或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)策略分析

岳紅梅

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響也越來(lái)越大，如何正確處理、合理披露或有負(fù)債越來(lái)越受到廣大投資者和管理層的重視。本文從或有負(fù)債產(chǎn)生的基礎(chǔ)入手，分析了企業(yè)對(duì)或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題以及對(duì)這些問(wèn)題的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：或有負(fù)債 會(huì)計(jì)處理 改進(jìn)策略

一、或有負(fù)債產(chǎn)生的基礎(chǔ)

（一）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)所涉及的相關(guān)概念有以下三點(diǎn)：第一，其產(chǎn)生原理，是由于企業(yè)在以前年度的經(jīng)營(yíng)，如果沒(méi)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，那么就不存在或有事項(xiàng)這一概念；第二，由于外部環(huán)境，影響因素具有變化性，未知性，因此難以預(yù)測(cè)該事項(xiàng)發(fā)生的金額，時(shí)間等；第三，該事項(xiàng)，其發(fā)生的根本原因是由企業(yè)之后的運(yùn)營(yíng)，以及未來(lái)的環(huán)境來(lái)共同決定的。同時(shí)或有事項(xiàng)具有企業(yè)難以控制、一般來(lái)說(shuō)是不能控制的特點(diǎn)，指影響或有事項(xiàng)的不確定因素是企業(yè)無(wú)法控制的。

（二）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指，根據(jù)企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這一事實(shí)，讓企業(yè)承擔(dān)起一種可能會(huì)發(fā)生也有可能不會(huì)發(fā)生的義務(wù)。具體義務(wù)及責(zé)任到底發(fā)生與否，需要依靠未來(lái)事態(tài)的發(fā)展來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。

二、或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

（一）或有負(fù)債的確認(rèn)存在問(wèn)題

1.或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確

相關(guān)準(zhǔn)則針對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債如何進(jìn)行計(jì)提，做出了較為詳細(xì)的指引，但是針對(duì)其定義，并未給出相當(dāng)專(zhuān)業(yè)的解釋。只是說(shuō)在某種情況下應(yīng)該怎么做，但是預(yù)計(jì)負(fù)債是什么？其本質(zhì)是什么？還是讓人較為疑惑。由于或有負(fù)債，與其他負(fù)債不同，在報(bào)表當(dāng)期內(nèi)，其他負(fù)債已經(jīng)可以獲得具體的金額，但是或有負(fù)債卻不能。其本質(zhì)具有難以確定性和不穩(wěn)定性。因此對(duì)他的計(jì)量，只能夠進(jìn)行預(yù)測(cè)，且難以保證預(yù)測(cè)金額屬于合理區(qū)間內(nèi)。

2.或有負(fù)債計(jì)量存在的問(wèn)題

或有負(fù)債的計(jì)量依據(jù)不客觀。我國(guó)對(duì)或有負(fù)債的具體金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，其操作流程仍然顯得不足。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)或有事項(xiàng)對(duì)象具有唯一性和單一性時(shí)，比如簡(jiǎn)單的企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛，公司受到起訴，裁決待定時(shí)，應(yīng)該根據(jù)最容易產(chǎn)生的金額進(jìn)行確定。但是其他可能性的結(jié)果于此金額發(fā)生大量偏差，那么僅僅依靠該數(shù)字，很難說(shuō)眾數(shù)此刻具有代表性，能夠真實(shí)反映該或有負(fù)債的估計(jì)值。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和提取不充分

或有負(fù)債在滿(mǎn)足一定的條件下要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)相關(guān)指引，預(yù)計(jì)負(fù)債屬于或有負(fù)債的一部分，換句話來(lái)說(shuō)，預(yù)計(jì)負(fù)債是一種很特殊的、滿(mǎn)足了相關(guān)特定條件的或有負(fù)債。相比于其他負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債體現(xiàn)出待確定、不穩(wěn)定等因素。但是企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行估計(jì)確認(rèn)，是尊重企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況、戰(zhàn)略，以及財(cái)務(wù)狀況，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。

（二）或有負(fù)債的披露不充分、不規(guī)范

有些企業(yè)對(duì)或有負(fù)債信息的披露不夠充分，并沒(méi)有嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行完全地執(zhí)行。認(rèn)為對(duì)或有負(fù)債詳細(xì)的披露會(huì)對(duì)公司不利，于是進(jìn)而欺瞞大眾，將這些披露掩蓋過(guò)去?；蛘呤峭ㄟ^(guò)一些文字手段，刻意弱化讀者對(duì)或有負(fù)債的解讀和理解。甚至有些企業(yè)為了自己的私利，刻意隱瞞相關(guān)事項(xiàng)，以幫助該公司持續(xù)擁有投資者的信心。信息披露的充分、規(guī)范是極其重要的，對(duì)信息披露的監(jiān)管進(jìn)行彌補(bǔ)和強(qiáng)化，是保護(hù)投資者利益的重要環(huán)節(jié)。

（三）普遍沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

通過(guò)對(duì)過(guò)去數(shù)據(jù)及案例的研究，因?yàn)閾?dān)保問(wèn)題，被法院判定其承擔(dān)賠償責(zé)任的公司中，只有極少數(shù)在之前就對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，并且按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露。無(wú)論是在公司內(nèi)控層面上，還是審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候，都沒(méi)有對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際意義上的監(jiān)管。因此筆者認(rèn)為，上市公司在該點(diǎn)上完成力度并不夠。

（四）忽視了對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的管理

在現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，債務(wù)擔(dān)保已經(jīng)成為一種較為普遍的手法，以增加被擔(dān)保公司的信用程度。作為擔(dān)保方，應(yīng)該深刻了解擔(dān)保后其承擔(dān)的自認(rèn)與義務(wù)，以公眾的利益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行披露，將潛在風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的范圍內(nèi)。

三、或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)或有負(fù)債確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性

或有負(fù)債本身就具有易變動(dòng)、受外界影響程度高等特點(diǎn)，故對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建議進(jìn)行一定的改進(jìn)。比如在對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該加入金額的可衡量性。在針對(duì)或有資產(chǎn)相關(guān)方面，我國(guó)一直以謹(jǐn)慎性為原則，因此對(duì)或有資產(chǎn)的確認(rèn)就顯得較為困難。但是根據(jù)IFRS的相關(guān)指引，如果該項(xiàng)收益確認(rèn)的概率相當(dāng)高，則預(yù)提收益是可以接受的。因此對(duì)或有資產(chǎn)的認(rèn)定，也應(yīng)該更具體化，以此來(lái)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。只是需要對(duì)相關(guān)條件，比如概率、金額估計(jì)等進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和指引，以防止企業(yè)惡意虛增。

（二）加強(qiáng)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的客觀性

在對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候，不僅應(yīng)當(dāng)保持相當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎性。同時(shí)應(yīng)該采用最可靠的手法及科學(xué)的計(jì)量方式，以求最真實(shí)地估計(jì)該項(xiàng)負(fù)債的金額。現(xiàn)在企業(yè)的估計(jì)值，將會(huì)是一個(gè)區(qū)間，這個(gè)時(shí)候需要企業(yè)明白該項(xiàng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)、深入了解其發(fā)生的幾率以及可能造成經(jīng)濟(jì)影響的數(shù)值，取值應(yīng)該為眾數(shù)而不是單純的中位數(shù)，因?yàn)楸姅?shù)更能反映該項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值可能性。

（三）加強(qiáng)或有負(fù)債披露的完備性及規(guī)范性

由于預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)生會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用，抵減其利潤(rùn)，那么在披露中，不僅要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)該負(fù)債產(chǎn)生的可能性進(jìn)行相關(guān)解釋?zhuān)热鐬槭裁雌髽I(yè)會(huì)認(rèn)為其可能性程度較高。企業(yè)在對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行估計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的自身情況以及外部環(huán)境預(yù)測(cè)，在必要的時(shí)候，借助外部專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)其預(yù)測(cè)進(jìn)行指導(dǎo)。同時(shí)企業(yè)對(duì)或有負(fù)債的披露應(yīng)該在附注中盡可能完善，以確保閱讀財(cái)報(bào)的相關(guān)人員能夠了解該負(fù)債的本質(zhì)內(nèi)容、產(chǎn)生原因及預(yù)測(cè)時(shí)候使用的計(jì)量方法等。

（四）加強(qiáng)或有負(fù)債擔(dān)保的管理

從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行擔(dān)保的過(guò)程中，應(yīng)該充分評(píng)估關(guān)聯(lián)方的資信狀況、償債能力等相關(guān)因素，擔(dān)保該活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，應(yīng)該是正常而良性且符合商業(yè)需求的，而不是以其他目的進(jìn)行的惡意擔(dān)保實(shí)現(xiàn)。相關(guān)政策也應(yīng)該針對(duì)公司惡意對(duì)外進(jìn)行的擔(dān)保從嚴(yán)處理。銀行對(duì)于信貸的審核也應(yīng)該嚴(yán)格，不僅僅從擔(dān)保方來(lái)看，還需要考察擔(dān)保的抵押物或者金額，與其自身貸款金額之間能不能完全抵扣其風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)該不斷完善其信貸審批的流程，從自身利益及存款人利益等角度，將不良貸款率控制在合理范圍內(nèi)。

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（作者單位：沈陽(yáng)化工大學(xué)科亞學(xué)院）