“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

李前明

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

李前明

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

從2016年5月1日起，我國(guó)已經(jīng)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)服務(wù)業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍，進(jìn)一步完善了增值稅納稅制度。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”的全面推行，必將對(duì)建筑施工企業(yè)起到深遠(yuǎn)的意義。本文就國(guó)家實(shí)行的“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出相對(duì)應(yīng)的建議。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；影響

一、引言

營(yíng)改增是我國(guó)在“十二五”期間提出的重要稅收體制改革政策。營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，其效果重要意義。

增值稅實(shí)行“道道征稅、層層抵扣”的原則，其實(shí)施能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)投資，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和機(jī)構(gòu)調(diào)整等，另外“營(yíng)改增”具有減稅的功能，在一定程度上具有拉動(dòng)需求，刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以起到減少重復(fù)征稅的目的。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的積極影響

1.減少重復(fù)納稅

在建筑企業(yè)中，施工企業(yè)的原材料和其他物資在整個(gè)項(xiàng)目成本中占據(jù)主要比例，約為成本的75%，而我們知道這些物資在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中已經(jīng)包含了相應(yīng)的增值稅。在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，這會(huì)使得購(gòu)買(mǎi)的原材料和物資不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這讓施工企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，會(huì)使得這部分內(nèi)容的作為應(yīng)納稅所得額再次繳納營(yíng)業(yè)稅。全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于可以將取得原材料及物資增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，使企業(yè)只需為貨物和勞務(wù)的增值的部分繳納稅費(fèi)，有效避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，健全進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票管理

全面實(shí)施“營(yíng)改增”前，在建筑行業(yè)中，以分包經(jīng)營(yíng)為主要經(jīng)營(yíng)模式的安全隱患日益凸顯，有些建筑企業(yè)只承接工程項(xiàng)目，將項(xiàng)目分包給規(guī)模小、無(wú)資質(zhì)的施工企業(yè)，這會(huì)使得建筑企業(yè)無(wú)法相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒(méi)有辦法進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，在建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，因外購(gòu)貨物的增值稅不能抵扣，許多建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)物資時(shí)，以不要專(zhuān)用發(fā)票來(lái)?yè)Q取材料供應(yīng)商的價(jià)格的優(yōu)惠，這樣會(huì)使得建筑企業(yè)和材料供應(yīng)商的發(fā)票管理弊端日益加重。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，會(huì)使得建筑施工企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理，進(jìn)一步降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

3.促進(jìn)建筑施工企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新以及提升建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

建筑施工企業(yè)都具有固定資產(chǎn)價(jià)值高和占比大的特點(diǎn)，都是屬于重型設(shè)備，但建筑企業(yè)同時(shí)也存在設(shè)備陳舊問(wèn)題以及生產(chǎn)效率低下，這是因?yàn)樵跔I(yíng)改增之前，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)為了節(jié)約成本，有意識(shí)的盡量減少固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，導(dǎo)致企業(yè)的設(shè)備過(guò)于陳舊。在全面實(shí)行營(yíng)改增后，一方面，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的更新。另一方面，通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，進(jìn)一步減少用工人員，降低人工支出費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)一步提升建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

4.有利于國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)走出去，提升企業(yè)國(guó)際化水平

現(xiàn)階段大部分國(guó)家建筑行業(yè)實(shí)行的是增值稅征收管理辦法，而我國(guó)在實(shí)行營(yíng)改增之前的稅收制度不利于建筑行業(yè)走向國(guó)際化市場(chǎng)，但是實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使得國(guó)內(nèi)的一些大型建筑企業(yè)更好的融入國(guó)際市場(chǎng)，為建筑企業(yè)走出去鋪平了道路。

5.有效的控制相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題

在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)建筑企業(yè)利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅利率的差異，實(shí)行的納稅籌劃，合理的減輕了企業(yè)的稅負(fù)。例如，建筑施工企業(yè)取得了某項(xiàng)工程項(xiàng)目，若該公司將此工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)分包給其子公司，并與建設(shè)單位簽訂了承包合同，那么該企業(yè)就必須按照建筑業(yè)3%的稅率征收。若建筑施工公司未與建設(shè)單位簽訂承包合同，只是負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的溝通，那么會(huì)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率征收。“營(yíng)改增”之后，將有效的解決相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的積極影響

1.財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜

(1)于施工企業(yè)制度的變化，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，企業(yè)原來(lái)以營(yíng)業(yè)稅為主體的財(cái)務(wù)制度必須發(fā)生改變，如發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等。盡量調(diào)整增值稅與營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度不適應(yīng)的部分，符合增值稅財(cái)務(wù)制度的需求，而且“營(yíng)改增”后，企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，企業(yè)必須改變現(xiàn)有現(xiàn)金管理模式適應(yīng)現(xiàn)有稅收制度。

(2)“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的主體、科目發(fā)生了明顯的變化，我們知道增值稅的核算體系要比營(yíng)業(yè)稅的核算體系復(fù)雜的多，因而稅收對(duì)象由營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，這需要財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)更多、更專(zhuān)業(yè)的增值稅知識(shí)，比如學(xué)習(xí)進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，因此，這對(duì)“營(yíng)改增”之后的核算體系提出更高的要求。

(3)營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑施工企業(yè)的當(dāng)期合同收入，是按照總收入扣除相應(yīng)增值稅后的金額，在合同價(jià)格不變的情況下，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所確認(rèn)的收入將大幅減少，若想維持原來(lái)的收入水平，就必須提高合同價(jià)格。但是，這種情況必將影響客戶的關(guān)系，不利于與客戶的長(zhǎng)期合作，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)退兩難的地步。

(4)營(yíng)改增后，會(huì)涉及更多的人力、物力集中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)集中精力關(guān)注發(fā)票的真?zhèn)涡裕瑫r(shí)還要及時(shí)到受理窗口或網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，以免發(fā)生票據(jù)的誤期無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

2.發(fā)票無(wú)法取得的問(wèn)題

(1)營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)用肯定不在抵扣范圍內(nèi)，但是人工成本支出卻是暫居的很大一部分，大約是總成本的30%，很明顯，人工費(fèi)用無(wú)法開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步加劇了建筑施工企業(yè)的成本，企業(yè)利潤(rùn)的降低，不利于企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)除了工資以外，還包括企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，這些都是無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，建筑施工企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費(fèi)計(jì)入總成本中，這進(jìn)一步增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對(duì)于原材料供應(yīng)商，由于地理位置的偏遠(yuǎn)以及生產(chǎn)規(guī)模較小，無(wú)法在正常的情況下提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法扣除。

3.迫使建筑施工企業(yè)的資金壓力增大

營(yíng)改增迫使企業(yè)的資金壓力增大,主要體現(xiàn)以下兩個(gè)方面。

(1)在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增后，繳納稅收的方式發(fā)生改變，由主要按照代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式轉(zhuǎn)變屬地繳納，建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式來(lái)確認(rèn)所需繳納的增值稅。但是，在稅收繳納的過(guò)程當(dāng)中，很可能出現(xiàn)建設(shè)單位不能夠按時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)支付，這必然進(jìn)一步加大施工企業(yè)資金壓力。

(2)營(yíng)改增使得施工企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，為了獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不得不使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料等，這肯定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，加大資金的壓力。

4.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)是消極的

全面實(shí)行營(yíng)改增后，對(duì)于增值一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)是加重的，增值稅的稅率11%高于原來(lái)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3%，這會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加效應(yīng)，眾所周知，建筑施工單位的人工費(fèi)用大約占到工程總造價(jià)的20%-30%左右，并且建筑公司尚的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，按照11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，由于人工費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠可抵扣，這就造成比原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅，另外增加了8%的稅負(fù)。因此，這必然增加了企業(yè)的稅負(fù)。

四、營(yíng)改增后對(duì)建筑行業(yè)的應(yīng)對(duì)建議

1.改變經(jīng)營(yíng)模式

建筑施工企業(yè)要適時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和思路，解決關(guān)于全面實(shí)施“營(yíng)改增”的資金緊張的問(wèn)題。首先，施工企業(yè)要把握項(xiàng)目工期，盡量縮短周期，實(shí)現(xiàn)資金的回籠，加速企業(yè)資金的流通。然后，提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大承接高質(zhì)量房地產(chǎn)的項(xiàng)目力度，保障利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模效益。最后，加強(qiáng)與其他企業(yè)的合作。這樣既可以避免資金短缺，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以促進(jìn)優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.加強(qiáng)施工企業(yè)綜合管理水平，積極調(diào)整稅務(wù)管理工作

提高建筑施工企業(yè)的綜合管理水平，首先要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理模式。要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，應(yīng)該深入理解“營(yíng)改增”政策，積極應(yīng)對(duì)新政策、新變化，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃管理工作。在結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際情況并具備可行性的營(yíng)改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，使企業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增時(shí)有章可循。另外，企業(yè)可設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，提升稅務(wù)管理水平。

3.加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

稅收具有強(qiáng)制性，合理納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)偷稅，漏稅，騙稅，等行為都是違法的，在不違背國(guó)家相關(guān)法律的前提下，選擇合理的方法減少繳稅遲繳等行為都是國(guó)家所允許的，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率。

例如，勞動(dòng)力的使用，建筑施工企業(yè)多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力在整個(gè)企業(yè)中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。為了降低企業(yè)的人工成本支出，可通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動(dòng)力使用量，從而提高建筑施工企業(yè)的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

例如，對(duì)于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對(duì)于一些進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專(zhuān)項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。

4.盡量選擇能夠開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商

在建筑施工企業(yè)中，施工項(xiàng)目的材料成本費(fèi)用的支出占據(jù)很大的比重，為了確保這些費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，建筑施工企業(yè)會(huì)盡可能選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，建筑企業(yè)在招標(biāo)采購(gòu)中，需要在招標(biāo)文件中明確說(shuō)明供應(yīng)商應(yīng)具備的條件，必須為供應(yīng)商為一般納稅人，以供企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

5.完善企業(yè)現(xiàn)金管理制度

現(xiàn)金流通在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中起到了重要的作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施工企業(yè)要制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，嚴(yán)格控制好購(gòu)買(mǎi)原材料等物資的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時(shí)，要明確關(guān)注惡意逾期付款、違約付款等情況，盡量降低壞賬損失，確保資金的及時(shí)回籠。

6.合理規(guī)劃納稅時(shí)間及發(fā)票征管問(wèn)題

在全面實(shí)行“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的付款日期一般為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而實(shí)行增值稅后，注重發(fā)票認(rèn)證，所以，在實(shí)行征收管理制度時(shí)，應(yīng)按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即制造建筑產(chǎn)品，提供建筑勞務(wù)的銷(xiāo)售款項(xiàng)，或取得發(fā)票的當(dāng)天，這樣做有利于稅控機(jī)的普遍應(yīng)用。同時(shí)，有利于避免不開(kāi)發(fā)票，晚開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題的出現(xiàn)。

[1]姜杰.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].稅務(wù)園地，2016(10).

[2]薛俊奇.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)審計(jì)2016(06).

[3]陳敏.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)視野，2015(27).

[4]蔡秀梅.論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)與管理，2016(09).

[5]滕麗.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響[J].稅務(wù)籌劃，2015(02).

[6]王黎瑩.“營(yíng)改增”對(duì)建筑類(lèi)企業(yè)的影響分析[J].稅務(wù)籌劃，2014(18).

李前明(1992.3-)，男，碩士，安徽大學(xué)，營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。