論稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

馬慶瑞++李晶蕾

摘 要：會(huì)計(jì)信息可以為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，也會(huì)影響到上市公司的經(jīng)營(yíng)水平，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在上市公司中起到了重要性的作用，從實(shí)際情況來看我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還存在著一些問題，我國(guó)稅收政策也在一定程度影響到了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文從分析了上市公司會(huì)計(jì)信息存在的問題，分別介紹了企業(yè)所得稅政策、所得稅會(huì)計(jì)核算政策、增值稅因素對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并提出了幾點(diǎn)提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：稅收政策上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

上市公司的相關(guān)利益者可以通過會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息是通過具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐來反映出會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以起到十分重要的作用，影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素有很多，其中主要的影響因素之一就是我國(guó)的稅收政策，因此我國(guó)上市公司要加大稅收政策的重視程度。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

我國(guó)上市公司信息質(zhì)量從實(shí)際情況來看在不斷的提升，但是個(gè)別的上市公司中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平還不夠高，還存在著一些問題，主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息按照及時(shí)性的要求，要進(jìn)行及時(shí)的披露，為了防止內(nèi)幕人利用不能夠公開的內(nèi)幕消息進(jìn)行內(nèi)幕交易行為的發(fā)生，我國(guó)在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中規(guī)定：當(dāng)上市公司。但是從實(shí)際情況來看，一些重大的事件并不能得到及時(shí)的披露。

2.會(huì)計(jì)信息披露不可靠

可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征之一，同時(shí)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本要求之一也是可靠性，但是一些利用會(huì)計(jì)報(bào)表人為操縱利潤(rùn)和會(huì)計(jì)舞弊的行為依然存在于上市公司當(dāng)中。有的上市公司為了達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，采用了虛構(gòu)交易事項(xiàng)的方式，導(dǎo)致收入虛列、資產(chǎn)虛增的財(cái)務(wù)問題。有的上市公司還通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些不確定的因素，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露不可靠。

3.會(huì)計(jì)信息披露不充分

會(huì)計(jì)信息披露充分性也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，也可以對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者起到重要性的作用，可以達(dá)到抑制內(nèi)部交易和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是從我國(guó)上市公司信息披露的實(shí)際情況來看，大部分上市公司從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，并沒有完整的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，重點(diǎn)披露的是對(duì)上市公司有利的會(huì)計(jì)信息，對(duì)不利于本公司的會(huì)計(jì)信息采用的是輕描淡寫的方法，并沒有做出客觀的披露，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露不夠充分。

4.會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要做到認(rèn)真嚴(yán)肅、規(guī)范，利潤(rùn)分配方案一經(jīng)確定，就不能隨意更改，這樣更有利于會(huì)計(jì)信息使用者能夠做出正確的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。但是從實(shí)際情況來看，我國(guó)一部分的上市公司不能夠在年底做出詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，或者披露上存在著漏洞，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

二、企業(yè)所得稅政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.企業(yè)所得稅稅率對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性的影響

（1）所得稅對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息可靠性影響

企業(yè)所得稅從原來的33%降低到了現(xiàn)在的25%，相對(duì)于原來企業(yè)所得稅適用15%和24%的企業(yè)來說，其稅負(fù)是有所提升的。企業(yè)所得稅稅率變化會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)繳納稅款后的可分配利潤(rùn)也會(huì)受到企業(yè)所得稅稅率的影響。上市公司稅后可分配的盈余在企業(yè)所得稅稅率降低后，會(huì)得到進(jìn)一步提升，在一定程度上刺激了上市公司的投資，有利于我國(guó)上市公司在同一起點(diǎn)上公平競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一稅率25%，在一定程度上提高了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的可靠性。

（2）所得稅對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息可比性影響

所得稅實(shí)際稅率通?？梢员硎酒髽I(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)，也可以用ETR來表示所得稅實(shí)際稅率，統(tǒng)一的25%企業(yè)所得稅稅率促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露可比性的提高，但是企業(yè)名義所得稅負(fù)擔(dān)和實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)存在著差異性，ETR與公司名義稅率不同，上市公司所得稅負(fù)擔(dān)不能夠通過法定稅率來真實(shí)的體現(xiàn)，同時(shí)在不同稅制的下的稅率之間的可比性較差。企業(yè)所得稅稅率越高，上市公司對(duì)盈余管理的難度就越大，提高了上市公司操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的機(jī)率，這就會(huì)降低上市公司會(huì)計(jì)信息披露的可比性。

2.所得稅優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性影響

所得稅優(yōu)惠政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的可靠性和可比性的影響主要表現(xiàn)在以下方面上：

（1）所得稅優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

一方面，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：對(duì)符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率可以減按15%的稅率征收，將設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的要求取消，對(duì)符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的所得，可以享受減征免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，有利于上市公司投入大量資金在科研產(chǎn)品的開發(fā)上，降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了上市公司的利潤(rùn)，提高了上市公司信息披露的可靠性。

另一方面，外資企業(yè)在兩稅分制的情況下，在投資公共項(xiàng)目可以享受減稅免稅的優(yōu)惠政策，但是在新企業(yè)所得稅法下采用了“三免三減半”的政策，這就代表了內(nèi)資企業(yè)在投資這樣的項(xiàng)目的同時(shí)也會(huì)享受一定的稅收優(yōu)惠，這樣的稅收政策會(huì)減少上市從事的企業(yè)所得稅，提高上市公司的利潤(rùn)，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性，可以有效的降低上市公司徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）所得稅優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的影響

從我國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有以下特點(diǎn)：①根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對(duì)符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率可以減按15%的稅率征收，將設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的要求取消。②稅收優(yōu)惠方式存在著差異，有的實(shí)行減半征收，有的實(shí)行減稅或者免稅，有的實(shí)行的是減按15%的稅率征收。③上市地點(diǎn)存在著差異，在1993年經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的在香港上市的9家企業(yè)，可以按照15%稅率來征收企業(yè)所得稅。雖然會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)在新企業(yè)所得稅法中的一些稅收優(yōu)惠政策中得到提高，但是從以上差異來看導(dǎo)致了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異性，對(duì)上市公司凈利潤(rùn)信息和企業(yè)所得稅費(fèi)用信息的可比性帶來了負(fù)面影響。

三、所得稅會(huì)計(jì)核算政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

所得稅會(huì)計(jì)核算政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以造成一定的負(fù)面影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一方面大量采用應(yīng)付稅款法，降低了會(huì)計(jì)信息決策的有用性，首先在應(yīng)付稅款法中損益表的收入和費(fèi)用配比性較差，其次應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在應(yīng)付稅款法中并沒有考慮到暫時(shí)性差異的納稅影響，再次在應(yīng)付稅款法可以導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)告中的法定稅率和實(shí)際稅率不一致；最后應(yīng)付稅款法不能夠反映出時(shí)間性差異對(duì)所得稅金額的影響，造成會(huì)計(jì)信息使用者不能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息來預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

另一方面方法的多樣性，導(dǎo)致了信息質(zhì)量的可比性下降。從目前情況來看我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)與國(guó)際慣例向接軌，納稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法是可以在所得稅會(huì)計(jì)處理上使用的方法，多種方法的選用在一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。

四、增值稅對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.增值稅對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性與可比性的影響

我國(guó)自2009年1月1日起開始實(shí)行了消費(fèi)型增值稅，在現(xiàn)行增值稅稅率保持不變的情況下，一些相關(guān)的不得抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定在增值稅條例中進(jìn)行了修改，修改后企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這樣的修改對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性一定會(huì)產(chǎn)生比較大的影響，其中主要的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）增值稅對(duì)可靠性影響

一方面企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型之前，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，但是在轉(zhuǎn)型之后固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以將其進(jìn)行全額抵扣，當(dāng)銷項(xiàng)稅額不變的前提下，企業(yè)應(yīng)交的增值稅額就會(huì)有所降低。

另一方面，上市公司在保持初始投資額不變的情況下，上市公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量會(huì)受到增值稅支付的影響，即會(huì)隨著增值稅支付的減少而上升，并且也降低了以后年度現(xiàn)金流量對(duì)上市公司的影響程度。消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的影響程度也會(huì)逐漸提高，現(xiàn)金支出在投資當(dāng)年會(huì)有很大提升。

（2）增值稅對(duì)可比性影響

在增值稅剛開始轉(zhuǎn)型的時(shí)候，上市公司的投資受到了消費(fèi)型增值稅的影響，上市公司新購(gòu)買的固定資產(chǎn)增值稅可以得到一次性全額抵扣，直接導(dǎo)致了上市公司的利潤(rùn)有所上升。但是上市公司日后的利潤(rùn)受到增值稅的影響很小，而是受到了新增固定資產(chǎn)的折舊和投資回報(bào)與財(cái)務(wù)費(fèi)的影響。上市公司新增規(guī)定固定資產(chǎn)的每期提取的折舊額在消費(fèi)型增值稅的影響下有所下降，增加了上市公司的利潤(rùn)總額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在繳納企業(yè)所得稅后，上市公司最終的凈利潤(rùn)也會(huì)得到提高。上市公司利潤(rùn)表會(huì)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響產(chǎn)生很大波動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的可比性也會(huì)較差。

2.增值稅會(huì)計(jì)核算政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在增值稅會(huì)計(jì)核算方法雖然簡(jiǎn)單易行，但是卻導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，增值稅會(huì)計(jì)核算政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要有以下影響：

（1）降低了會(huì)計(jì)信息的可理解性。從存貨方面來看，當(dāng)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物并且取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，實(shí)際支付的是貨物的買家、增值稅以及采購(gòu)費(fèi)用，按照現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法，存貨成本包括了貨物的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目記錄了購(gòu)買貨物的增值稅，從中只可以反映出存貨實(shí)際成本中的一部分，由此看來企業(yè)購(gòu)入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從存貨成本中剔除，這顯然不符合歷史成本計(jì)價(jià)的原則。

（2）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。首先有的企業(yè)存貨是按照價(jià)稅合一的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的是按照價(jià)稅分離方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，這顯然降低了會(huì)計(jì)信息的可比性；其次當(dāng)一般納稅人在購(gòu)入存貨取得增值稅專用發(fā)票后，其成本可以按照價(jià)稅分離的方法進(jìn)行核算，然而對(duì)于小規(guī)模納稅人來說無論是否取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本的會(huì)計(jì)核算方法采用的是價(jià)稅合一的方法，這就導(dǎo)致了不同類型的企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法的可比性較差。

五、上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

從上述我們可以了解到上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到稅收政策的變化的影響，因此為了提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，上市公司要從以下幾個(gè)方面入手提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：一方面上市公司要營(yíng)造出一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，上市公司的內(nèi)部控制部門可以對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行嚴(yán)格的審查，降低員工徇私舞弊問題發(fā)生的機(jī)率，避免發(fā)生虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為發(fā)生，提高了上市公司信息披露的真實(shí)性；另一個(gè)方面要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的手段，其中內(nèi)部審、權(quán)責(zé)劃分、實(shí)物控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，企業(yè)各部可以通過建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息收集、整理、記錄、匯總的完整性，促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的提高。

六、總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)信息使用者在利用上市公司提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信貸決策和投資決策的時(shí)候，不僅僅要考慮到管理當(dāng)局的利益動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)規(guī)范體系，更要考慮到稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，不斷的在實(shí)踐過程中調(diào)整信貸決策和投資決策，這樣才能在我國(guó)稅收政策日益成熟的條件下，保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

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