現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)的稅收籌劃

梁遲霞　郭晶瑩

摘要：近年來，國(guó)家一直在出臺(tái)相關(guān)政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)槠湓诖龠M(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮著不容忽視的作用。本文從我國(guó)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)入手，系統(tǒng)梳理了現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，最后提出了幾點(diǎn)關(guān)于小微企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一個(gè)非常重要的群體，它在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技創(chuàng)新、就業(yè)服務(wù)等方面發(fā)揮著越來越大的作用。但目前我國(guó)小微企業(yè)仍面臨著諸多問題，如籌資困難、用工難、稅收負(fù)擔(dān)重和成本比較高，使得小微企業(yè)的發(fā)展不順暢。為了使小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，國(guó)家近幾年來陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，延長(zhǎng)其享受優(yōu)惠政策的時(shí)間，同時(shí)放寬了小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，并不斷加大對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)的稅收減免力度，使得我國(guó)小微企業(yè)面臨的稅收環(huán)境越來越好，所以小微企業(yè)應(yīng)充分利用這些好的稅收優(yōu)惠政策來發(fā)展自身，同時(shí)承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展添磚加瓦。

一、我國(guó)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)在存在小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的說法，兩者的概念不是等同的，小微企業(yè)涵蓋小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)是根據(jù)企業(yè)所得稅法來劃分的，它只包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條所規(guī)定的企業(yè)，也就是繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，而小微企業(yè)除了包括需要繳納企業(yè)所得稅的一般性企業(yè)外，還包括繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶。目前對(duì)小微企業(yè)的界定來自兩個(gè)文件，一是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行劃分（見表1），二是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，根據(jù)不同行業(yè)的企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行劃分（見表2）。

二、小微企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

（一）小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2014年9月和10月，財(cái)稅[2014]71號(hào)文和國(guó)稅[2014]57號(hào)公告相繼出臺(tái)，公告規(guī)定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額在大于等于2萬(wàn)元小于等于3萬(wàn)元之間的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額大于等于2萬(wàn)元小于等于3萬(wàn)元之間的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅；如果是以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額（營(yíng)業(yè)額）不超過9萬(wàn)元的，免征增值稅（營(yíng)業(yè)稅）。另外，根據(jù)財(cái)政部令[2011]第065號(hào)文件規(guī)定，自2011年11月1日起，增值稅的起征點(diǎn)為：（1）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5 000—20 000元；（2）銷售貨物的，為月銷售額5 000—20 000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：（1）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300—500元；（2）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5 000—20 000元。各地在實(shí)際執(zhí)行中均選擇適用了2萬(wàn)元的最高上限。但這里的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。為緩解中小企業(yè)融資難問題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第69號(hào)明確，對(duì)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅政策采取備案管理方式。三年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。另外，還針對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行了即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。

（二）小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2015年9月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)），9月10日，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）。財(cái)稅[2015]99號(hào)通知第一條明確規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元，下同）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該通知第三條還規(guī)定了財(cái)稅[2015]34號(hào)繼續(xù)執(zhí)行。從這些公告中可知，小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍已從2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以內(nèi)擴(kuò)大到30萬(wàn)元以內(nèi)的小微企業(yè)，優(yōu)惠的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。另外，小微企業(yè)還可以利用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條、第五條和第六條的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)其他稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。2014年10月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》，文件規(guī)定：自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。2014年12月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》，文件規(guī)定：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)符合免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人，免征水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育附加；自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。2014年12月23日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，通知明確規(guī)定：自2015年1月1日起，對(duì)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）免征土地登記費(fèi)、房屋登記費(fèi)、住房交易手續(xù)費(fèi)等42項(xiàng)中央級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。各?。▍^(qū)、市）要對(duì)小微企業(yè)免征省級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，具體免征項(xiàng)目由各?。▍^(qū)、市）人民政府確定。

三、小微企業(yè)稅收籌劃

首先，在創(chuàng)建企業(yè)的時(shí)候，創(chuàng)辦者應(yīng)該綜合考慮各方面因素，來決定是成立繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，還是成立繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。因?yàn)椴煌惙N的納稅人，稅率、扣除項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目等都不一樣，最后繳稅的負(fù)擔(dān)就不一樣。創(chuàng)業(yè)者還應(yīng)該考慮是從事繳納增值稅的業(yè)務(wù)，還是繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，在考慮了其他方面的基礎(chǔ)上，來評(píng)價(jià)從事哪項(xiàng)業(yè)務(wù)更能節(jié)稅，能創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

其次，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期間，納稅人應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，充分利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免等方面的優(yōu)惠，創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅提高收益的目的。例如，小微企業(yè)應(yīng)該從資產(chǎn)總額、從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)收入入手，使得自己能夠繼續(xù)享受小微企業(yè)20%的低稅率；而小型微利企業(yè)就應(yīng)該從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額三方面出發(fā)進(jìn)行規(guī)劃控制，從而滿足國(guó)家有關(guān)部門制定的相關(guān)稅收法律制度。

最后，小微企業(yè)的納稅人應(yīng)該懂得一定的稅收籌劃原理和方法，如會(huì)計(jì)處理籌劃法、納稅期的遞延籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法等，也可以聘請(qǐng)懂得相關(guān)知識(shí)和技能的人員或者咨詢相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)。因?yàn)檫M(jìn)行稅收籌劃和不進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有可能相去甚遠(yuǎn)，所以納稅人一定要重視稅收籌劃。S

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[7]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告[S].國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào).