從而有利于保證企業(yè)制度得到有效的執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營活動高效、有序地進(jìn)行。

3、稽核與盤點控制

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，為此要做如下工作：

不定期或定期盤點企業(yè)庫存現(xiàn)金，保障實際庫存現(xiàn)金與賬面資金余額相符。

對單位每一經(jīng)濟事項均實行控制把關(guān)的審核、審查、審批制度，審核日記賬及分類賬記錄，審核賬簿記錄與記賬憑證，審核原始憑證、記賬憑證。

賬實核對，逐筆核對銀行流水賬，以銀行存款賬面余額為基準(zhǔn)核對單位的賬面余額。

不定期或定期檢查單位財務(wù)印章、票據(jù)及有價證券等的保管情況。

建立健全單位各級領(lǐng)導(dǎo)對重大貨幣資金支出的分級分權(quán)授權(quán)制度，言明批準(zhǔn)權(quán)限。

最后，如果在稽核中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時上報單位財務(wù)主管決策。

4、程序及手續(xù)控制

貨幣資金的收付業(yè)務(wù)更應(yīng)該注重手續(xù)制度的建立，實現(xiàn)管理程序規(guī)范化、制度化，以保障貨幣資金的安全完整。規(guī)范工作流程，設(shè)計工作流程圖讓管理的過程更加標(biāo)準(zhǔn)化，不同的員工都依據(jù)工作流程圖去開展相同的工作，并能得到一樣的工作結(jié)果。確定各個崗位的具體職責(zé)，讓某一個崗位能自動地檢查另一崗位或者更多崗位的工作過程，以實現(xiàn)相互牽制的目的。

5、貨幣資金的預(yù)算控制

企業(yè)財務(wù)人員要做到對貨幣資金使用、收付的統(tǒng)籌安排，為企業(yè)的資金使用制訂資金預(yù)算控制。資金預(yù)算編制應(yīng)依據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃、以往的經(jīng)營生產(chǎn)及外部環(huán)境影響等因素，盡可能的準(zhǔn)確全面。使企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)暢通，提高貨幣資金利用效益，及保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，注意經(jīng)營過程中實際收支與預(yù)算編制的差異，并對重大差異分析查找原因，調(diào)查實際收支結(jié)果。

6、票據(jù)與印章管理控制

要加強印章的日常管理，明確印章保管人員的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范印章的使用流程，建立嚴(yán)明的授權(quán)制度與例外管理制度，明確不同層級領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，保障單位內(nèi)部管理高效運行。票據(jù)管理要定期檢查登記賬，不定期抽查實際票據(jù)。票據(jù)的領(lǐng)用、使用、開具等事宜都應(yīng)嚴(yán)格按照財務(wù)制度執(zhí)行。隨時關(guān)注各類已開出銀行本票、匯票的使用情況，期滿后要核對和記錄票據(jù)使用金額，避免出現(xiàn)支付金額或者支付對象差錯的現(xiàn)象。定期將銀行對帳單與帳簿記錄進(jìn)行核對時，還將票據(jù)的使用情況與銀行對帳單有關(guān)記錄逐一核對，保障帳證相符。

7、貨幣資金的內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計人員應(yīng)對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、審核和評價，包括崗位分工和授權(quán)審批的審計；票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計；現(xiàn)金及銀行存款的審計；銀行貸款、貿(mào)易融資的審計；對委托貸款、信托投資等理財資金的審計；貨幣資金的流動性和盈利性審計。

8、會計電算化控制

財務(wù)管理制度和電算化管理制度的建立與健全相結(jié)合，是會計電算化信息系統(tǒng)控制建設(shè)的重點。例如將已記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置為不可修改或不可逆操作程序，要修改財務(wù)記錄需要具有特殊權(quán)限，或者編制沖正記賬憑證或補充登記來更正，記錄下賬務(wù)處理的過程痕跡以保證會計數(shù)據(jù)的完整性、真實性。加強操作程序控制，明確會計業(yè)務(wù)計算機處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，對電算主管、各操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、程序開發(fā)人員等的密碼設(shè)置做嚴(yán)密規(guī)定，禁止設(shè)置簡易的密碼，防止不相關(guān)人員盜用。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

在實施貨幣資金內(nèi)部控制時，通過選出關(guān)鍵控制點，加以特別的注意，從而保證整個組織計劃的有效和快速執(zhí)行。

1、審批環(huán)節(jié)的控制點

明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批形式、范圍、層次、程序和責(zé)任。

（1）授權(quán)審批的形式

授權(quán)審批控制由一般授權(quán)和特殊授權(quán)組成。一般授權(quán)是指授權(quán)處理企業(yè)貨幣資金的一般性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，例如零星現(xiàn)金支出、日常費用報銷等。特殊授權(quán)是指超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限授予，例如大額資金的支付。處理特殊、重要、重大業(yè)務(wù)，需要特殊授權(quán)。企業(yè)需要依據(jù)本企業(yè)自身的經(jīng)營情況，將一般授權(quán)與特殊授權(quán)的范圍做恰當(dāng)?shù)卦O(shè)定。如果一般授權(quán)范圍過大，會疏于對某項重要業(yè)務(wù)的控制，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如果一般授權(quán)范圍過小，會降低授權(quán)審批制度的工作效率，不能發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)控管理作用。

（2）授權(quán)審批的范圍

授權(quán)批準(zhǔn)控制應(yīng)將企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)包括在內(nèi)，涵蓋全面完整。對于不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要給予不同層級的授權(quán)。授權(quán)要適度，授權(quán)范圍過大或者過小，都會影響企業(yè)的控制效果和運營效率。尤其是對于管理層級多、生產(chǎn)經(jīng)營程序復(fù)雜的大型企業(yè)，更要注重適度授權(quán)。

（3）授權(quán)審批的層次

貨幣資金業(yè)務(wù)的重要性和金額大小不同，在審批權(quán)限上應(yīng)給予不同層次授權(quán)。一般來說，金額越大、性質(zhì)越重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要越高層次的授權(quán)批準(zhǔn)，得到更高的重視程度。對于已有預(yù)算計劃編制的一般支出，審批權(quán)限可以由部門負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人一級；對于已有預(yù)算計劃編制，但是屬于預(yù)算范圍內(nèi)的重大金額支出事項，需要由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批；沒有預(yù)算計劃外的重大支出事項則需上報企業(yè)更高權(quán)力機構(gòu)審批。

（4）授權(quán)審批的程序

首先，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員應(yīng)提前向?qū)徟颂岢鲇每钌暾垼⒚骺铐椀挠猛?、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，必要時還應(yīng)附有有效的經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。其次，審批人根據(jù)其崗位權(quán)限和職責(zé)，嚴(yán)格遵循既定程序，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金支付的申請進(jìn)行審批。然后，經(jīng)審批人批準(zhǔn)后的資金支付申請，還要經(jīng)過復(fù)核人的復(fù)核環(huán)節(jié)，才能辦理最后的資金支付。最后，出納人員依據(jù)審核、復(fù)核兩個環(huán)節(jié)的批復(fù)，對相關(guān)的會計憑證及各項要素的完備性、準(zhǔn)確性進(jìn)行出納崗位專業(yè)的檢查，并辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金結(jié)算。

（5）授權(quán)審批人的責(zé)任

各級支出審批人員要承擔(dān)授權(quán)審批權(quán)力相對等的經(jīng)濟責(zé)任，權(quán)責(zé)分明，以保證其能切實履行對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制職責(zé)。對授權(quán)審批人員的履職情況要建立監(jiān)督檢查制度，如出現(xiàn)越權(quán)執(zhí)行情況，要對其追究責(zé)任并承擔(dān)相應(yīng)后果。

2、復(fù)核環(huán)節(jié)的控制點

復(fù)核控制依據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系劃分，可分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核?？v向復(fù)合是指具有更高一級別審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)及部門對下一級業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的復(fù)核，主要是監(jiān)督檢查程序的合規(guī)、合法，保障執(zhí)行活動沒有越權(quán)，防止錯誤舞弊的發(fā)生。橫向復(fù)核是指無上下級關(guān)系或平級人員的相互核對，主要是對業(yè)務(wù)處理程序的再審核確認(rèn)，以保障程序完整，避免疏漏。金額較大的款項屬于企業(yè)的重要事務(wù)，要加強復(fù)核環(huán)節(jié)的控制，對其支付申請的審核復(fù)核過程要進(jìn)行重點管理，檢查支付的理由及憑證，對審批程序和權(quán)限的正確性、審批手續(xù)的完備性以及是否越權(quán)審批等等進(jìn)行審核。

3、資金收付環(huán)節(jié)的控制點

現(xiàn)金管理中，保障資金收入及時、完整的入賬是極其重要的。掌握現(xiàn)金的渠道和來源， 嚴(yán)禁收款不入賬，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，嚴(yán)禁私設(shè)小金庫。 要重視現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)，保證支出程序合法性和合理性，杜絕非法和不合理的資金流出。

以貨幣資金內(nèi)部控制制度建立為例，其他控制方法與其有相似步驟，可參考建立。

五、內(nèi)控體系構(gòu)建的幾點建議

內(nèi)控制度的建設(shè)與實施需要報社全體員工共同參與，僅僅靠某個人是無法完成的，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視與全體員工的配合。內(nèi)控制建設(shè)財務(wù)部門可以作為牽頭部門，需要其他業(yè)務(wù)部門的配合。不是和錢和經(jīng)濟有關(guān)的事項就是財務(wù)的事情，這關(guān)系到全報社的經(jīng)營發(fā)展，需要各個部門共同參與制度及實施。

內(nèi)部控制制度是在長期實踐中總結(jié)整理出來的，報社外部環(huán)境和國家宏觀政策的影響都是需要考慮的重要因素，要隨這些條件的變化做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

六、結(jié)束語

隨著高科技技術(shù)的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)媒體的發(fā)展，給報紙行業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。報社如果要可持續(xù)發(fā)展，那么內(nèi)控管理必然要在整個管理體系中要占據(jù)重要的地位。只要這樣才能對報社的良性發(fā)展，有效運行提供更好的保障。

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