增值稅征管問題研究

閆桂強

摘要：稅收征管制度與國家經(jīng)濟、社會以及法律體系有著密切關(guān)系，也是增值稅征管制度總的體現(xiàn)。本文擬通過對增值稅征管的現(xiàn)狀研究增值稅存在的問題，同時提出增值稅征收管理存在的問題和相關(guān)措施，使增值稅征管制度更加完善，稅制更加嚴謹。

關(guān)鍵詞：增值稅 征收范圍 稅收管理

一、稅收征管相關(guān)理論

（一）稅收征管基本內(nèi)容

稅收征管以國家稅收法律和政策以及有關(guān)制度規(guī)定等為基準。包括：催報催繳、減免緩退欠稅的管理、稅務(wù)評估與稽查等。而這些都是為了最終能實現(xiàn)稅收職能作用。稅收征管的各項工作其最終目的就是為了國家稅款可以應(yīng)收盡收，同時，也為國家對于宏觀經(jīng)濟的調(diào)控提供了一種有效的手段。稅收征管的主體是法律規(guī)定的能夠代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)。

（二）稅收征管模式的變革

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的專業(yè)分工應(yīng)當清晰，有利于提高征管效率。隨著社會科學和技術(shù)越來越完善，計算機的使用得到了推廣，人們對網(wǎng)絡(luò)的認識也大大提升，同時納稅人稅收舉措意識也大大提升，顯著完善法律制度和稅收遵從，稅收征管以及新的模式也應(yīng)運而生。2004 年，分稅制改革之后，根據(jù)當時稅收征管發(fā)展形勢，國家稅務(wù)總局提出強化稅收管理，這也強調(diào)了稅收征管工作，也強調(diào)了稅收工作的重要性。之后，稅收現(xiàn)代化建設(shè)逐步加快，新技術(shù)、新理念被廣泛應(yīng)用于稅收領(lǐng)域，我國征管模式也與世界發(fā)達國家基本接軌。

二、增值稅征管特點及存在問題分析

（一）增值稅的主要特點

增值稅這一稅種具有稅收中性的特點，稅收中性的含義是納稅人需要支付的成本應(yīng)該只有其應(yīng)該繳納的稅金，政府應(yīng)當在收稅時避免增加納稅人的繳稅額度，不給納稅人增加額外的納稅負擔。現(xiàn)今是市場經(jīng)濟，市場的宏觀調(diào)控不再應(yīng)該由政府通過稅收制度來進行。我國的國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控應(yīng)當由市場起主導作用。政府制定的稅收制度應(yīng)該既不左右消費者的消費選擇也不影響生產(chǎn)者的投資方向。對于一件產(chǎn)品來說，只要其最終的價格不變，那么不管這件產(chǎn)品是以什么樣的方式生產(chǎn)出來的，也不管其是以什么樣的渠道流通的，其最終繳納的所有流轉(zhuǎn)稅之和應(yīng)該是一個固定的值。本文所研究的增值稅正是這種不會受到產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及流通方式等因素影響的稅種。增值稅的這種稅收中性的特點使得其可以在市場經(jīng)濟中創(chuàng)造出一個相對公平的競爭環(huán)境。

增值稅實施環(huán)環(huán)相扣的抵扣機制，增值稅不論其類型如何，在不同的國家其計稅依據(jù)基本上都是相同的，也就是在計算銷項稅額時，其計算稅金的方法基本上是按貨物或者勞務(wù)在某一環(huán)節(jié)的銷售總額來進行計算的，即環(huán)環(huán)相扣的抵扣機制。相比之下其它種類的流轉(zhuǎn)稅是沒有這種抵扣機制的，它們只能按照銷售的總額來計算納稅金額。

增值稅稅負最后會轉(zhuǎn)嫁到實際的消費者身上，雖然增值稅最直接的是向生產(chǎn)經(jīng)營者征收的，但其獨特的征收形式即增值稅采用的價外稅，也就是說增值稅采取了額外收取的方式，而在銷售商品時從商品購買方收取的價外稅款都必須上繳國家。正是因為增值稅有著上述獨特的優(yōu)點，僅僅經(jīng)過了五六十年的短暫發(fā)展，全世界已經(jīng)有多達 140 多個國家和地區(qū)開始實行增值稅，并且取得了相當好的效果，這一現(xiàn)狀代表世界稅收體制的大趨勢。

《增值稅暫行條例》依據(jù)納稅人所具有的會計核算水平的高低，納稅人的各種稅務(wù)資料能否準確提供以及納稅人企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小這三方面的納稅人主要特征把增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。為了達到監(jiān)督各個納稅人繳納稅款、有效抵扣稅費、保證稅收收入的目的，國家對增值稅發(fā)票進行了嚴格的管理和控制。原先繳納營業(yè)稅而不是增值稅的產(chǎn)業(yè)，由于后來大部分改為了繳納增值稅，并且它們的經(jīng)營規(guī)模一般來說比較小、企業(yè)集中度也不高，無法有效地對這種稅源進行控制與管理，難以達到增值稅一般納稅人的標準，因此擴大增值稅征稅范圍面臨著營業(yè)稅和增值稅有機結(jié)合的難題。

（二）增值稅征管工作存在的問題

保證國際稅收收入的增值稅征管，使稅繳有著明顯的成效，但是在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的社會我國現(xiàn)行的增值稅仍然存在著不少不可小覷的問題和缺陷，也沒有有效的發(fā)揮增值稅征管的優(yōu)越性，因此提出幾條增值稅征管目前存在的弊端，以備改善。

1、對增值稅一般納稅人管理不嚴

增值稅一般納稅人范圍比較廣泛而且還較復雜，從而使增值稅管理的難度加大。由于對增值稅一般納稅人管理松懈使得增值稅進項稅抵扣有所增多，而且納稅人法律意識比較淡薄，進而助長了偷稅漏稅的行為，也使得更多企業(yè)更期望成為一般納稅人。

2、業(yè)財務(wù)制度不健全

有一些小型企業(yè)雖然也夠得上申報納稅，但由于本身規(guī)模較小，人力物力都不太健全，致使企業(yè)核算不夠清晰，也存在著未達賬項沒有及時的調(diào)整，有的企業(yè)在開取發(fā)票過程中不夠積極，加大了稅局的稽查力度和征管效率。

3、納稅人稅收負擔不公

我國公民的法律意識參差不齊，一部分不懂法律的納稅人偷稅漏稅。還有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，使得在同行業(yè)的不同企業(yè)之間存在著非常不公平的稅收負擔，其中小規(guī)模納稅人由于競爭壓力比較大，只有采取賬內(nèi)以外的經(jīng)營手段來強行降低經(jīng)營成本，使得這種不好的亟待改正的現(xiàn)象在小規(guī)模納稅人當中普遍地存在著。

4、虛開發(fā)票

當前有些企業(yè)企業(yè)為了完成銷售額任務(wù)和降低成本，相互之間對開發(fā)票、使增銷售額達到預(yù)期值，而且有的既開發(fā)票還相互付款。如果按規(guī)定處理，難度較大，如不處理，則形成企業(yè)營業(yè)額上升增值稅停滯不前的現(xiàn)象，企業(yè)稅收負擔必然會下降，由于證據(jù)不足，目前想要通過有關(guān)部門在日常生活中的檢查中得到現(xiàn)有的詳細情況是非常困難的，盡管我國對虛開發(fā)票這一違法行為有著相當嚴厲的處罰，但是由于查處無法落實，導致目前虛開發(fā)票的行為仍然繼續(xù)不能得到有效的改善。

三、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人由于對經(jīng)濟利益需求越來越大，會想盡一切辦法避免多繳稅甚至是盡量少繳稅或不繳稅。只有完善稅法的漏洞，才能從根本上解決這一問題。同時，隨著中國現(xiàn)代經(jīng)濟近的快速發(fā)展，國家財政也在不斷加強內(nèi)部管理，稅收信息化管理手段得到明顯提高，同時也為更深地強化增值稅制度改革提供了良好的根基，創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。