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    外管證辦理過程中的精細(xì)化管理價值

    2016-04-07 02:39:27唐麗娜黃湛冰
    商業(yè)會計 2016年6期
    關(guān)鍵詞:指示器精細(xì)化管理價值

    唐麗娜++黃湛冰

    摘要:企業(yè)到注冊地外生產(chǎn)經(jīng)營需按法律規(guī)定辦理稅務(wù)外管證,本文采用博弈論交互影響的思路,從企業(yè)精細(xì)化管理角度,對企業(yè)辦理外管證相關(guān)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行分析和展示,發(fā)現(xiàn)在外管證業(yè)務(wù)辦理實踐上,企業(yè)與稅務(wù)部門的互動不僅能夠更清晰地顯示企業(yè)自身的精細(xì)化管理水平與成效,而且稅務(wù)部門的反饋能夠成為從企業(yè)外部判斷企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理成效的一個有益的外部指示器,企業(yè)和稅務(wù)管理部門間的互動對整個經(jīng)濟(jì)社會具有重要的價值。

    關(guān)鍵詞:外管證 精細(xì)化管理 稅務(wù)部門 指示器 價值

    一、引言

    精細(xì)化管理(Lean management)理念如今已在我國企業(yè)管理中得到普遍接受,然而許多企業(yè)狹隘地認(rèn)為精細(xì)化管理只涉及企業(yè)內(nèi)部,從歷史上看,雖然精細(xì)化管理最初的目標(biāo)的確是為了在企業(yè)內(nèi)部減少資源浪費,如豐田企業(yè)大野耐一(Taiichi Ohno)在上世紀(jì)40年代后期就針對生產(chǎn)過量的浪費、等待時間造成的浪費、搬運上的浪費、工藝流程造成的浪費、庫存的浪費、材料尋找造成的浪費、產(chǎn)品缺陷造成的浪費等七種浪費,提出著名的豐田生產(chǎn)管理方式(沃麥克,2008),但當(dāng)我們認(rèn)識到企業(yè)是生存在利益相關(guān)者構(gòu)成的環(huán)境之中,并且在發(fā)展中國家政府稅務(wù)部門是這些利益相關(guān)者中具有明顯強(qiáng)勢地位的一方時,處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系無疑對企業(yè)具有重要的價值。進(jìn)一步分析,當(dāng)我們注意到企業(yè)與稅收部門具有頻繁互動關(guān)系時,我們就會意識到外部稅務(wù)部門的反饋對本企業(yè)的精細(xì)化管理具有重要的參考價值。然而目前就這一議題探討的較少,為此本文從企業(yè)辦理外管證業(yè)務(wù)與稅務(wù)部門形成互動這一具體事項上探討政府稅收部門對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理水平的潛在價值。外管證是指如果企業(yè)的具體業(yè)務(wù)項目發(fā)生在注冊地以外縣(市),企業(yè)具體業(yè)務(wù)部門就需向業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)營業(yè)所在地地稅局辦理外管證,其依據(jù)是2002年的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》。

    二、現(xiàn)有研究回顧

    國內(nèi)外現(xiàn)有精細(xì)化管理文獻(xiàn)可大致分為兩類,一類是針對營利性組織的精細(xì)化管理,另一類是針對非營利組織的精細(xì)化管理。營利性企業(yè)的精細(xì)化管理文獻(xiàn)相對較早,重點探討精細(xì)化管理的理論模式、實踐效果等方面,目前主要的認(rèn)識是認(rèn)為精細(xì)化管理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源和制勝法寶(寶貢敏,2005;周立宏,2010 ;Moyano-Fuentes and Sacristán-Díaz, 2012);另一類是針對非營利部門的精細(xì)化管理,如政府、高校、醫(yī)院等,這類文獻(xiàn)相對較近一些,與近年來我國推動行政事業(yè)單位改革相一致,國內(nèi)研究者主要關(guān)注于如何降低這類組織的運行成本、提高效率。認(rèn)為精細(xì)化管理是政府管理實現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、法治化、高效化的直接有效途徑(汪智漢,宋世明,2013);在稅務(wù)部門上,針對以往稅收成本居高不下,稅源異質(zhì)性、稅法的不確定性、稅制缺陷等問題,稅務(wù)部門的精細(xì)化管理也日益受到重視(賀焱,崔穎,2005;蘭太萱,董其文,2006)。

    雖然研究精細(xì)化的文獻(xiàn)數(shù)量巨大,但現(xiàn)有國內(nèi)外文獻(xiàn)較少關(guān)注企業(yè)和政府部門互動過程中政府部門精細(xì)化管理對企業(yè)精細(xì)化管理的促進(jìn)和提升作用,國外研究雖有企業(yè)精細(xì)化管理與外部組織的關(guān)系研究,如企業(yè)的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、企業(yè)與供應(yīng)鏈各主體間的關(guān)系(Hines et al., 2004;Taubitz, 2010;Martínez-Jurado et al,2014),但國外學(xué)者很少探討政府對企業(yè)的精細(xì)化管理作用,而在我國當(dāng)前新常態(tài)環(huán)境下對這種相互影響的探討對于國內(nèi)企業(yè)管理水平乃至我國企業(yè)事業(yè)單位整體管理水平的提升無疑都具有一定的實踐參考價值。

    三、辦理外管證過程中企業(yè)和稅務(wù)部門間的交互

    企業(yè)辦理外管證的過程,并不是一個單方面就能決定一切的最優(yōu)決策過程,從博弈論的角度看,它是企業(yè)和稅務(wù)部門之間的一個連續(xù)的交互過程,在這一系列交互過程中,企業(yè)和稅務(wù)部門之間相互影響,一方面企業(yè)的精細(xì)化管理影響稅務(wù)部門的效率,另一方面稅務(wù)部門的精細(xì)化要求和效果反饋同樣對企業(yè)能夠形成積極的影響。本文用圖1展示這一交互關(guān)系。

    在圖1中,左邊方框是企業(yè)主體,右邊方框是稅收管理部門,企業(yè)的外管證業(yè)務(wù)分為申辦、核銷和續(xù)辦三類,連接企業(yè)外管證辦理業(yè)務(wù)和稅收管理部門的是中國稅收管理信息系統(tǒng)(CTAIS)。

    企業(yè)的精細(xì)化管理理念通過C途徑在外管證的具體業(yè)務(wù)辦理上被體現(xiàn)出來,并通過B途徑與CTAIS相連接,CTAIS本身就是稅務(wù)管理部門精細(xì)稅收管理的一個工具,它能夠存儲大量基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)資料,實現(xiàn)信息共享,提高稅務(wù)部門的管理水平和管理效率(賀焱,崔穎,2005),CTAIS通過途徑D被稅收管理部門掌握。B、C、D三個連接途徑將企業(yè)的業(yè)務(wù)與稅收管理部門連接在一起,使企業(yè)的信息能夠及時被稅收管理部門所掌控,解決了信息互不相通“信息孤島”、數(shù)據(jù)多重采集、平臺不統(tǒng)一等問題。

    圖1連接還有一個被以往所忽略的回路,就是圖中A連線所示的作用通道,它表示稅收管理部門本身的精細(xì)化要求能夠反過來作用于企業(yè)的精細(xì)化管理,在這條通道上,企業(yè)的精細(xì)化管理效果通過稅務(wù)部門的工作反饋被清晰地展示出來,比如,精細(xì)化管理水平不高的企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)頻繁往返辦理業(yè)務(wù)、呈遞資料出差錯、檔案建立不完善、CTAIS上記錄總是存在問題等現(xiàn)象,這些負(fù)向信息反饋到企業(yè)管理層,便成為企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)自身精細(xì)化管理水平的有益的提示,因為它可能涉及企業(yè)的管理理念、業(yè)務(wù)管理、人員培訓(xùn)、激勵、工作流程、企業(yè)文化等多個方面的問題,在這種角度下,客觀公正的稅務(wù)部門定期進(jìn)行外部反饋成為提升企業(yè)精細(xì)化管理水平的一種非常有利的外部指示器。

    在現(xiàn)實中,國內(nèi)有一些企業(yè)已經(jīng)開始實踐如何從外部負(fù)面反饋上提升內(nèi)部的精細(xì)化管理水平,如石油采掘業(yè)的精細(xì)化管理。

    四、外管證辦理過程中精細(xì)化互動的具體體現(xiàn)

    辦理外管證時稅務(wù)部門會對企業(yè)提出非常具體的精細(xì)化要求,本文通過建筑業(yè)務(wù)辦理外管證時必須滿足的要求對這種精細(xì)化互動進(jìn)行具體闡述,以下具體地從外管證辦理、核銷、續(xù)辦過程及辦理過程中遇到的問題幾個方面進(jìn)行展示。

    (一)外管證的辦理

    企業(yè)需在簽訂建筑合同30天內(nèi)或項目開始動工30天內(nèi)持開工許可證向企業(yè)注冊機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局申請辦理外管證。申請時首先需要在地方稅務(wù)局管網(wǎng)上通過CTAIS填寫外管證申請表。辦理外管證所需資料如下(以下資料除原件外都必須加蓋企業(yè)公章,稅務(wù)部門對這些資料的要求無一不反過來體現(xiàn)著對企業(yè)精細(xì)化管理的要求):(1)外出經(jīng)營活動稅收管理證明表一式兩份(需要在陜西地稅官網(wǎng)上錄入);(2)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件;(3)合同原件及復(fù)印件;(4)項目負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件; (5)經(jīng)辦人身份證復(fù)印件;(6)根據(jù)合同金額印花稅稅率按0.0003計算交納的印花稅交稅憑據(jù)。

    企業(yè)辦理人需要持以上資料在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理完外管證后,持外管證在項目所在地稅務(wù)局辦理開票事項。項目所在地稅務(wù)局根據(jù)項目大小及時間長短估計發(fā)票用量情況。如果項目工期時間較長,一般指工期在一年以上,并且合同金額比較大,項目所在地稅務(wù)部門就會要求企業(yè)辦理臨時稅務(wù)登記證并購買發(fā)票領(lǐng)用簿,由企業(yè)自行購買發(fā)票,根據(jù)項目需要給建設(shè)方開具發(fā)票,并每月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報納稅。如果項目合同金額較小且時間短,企業(yè)每次需要向外開具發(fā)票時,項目所在地稅務(wù)局要求企業(yè)直接將稅款交到項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局,然后由稅務(wù)局代開發(fā)票。可以看到在申辦過程中,企業(yè)和稅務(wù)部門的精細(xì)化管理就頻繁發(fā)生相互影響。

    (二)外管證的核銷

    外管證到期前10天,企業(yè)業(yè)務(wù)人員就需持外管證先到項目所在地稅務(wù)局進(jìn)行核銷,項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)人員會根據(jù)外管證期限內(nèi)所開具的發(fā)票及所交的全部稅額在外管證上注明,審核完后簽字并加蓋稅務(wù)局公章。然后企業(yè)拿著辦理完結(jié)的項目所在地稅務(wù)局外管證核銷單據(jù),再次到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地地稅官方網(wǎng)站上通過CTAIS填寫核銷申請表,申請辦理核銷。辦理核銷所需資料(這些資料再次體現(xiàn)了稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的要求):(1)項目所在地稅務(wù)局退回的加蓋稅務(wù)局公章的外管證;(2)外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷表一式兩份(需要在陜西地稅官網(wǎng)上按每個稅種分別錄入所交稅額,錄入的稅額匯總數(shù)據(jù)要和項目所在地稅務(wù)局給的數(shù)據(jù)相一致);(3)在外管證期限內(nèi)所有開的發(fā)票和交稅的單據(jù)復(fù)印件。企業(yè)業(yè)務(wù)人員憑以上資料在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局進(jìn)行核銷,經(jīng)過稅務(wù)人員審核所提交單據(jù)后,如果不存在問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)人員就會給企業(yè)發(fā)放核銷表并在稅務(wù)局電腦系統(tǒng)中將其核銷。

    總結(jié)上述申辦和核銷過程,可用一個簡單的圖2來說明其中稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的推動作用。

    (三)外管證的續(xù)辦

    外管證到期前10天,持稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的核銷資料及與新辦外管證所需相同的資料到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局辦理續(xù)辦手續(xù)。續(xù)辦期限一般為180天或項目到期日,如項目沒完工,到期再核銷續(xù)辦,直到工程項目完工,徹底核銷完。續(xù)辦業(yè)務(wù)又一次體現(xiàn)出稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的要求。

    五、企業(yè)辦理外管證時的注意事項

    (一)時間要求

    在時間上,稅務(wù)部門的精細(xì)化要求是企業(yè)在簽完合同30天以內(nèi)或工程項目開工30%以內(nèi)必須到稅務(wù)局辦理。一般根據(jù)合同有效期辦理,最長時間為180天,工程項目可核銷完后再續(xù)辦。如果外管證期限超過180天稅務(wù)局就要對企業(yè)進(jìn)行處罰。

    (二)外管證需首先在企業(yè)所在地稅務(wù)局申請辦理

    在申辦次序上,辦理外管證首先必須先到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請辦理,然后才能持外管證到項目所在地稅務(wù)局辦理交稅開票事宜,這個次序要求不能錯。

    (三)核銷需要先在項目所在地的稅務(wù)局進(jìn)行

    外管證到期前需先在工程項目所在地稅務(wù)局辦理核銷,然后拿著核銷資料再去企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地辦理核銷,直到在稅務(wù)局的網(wǎng)站上查到徹底核銷才算完成。有時企業(yè)業(yè)務(wù)人員以為將資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒事了,但這時如果由于各種原因稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有進(jìn)行核銷,這時企業(yè)必須自己主動查找原因直到網(wǎng)上數(shù)據(jù)徹底銷完為準(zhǔn)。

    (四)資料的齊全性要求

    不管是外管證的辦理、核銷及續(xù)辦,每次企業(yè)去稅務(wù)部門辦理這些業(yè)務(wù)所帶資料都必須齊全,少一樣資料就會辦不成業(yè)務(wù),辦不成業(yè)務(wù)就得業(yè)務(wù)人員多次往返稅務(wù)局和企業(yè)之間,增加企業(yè)管理成本。

    (五)稅務(wù)資料的歸檔

    企業(yè)辦理外管證的稅務(wù)資料還要按時間進(jìn)行整理,整理完成后要進(jìn)行歸檔管理,以便稅務(wù)局不定期的檢查。

    以上對企業(yè)辦理外管證具體業(yè)務(wù)的分析展示表明,由于外管證的業(yè)務(wù)均在企業(yè)和稅務(wù)部門之間的頻繁互動中完成,而稅務(wù)管理部門的精細(xì)化要求反過來又從多個具體方面倒逼企業(yè)提高自己的精細(xì)化管理水平,這種推動具有強(qiáng)制的特點,稅務(wù)管理部門成為企業(yè)提高自身精細(xì)化管理水平的一個很好的外部指示器,利用好這一外部指示器,不僅有助于企業(yè)做好外管證相關(guān)工作,更好地履行依法納稅的責(zé)任,而且能夠積極推動企業(yè)提高自身的精細(xì)管理水平,由于稅務(wù)管理部門是面向所有的企業(yè),這種推動對企業(yè)整體層面的精細(xì)化管理水平提升就具有重要的價值。

    六、結(jié)論和建議

    針對企業(yè)到外地進(jìn)行項目生產(chǎn)經(jīng)營需按照國家法律規(guī)定到稅務(wù)管理部門辦理外管證,本文剖析了外管證的申辦、核銷、續(xù)辦業(yè)務(wù)流程,發(fā)現(xiàn)這種在企業(yè)和稅務(wù)部門之間進(jìn)行的業(yè)務(wù)具有明顯的博弈交互特點。在這種雙方的交互活動上,不僅包含和體現(xiàn)著企業(yè)管理層對精細(xì)化管理理念的重視程度和推行效果,更體現(xiàn)了以往未被重視的稅務(wù)部門精細(xì)化管理對企業(yè)精細(xì)化管理水平提升的倒逼作用,企業(yè)與稅務(wù)部門的互動能夠更清晰地顯現(xiàn)企業(yè)自身的精細(xì)化管理水平與成效,稅務(wù)部門的反饋成為企業(yè)判斷自身精細(xì)化管理成效的一個非常有益的外部指示器,企業(yè)與稅務(wù)部門間外管證辦理互動過程具有重要的精細(xì)化管理價值,這一價值對單個企業(yè)和整個企業(yè)群體精細(xì)化管理都有促進(jìn)作用。

    基于對這種價值的新認(rèn)識,一方面可以增加從企業(yè)外部的政府組織達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理水平目標(biāo)的新途徑,使企業(yè)對自身的管理水平能夠有一個更加客觀實際的認(rèn)識,避免過度自信和盲目樂觀,使企業(yè)決策層從這些外部客觀反饋上得到不失真的信息,經(jīng)常保持清醒的頭腦。另一方面,稅務(wù)管理部門在認(rèn)識到自身精細(xì)化管理對眾多企業(yè)的精細(xì)化管理有促進(jìn)價值后,不僅有必要對這一重要的社會經(jīng)濟(jì)價值政府部門的社會責(zé)任予以高度重視,還應(yīng)將其納入日常工作規(guī)劃,有意識地對企業(yè)群體進(jìn)行積極引導(dǎo)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]寶貢敏.精細(xì)化管理、精細(xì)化競爭——現(xiàn)代企業(yè)競爭優(yōu)勢來源剖析[J].科研管理, 2005,(06).

    [2]周立宏. 精細(xì)化管理——企業(yè)制勝的法寶[J].管理現(xiàn)代化, 2010,(06).

    [3]唐麗娜.也談外貿(mào)企業(yè)出口退稅的精細(xì)化管理[J].商業(yè)會計,2009,(10).

    [4]汪智漢,宋世明.我國政府職能精細(xì)化管理和流程再造的主要內(nèi)容和路徑選擇[J].中國行政管理, 2013,(06).

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