審計風(fēng)險的防范和控制措施

高攀　關(guān)銳

摘要：注冊會計師審計作為一個具有高度社會責(zé)任感和高度風(fēng)險的行業(yè)，理應(yīng)受到應(yīng)有的關(guān)注和重視.防范注冊會計師審計風(fēng)險，應(yīng)優(yōu)化注冊會計師行業(yè)審計工作的各項社會環(huán)境，完善會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)管理，提高注冊會計師自身的綜合素質(zhì)，提高同審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范；控制

審計風(fēng)險雖然是普遍客觀存在的，但同時它還具有可控性，這就說明了，審計風(fēng)險是可以通過采取一些措施來減小甚至避免的。從審計風(fēng)險的影響因素中可以知道，降低審計風(fēng)險還要從其產(chǎn)生的原因入手，將其防范和控制在可接受的程度。審計風(fēng)險的預(yù)防和控制，對維護審計秩序的正常運行有著重大的意義。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的預(yù)防和控制

（一）增強會計師事務(wù)所的獨立性

具有本身的獨立性才能夠合法合理的開展審計工作是注冊會計師行業(yè)的必備條件，獨立性是審計的靈魂。會計師事務(wù)所在展開任何一項審計任務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對獨立性進行評估與確認(rèn)，思考能否該當(dāng)承受該客戶的委托進行審計工作。注冊會計師與被審計單位之間必須是實實在在的毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會大眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和其他組織之間保持超然的獨立關(guān)系。因為在審計客戶和審計機構(gòu)之間存在著審計委員會，審計機構(gòu)可以更好地保持獨立性而不會受審計客戶的直接影響，能夠獨立地開展審計業(yè)務(wù)，確保審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。同時，必需嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求對獨立性產(chǎn)生的影響進行評估，在審計過程中對審計工作各程序進行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)，以此確保事務(wù)所及其審計人員的獨立性和客觀性，以防范審計風(fēng)險。

（二）健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

審計質(zhì)量關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存和長期發(fā)展，加強事務(wù)所質(zhì)量控制的建設(shè)，也是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵方法。關(guān)于審計質(zhì)量控制制度的建設(shè)，首先事務(wù)所應(yīng)建立一套科學(xué)、嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度，把對質(zhì)量的控制貫徹到事務(wù)所的方方面面，例如審計人員的薪酬不應(yīng)與其完成的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系，而應(yīng)把審計質(zhì)量放在考核員工業(yè)績的第一位。同時事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部形成重視質(zhì)量的文化氛圍，并通過信息傳達(dá)和行動示范使質(zhì)量控制制度在事務(wù)所內(nèi)得到很好的落實。其次，會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)實行三級復(fù)核制度，以對審計質(zhì)量做最后的把關(guān)。三級復(fù)核制度是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量和控制審計風(fēng)險的重要工作，因此事務(wù)所應(yīng)全面認(rèn)真地執(zhí)行該項制度，不可流于形式，僅僅以簽字代替審核[1]。審計人員在具體審計過程中要處理審計風(fēng)險和審計重要性、審計證據(jù)的關(guān)系，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，執(zhí)行嚴(yán)密完善的審計程序和辦法，提升審計質(zhì)量。

（三）完善審計工作的程序和方法

目前實務(wù)中的審計程序和方法忽視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)要求，有必要予以糾正和規(guī)范，以更好的控制審計風(fēng)險。因此注冊會計師在審計過程中要做到以下幾點：一是要在審計的每個階段實施風(fēng)險評估程序，不能只憑經(jīng)驗或者只是老客戶就省略掉該程序；二是要做審計計劃工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，審計計劃有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域，對審計項目組成員進行恰當(dāng)?shù)姆止ず椭笇?dǎo)監(jiān)督，這對于控制審計風(fēng)險和順利完成審計任務(wù)具有重要意義；三是不可因為審計成本、時間和其它困難而滿足于說服力不足的審計證據(jù)或省略掉必要的審計程序。審計不是照搬模式和版本，做表面功夫，而是要按照審計準(zhǔn)則的要求重視審計風(fēng)險的存在，通過完善審計程序和方法，把審計風(fēng)險降至可接受的水平。

（四）加強對客戶的甄別和判斷

防范和控制審計風(fēng)險，不僅要從審計人員出發(fā)，而且在客戶方面，也要加以甄別和判斷。從現(xiàn)實的案例上來看，因錯誤的選擇審計客戶所造成的損失，特別是名譽受損，會對事務(wù)所陷入訴訟甚至是破產(chǎn)的境地。事務(wù)所應(yīng)該選擇誠實守信、正直的被審計單位，重點了解被審計單位是否存在盈利能力較好而存在財務(wù)支付困難的問題。另外，會計師事務(wù)所應(yīng)該主動與前任注冊會計師進行溝通，以了解被審計單位變換會計師事務(wù)所的原因，看是否有購買審計意見的情況存在，謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)該接受業(yè)務(wù)委托，以保護自身和前任注冊會計師的利益。對接受客戶委托前的甄別和判斷不僅只針對新客戶，對于老客戶如果存在重大變化和異常現(xiàn)象，應(yīng)該從新評估其審計風(fēng)險，并考慮是否還可以接受業(yè)務(wù)委托。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的預(yù)防和控制

高審計質(zhì)量和低審計風(fēng)險都是在審計項目組成員的共同努力下實現(xiàn)的，因而審計人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到審計工作的好壞。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目組成員應(yīng)該不僅要擁有較高的專業(yè)勝任能力，而且在職業(yè)道德方面要嚴(yán)格要求自己，不可違反獨立性原則和客觀、公正原則。

（一）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

當(dāng)前的審計業(yè)務(wù)涉及到很多技術(shù)性知識，不光要求審計人員精通審計、會計、稅務(wù)及法律法規(guī)等方面知識，而且還要具有較強職業(yè)判斷能力和分析能力。在風(fēng)險評估、計劃和實施審計程序、收集審計證據(jù)和形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論時，都會涉及到職業(yè)判斷，因此具備較高的專業(yè)勝任能力也意味著審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)能夠保持職業(yè)懷疑的態(tài)度和較高的風(fēng)險意識。現(xiàn)代會計、審計等知識的快速更新和相關(guān)法律法規(guī)的變化，要求審計人員要做好終身學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備，自覺地養(yǎng)成更新專業(yè)知識、擴寬視野范圍的習(xí)慣，同時會計師事務(wù)所和監(jiān)管機構(gòu)也要對事務(wù)所的資質(zhì)和注冊會計師的能力進行嚴(yán)格的審查，定期對審計人員進行培訓(xùn)和后續(xù)教育，以應(yīng)對形勢發(fā)展的需要，有效地防范和降低審計風(fēng)險。

（二）加強注冊會計師的職業(yè)道德教育

注冊會計師職業(yè)道德水平的提高與專業(yè)勝任能力的增強具有同樣重要的地位。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求審計人員遵守以下職業(yè)道德基本原則：誠信、客觀公正、獨立性、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為?？v觀注冊會計師的審計失敗的案例，大都由于缺乏責(zé)任心和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，如“瓊民源”案件是因為海南中華會計師事務(wù)所未對瓊民源驚人的業(yè)績增長保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，中天勤會計師事務(wù)所未對天津廣廈審計業(yè)務(wù)進行應(yīng)有的分析和函證程序，這些只要注冊會計師保持良好的職業(yè)道德操守，是可以避免的。同時審計人員應(yīng)該隨時把發(fā)現(xiàn)的違反審計獨立性原則的情況和事實，向項目組進行報告，嚴(yán)厲貫徹執(zhí)行審計回避制度，使審計工作在良好的職業(yè)環(huán)境下進行，能夠更好地防范和控制審計風(fēng)險。

三、加強審計工作監(jiān)管力度

審計過工程的控制，可以說是控制審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。強化監(jiān)督在審計質(zhì)量控制中的作用，占有重要的地位。在現(xiàn)行的法規(guī)體系和管理體制下，對會計師事務(wù)所承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的部門主要有注冊會計師協(xié)會、財政、審計、稅務(wù)以及證監(jiān)會等。注冊會計師協(xié)會作為一個行業(yè)自律組織，主要對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該在對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況進行檢查的基礎(chǔ)上，還需要建立一套嚴(yán)密、完整、切實可行的檢查監(jiān)督力度，不應(yīng)該將其作為一種隨意性的而工作，要形成對全部事務(wù)所覆蓋的定期檢查以及同一互查制度。從其他監(jiān)管機構(gòu)來看，各監(jiān)管機關(guān)應(yīng)該對審計報告進行全面核查，不能夠各自為政。就法律規(guī)定的對上市公司的信息披露、注冊會計師的職業(yè)操守做出的規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行，并盡快的形成專門監(jiān)督會計師事務(wù)所對公眾公司信息披露事項的制度。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻：

[1]王偉.試論注冊會計師審計風(fēng)險及其規(guī)避[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011，（11）：123.

[2]楊素嫻.論注冊會計師存在的審計風(fēng)險與規(guī)避對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013，（13）：174-175