簡論建筑業(yè)營改增的重要性及影響

王群　安徽阜陽建工集團(tuán)有限公司

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簡論建筑業(yè)營改增的重要性及影響

王群安徽阜陽建工集團(tuán)有限公司

摘要：“營改增”推出的意義在于逐步完善稅制結(jié)構(gòu)，從稅收角度來優(yōu)化相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)，避免企業(yè)多次納稅的現(xiàn)象。同時(shí)國家也從稅制調(diào)整出發(fā)，對試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入改革，促使其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此“營改增”是推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然的稅務(wù)措施。目前，試行的行業(yè)暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但依照國家對建 筑業(yè)逐漸規(guī)范的力度而言，建筑業(yè)實(shí)施“營改增”是國家將來對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)營改增

一、營業(yè)稅與增值稅的概念

1.在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行，即征營業(yè)稅就不征增值稅，反之亦然。

2.兩者的不同之處主要有：

（1）計(jì)稅依據(jù)不同

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。

（2）征收機(jī)關(guān)不同

營業(yè)稅一般由地稅局征收。增值稅一般由國稅局征收。

（3）計(jì)稅方法的不同

營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率

建筑業(yè)實(shí)施營改增后增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=營業(yè)額/1.11*11%—成本費(fèi)用*對應(yīng)稅率

（4）稅率不同

營業(yè)稅按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

二、建筑行業(yè)關(guān)于“營改增”的背景和必要性

1.建筑業(yè)“營改增”的背景

自2011年“營改增”方案發(fā)布以來，交通運(yùn)輸 業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)等；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等、物 流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)等；郵政服務(wù)業(yè)3大行業(yè)已成了試點(diǎn)行業(yè)，并且試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國范圍以內(nèi)。雖然方案中明 確指出暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但是國家在試點(diǎn)方案中也明確指出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，而且相關(guān)政府部門已經(jīng)組織了不少學(xué)者以及建設(shè)行業(yè)協(xié)會(huì)對建筑業(yè) “營改增”的問題進(jìn)行了分析以及相關(guān)影響的測試。就建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)而言，如產(chǎn)成品的價(jià)格較高、對應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)較為復(fù)雜且稅種較多等復(fù)雜現(xiàn)象，因此要調(diào)整建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)職能就必須從稅制改革入手。

2.建筑業(yè)“營改增”的必要性

改革是我國經(jīng)濟(jì)得以長期增長的有 效措施，但是也因此造就了我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化。在稅制改革方面，我國起步較晚，起點(diǎn)較高。一些需要繳納增值稅的企業(yè)有時(shí)候并不能對其進(jìn)行稅額進(jìn)行抵 扣，這在生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)中較為常見。也因此這樣類型的建筑業(yè)企業(yè)常常背負(fù)著較為繁重的稅負(fù)，如此企業(yè)就無法快速地對自身設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行 及時(shí)的更新和改進(jìn)。這跟一些適用增值稅消費(fèi)型的企業(yè)做比較就會(huì)處于不利的競爭地位。在2004年之前，我國的建筑業(yè)中關(guān)于固定資產(chǎn)等設(shè)備的購進(jìn)采用的是營 業(yè)稅的稅制，使得這類型的企業(yè)無法進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)抵扣。隨后的改革中也有相關(guān)的規(guī)定在符合一定條件下準(zhǔn)許抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但這并不完善。而“營改增” 則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業(yè)的設(shè)備得到及時(shí)更新，工作效率得到提高。相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中的企業(yè)的稅制改革也會(huì)逐步得以實(shí)現(xiàn)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以“營改增”其實(shí)在建筑行業(yè)也有著必要的意義。

三、“營改增”在建筑業(yè)實(shí)施，可能帶來的影響

1.制壓企業(yè)的現(xiàn)金流，抬高企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對部分企業(yè)可能是滅頂之 災(zāi)。在現(xiàn)行的建筑業(yè)市場，工程項(xiàng)目墊資，中標(biāo)下浮是行業(yè)不爭的事實(shí)、“潛規(guī)則”。這些因素本來就使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本居高不下，如再實(shí)施營改增，企業(yè)先行支付 的稅金將由3%上升至11%，而增值稅抵扣將是一個(gè)漫長的過程，對建筑業(yè)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)成本將再次上升。一些中小企業(yè)融資一直困難，加上前不久央行又下放 商業(yè)銀行的存貸款利率自主權(quán)，對中小企來說可謂“禍不單行”、“雪上加霜”，生死存亡之憂盡在眼前。

2.難以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是業(yè)界擔(dān)心稅負(fù)增加的核心因素。通俗地講，營改增意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，在此過程中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少重復(fù)征稅。理論上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費(fèi)者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅 專用發(fā)票享受銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后，按照增值額繳稅，減少重復(fù)征稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅目的。但是建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣中遇到 了困難。

3.因增值稅是價(jià)外稅，改革后對建筑業(yè)企業(yè)的施工產(chǎn)值、主營業(yè)務(wù)收入等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取數(shù)會(huì)產(chǎn)生一定影響。同時(shí)，此次“營改增”與招標(biāo)法的修改及相關(guān)定額取費(fèi)的改革也不同步，因此對企業(yè)的與業(yè)主、勞務(wù)分包單位的合同簽訂也會(huì)帶來重大影響。

綜上所述，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在，建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者一定要積極應(yīng)對、參與、實(shí)踐到“營改增”的潮流中來，不能坐以待斃，“穩(wěn)坐釣魚臺(tái)，只有死路一條，積極行動(dòng) 起來，才能搶得先機(jī)”。我們的企業(yè)要實(shí)理長期可持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場競爭中贏得先機(jī)，財(cái)務(wù)工作者也應(yīng)在自己的工作崗位上作出相應(yīng)的積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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