新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

鐘靜磊 王干湘

摘要：改革開放以來，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的局面，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，同時(shí)也承擔(dān)著嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理工作，可以有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防，并提高和改善企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)運(yùn)行效率；同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制，是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理體制下企業(yè)管理的客觀要求，也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的需要。本文以下結(jié)合相關(guān)審計(jì)要點(diǎn)，針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制進(jìn)行分析，并提出控制過程中應(yīng)該注意的問題，以供同行業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策研究

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求

近年來，“全球經(jīng)濟(jì)一體化”發(fā)展對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)逐漸開放，越來越多的國(guó)外企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，開始蠶食國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革也促使同行業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的生存環(huán)境不斷惡化；想要在市場(chǎng)上取得一定的份額和發(fā)展，就必須針對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)較強(qiáng)的抵抗力，基于此出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受到越來越大的關(guān)注，已經(jīng)成為一項(xiàng)關(guān)系到審計(jì)法制建設(shè)的重要任務(wù)。

一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)推動(dòng)了審計(jì)工作的發(fā)展，引起了國(guó)家相關(guān)部門的注意。另一方面，從我國(guó)完善經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的目的出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有優(yōu)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。

第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是以滿足多方利益為目標(biāo)的。在同一個(gè)企業(yè)中存在多個(gè)利益相關(guān)咋，如審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)師、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和董事會(huì)等。處于利益的差異性，必須尋求一個(gè)客觀平衡點(diǎn)作為管理基礎(chǔ)，由此體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的價(jià)值。

第二，在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理過程中，執(zhí)行主體是有多個(gè)不同部分構(gòu)成的（包括組織和個(gè)人），為了順利的開展工作，必須針對(duì)不同主體進(jìn)行有效管理和分工組織，這樣才能實(shí)現(xiàn)完全控制，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的有效性。

第三，應(yīng)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)展開企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。在信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)越性，滿足多元化方法的擴(kuò)展。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)連續(xù)性的工作，也是一個(gè)系統(tǒng)性工作，在審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)評(píng)價(jià)等多個(gè)階段，都應(yīng)該采取質(zhì)量控制的措施，在每個(gè)環(huán)節(jié)盡量壓縮出現(xiàn)的問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)一個(gè)穩(wěn)定、高效的審計(jì)體系。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同階段的控制分析

結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來說，在進(jìn)行質(zhì)量控制的過程中，通常包括三個(gè)階段的劃分，即審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后。

（一）審計(jì)前控制

審計(jì)前控制主要是針對(duì)準(zhǔn)備階段而言的，其核心內(nèi)容是質(zhì)量審計(jì)控制的方案制訂、評(píng)價(jià)和選擇。這一階段的工作重點(diǎn)是，需要多部門的共同協(xié)助，并獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和利益相關(guān)方的支持。在控制方案的選擇上，需要和涉及到的部門人員進(jìn)行充分交流，并在選擇能力范圍之內(nèi)接受審計(jì)主管部門的監(jiān)督。

在審計(jì)質(zhì)量控制方案確定以后，需要進(jìn)行充分的論證、調(diào)查，主要工作包括對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，并制定出相應(yīng)的審計(jì)范圍，確定審計(jì)工作內(nèi)容，找到審計(jì)工作的重點(diǎn)，樹立審計(jì)工作的目標(biāo)，等等?？梢哉f，審計(jì)前控制工作的好壞，會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行的效果。

（二）審計(jì)中控制

審計(jì)中控制的主要工作是對(duì)工作內(nèi)容、技術(shù)方法、執(zhí)行策略等進(jìn)行具體的監(jiān)督，從某種意義上說，審計(jì)工作絕大部分是在檔案編制中完成的，這就需要針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行源頭控制，針對(duì)存在一點(diǎn)的部分重新審查；審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容就是對(duì)編制的復(fù)核和對(duì)審計(jì)結(jié)論的實(shí)施情況進(jìn)行控制。

（三）審計(jì)后控制

審計(jì)工作完成的同時(shí)也意味著質(zhì)量控制告一段落，但需要針對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中主要包括三個(gè)層面，分別是：審核事實(shí)是否清楚、審核程序是否合理、審核結(jié)果是否科學(xué)。一般來說，審核后控制都存在復(fù)核的可能性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）質(zhì)量控制職能發(fā)揮不充分

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系本身就存在較大的弊端，如內(nèi)容不清晰、權(quán)責(zé)不明確等，這些必然影響審計(jì)職能的正常發(fā)揮。尤其在我國(guó)一些中小企業(yè)中，“內(nèi)部審計(jì)”部門往往名存實(shí)亡，在有限的開展過程中也容易受到主觀因素的干擾，審計(jì)人員沒有條件開展相關(guān)的監(jiān)督活動(dòng)，只能依賴部門的自律，而這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）評(píng)價(jià)體系未能有效的執(zhí)行

就目前來說，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估體系缺乏科學(xué)的設(shè)計(jì)，呈現(xiàn)出一定的反應(yīng)滯后性。很多企業(yè)雖然展開了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，但由于不重視評(píng)價(jià)體系，對(duì)得到的數(shù)據(jù)和資料缺乏有效整理和利用，這樣一來也無法進(jìn)行有效的解決方案制定，更談不上效果反饋，還會(huì)浪費(fèi)企業(yè)中寶貴的人力資源。

總體來說，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，宏觀調(diào)整、政府政策、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等多種因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來不利的影響，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向良性方向邁進(jìn)。

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