基于會(huì)計(jì)報(bào)表分析的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

杜佩蕓

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

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基于會(huì)計(jì)報(bào)表分析的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

杜佩蕓

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

近年來(lái)，隨著信息化手段的運(yùn)用，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)積極探索，并運(yùn)用信息化工具，通過(guò)對(duì)企業(yè)后臺(tái)的數(shù)據(jù)信息分析實(shí)施征管監(jiān)控和管理決策，提高了稅收征管工作的科學(xué)性。在此背景下，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注和分析自己的涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與管理。本文通過(guò)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)影響企業(yè)涉稅事務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，建立企業(yè)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與分析體系。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；財(cái)務(wù)指標(biāo)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

一、引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一般指導(dǎo)原則于1997年由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織所屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(CFA)發(fā)布，初次在稅收征管實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)管理方法和理論。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局提出關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見，要使風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用能夠充分發(fā)揮，嘗試采用各種征管信息，借助科技化工具，落實(shí)管理決策及征管監(jiān)控，使征管工作更加、科學(xué)和規(guī)范。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管工作愈加重視，企業(yè)也應(yīng)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注和分析自己企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

一般情況下，企業(yè)主要表現(xiàn)為偷稅漏稅，納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)明顯低于應(yīng)納稅額，或者逾期為納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后被罰款(加收滯納金)或者刑罰處罰、補(bǔ)稅而引起企業(yè)聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；還表現(xiàn)為企業(yè)沒有根據(jù)適用稅法，利用稅法相關(guān)的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生的收入增加了企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)開展一系列對(duì)策、措施，使企業(yè)稅收籌劃、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)決策、納稅申報(bào)等相關(guān)事務(wù)符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，并以此為基礎(chǔ)建立完善的納稅行為機(jī)制。

三、影響企業(yè)涉稅事務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表除了反映本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)信息還揭示了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)納稅義務(wù)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的征收管理主要是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表附注以及科目余額表等。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

(一)稅收要素分析

稅收要素包括稅種、計(jì)稅法律法規(guī)、稅收政策優(yōu)惠、企業(yè)應(yīng)納稅時(shí)間等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮每個(gè)稅種對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，從整體上對(duì)稅收要素進(jìn)行梳理，在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)業(yè)務(wù)條件下，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，避免錯(cuò)誤申報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅額與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款，避免逾期申報(bào)的情況發(fā)生。若企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額或者納稅方式顯著異于以往年度，或者企業(yè)所得稅的增值稅與納稅申報(bào)的信息不一致，將會(huì)增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。

(二)企業(yè)結(jié)構(gòu)分析

大企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較廣泛，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往存在于不同的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，管理流程比較復(fù)雜，若企業(yè)內(nèi)部擁有復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也沒有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)運(yùn)行企業(yè)的各種業(yè)務(wù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理，并提出最優(yōu)的納稅計(jì)劃，那么企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也會(huì)大大提高。比如企業(yè)存在大量的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在此經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及到的稅種繁多，其相對(duì)應(yīng)的稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠也復(fù)雜多變，如果企業(yè)沒有靈活的應(yīng)變機(jī)制，將使得企業(yè)面臨高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。

(三)多元化貿(mào)易企業(yè)分析

外資企業(yè)一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重要對(duì)象，由于其業(yè)務(wù)的多元化，同一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往會(huì)發(fā)生在不同國(guó)家，導(dǎo)致業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，企業(yè)管理者由于缺乏或者錯(cuò)誤理解國(guó)際稅務(wù)知識(shí)，將使得企業(yè)存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，近年來(lái)，外資企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中往往通過(guò)大量的關(guān)聯(lián)方交易，將企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到低稅率的第三方國(guó)家，通過(guò)避稅地的優(yōu)勢(shì)，可以少繳稅或不繳稅，這樣往往會(huì)發(fā)生企業(yè)的應(yīng)納稅額與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平不符的情況，由此產(chǎn)生的復(fù)雜多元的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)公司治理分析

現(xiàn)如今，眾多企業(yè)的稅務(wù)管理部門層次普遍偏低，沒有自主處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題的能力。而稅務(wù)部與財(cái)務(wù)部的職能相分離，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)量巨大的時(shí)候，稅務(wù)人員在不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程的情況下，不能很好的完成稅務(wù)工作。且企業(yè)里沒有明確的問(wèn)責(zé)機(jī)制，企業(yè)主管或董事不會(huì)積極站在公司的立場(chǎng)，通常會(huì)在重大稅務(wù)問(wèn)題上視而不見。

五、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析體系

(一)完善稅收要素分析體系

針對(duì)每個(gè)稅種對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，建立一套完善的稅收要素體系，在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，通過(guò)這套完善的稅收要素體系，從整體上對(duì)其進(jìn)行梳理，并在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)業(yè)務(wù)條件下，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款，避免企業(yè)應(yīng)納稅額與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不一致的情況發(fā)生。

(二)設(shè)定預(yù)警值或行業(yè)指標(biāo)

雖然由于企業(yè)的差異化，行業(yè)中，企業(yè)與企業(yè)之間的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)情況以及納稅方法不同，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然會(huì)為某個(gè)企業(yè)設(shè)定預(yù)警值或者行業(yè)指標(biāo)。企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)預(yù)警值或行業(yè)指標(biāo)設(shè)定一個(gè)指標(biāo)并分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)或者稅務(wù)數(shù)據(jù)明顯異于設(shè)定的預(yù)警值或行業(yè)指標(biāo)，再根據(jù)這個(gè)指標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。

(三)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

通過(guò)稅務(wù)信息系統(tǒng)的支持，企業(yè)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理以及運(yùn)用相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)、稅收政策優(yōu)惠等方面，其成本效益將大大提高。在此基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通機(jī)制，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，這樣在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候就可以及時(shí)報(bào)告并采取對(duì)應(yīng)的措施，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障。

六、結(jié)論

在這個(gè)大數(shù)時(shí)代的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)也跟著時(shí)代的腳步開始嘗試與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，當(dāng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的大數(shù)據(jù)，即規(guī)模大、種類多、數(shù)據(jù)要求處理速度快和價(jià)值密度低的數(shù)據(jù)時(shí)，誕生于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程中的信息稅務(wù)在新時(shí)代背景下也勢(shì)必將發(fā)揮出更加重要的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注自身內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，避免“不確定性”風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效規(guī)避

[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[J].管理世界,2013,06:176-177.

[2]樊勇,彭雪.OECD國(guó)家的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].國(guó)際稅收,2014,02:62-65.

杜佩蕓(1993.07-)，女，漢族，重慶人，在讀碩士研究生，研究方向：稅法、財(cái)務(wù)管理。